2015 年 8 月発行 国境を越 越えた役 役務提 提供に係 係る消 消費税 ■ 内外判 判定基準の の見直し 平成 27 年度改正消費税法におい いて、電子書 書籍・音楽・広告の配信 信などのイン ンターネット ト等を介して 役務の提供が が、新たに「電 電気通信利用 用役務の提供 供」と定義さ され、その役 役務の提供に に係る内外判 判 行われる役 定基準（消 消費税の課税対象となる国 国内取引に該 該当するかど どうかの判定 定基準）が、「役務の提 提供を行う者 者 の役務の提 提供に係る事務所等の所在 在地」から 「役務の提供 供を受ける者 者の住所等」 に変更され れました。 ■ リバー ースチャージ ジ方式の導 導入 ～「事 事業者向け け」～ 国内事業 業者が「事業者向け」電気 気通信利用役 役務の提供（その役務の の性質又は契 契約条件など どで役務の提 提 供を受ける る者が事業者であることが が明らかなも もの）を受け けた場合、本 本来は国外事 事業者が納付 付するべき消 消 費税を、国 国外事業者に代わって国内事業者が申 申告・納税を を行う方法が が採用されま ました。 ただし、課税売上割合 合が 95％以上の事業者 は、当分の間 間、リバース スチャージ方 方式により申 申告する必要 要 はなく、従 従来と同様に消費税不課税 税取引として て処理するこ こととなりま ます。 ■ 仕入税 税額控除の の制限 ～「消費者向 ～ 向け」～ 「消費者向 向け」電気通 通信役務の提供は、国外 事業者が行う電気通信役 役務の提供の のうち『「事 事業者向け」 電気通信役 役務の提供』以外のものをいいます。 。 この「消費 費者向け」電気通信利用役 役務の提供を を国内事業者 者が受けた場 場合、改正後 後は課税取引 引となります す が、登録国外 外事業者から ら受けたもの のを除き、当 分の間、仕入 入税額控除の の適用を受け けることはで できません。 例えば、業務用に従業員が国外事 事業者から電 電子書籍を購 購入した場合 合、購入先が が登録国外事 事業者でなけ け 費税が請求されても仕入税 税額控除は適 適用せず、控 控除対象外消 消費税として て取り扱いま ます。 れば、消費 本 本改正は、平 平成 27 年 10 月 1 日 日以降に行 行う取引から ら適用開始 始となります す。 Ｑ１．電気通 通信利用役務 務の提供とは は、どのような な取引ですか か。 例え えば、下記のような取引が が該当します す。 ○ インターネット等を通 通じて行われ れる電子書籍 籍・電子新聞 聞・音楽・映 映像・ソフト トウエア ーションを含 含みます。）の配信 （ゲームなどの様々なアプリケー ○ 顧客に、クラウド上のソフトウエ エアやデータ タベースを利 利用させるサ サービス ○ インターネット等を通 通じた広告の の配信・掲載 載やインター ーネットを介 介して行う英 英会話教室 Ｑ２．国内事業者から海 海外の事業者 者や消費者へ へ行う電気通 通信利用役務の提供はどう うなりますか？ 国内 内取引に該当するかどうか かの判定基準 準が、「役務 務の提供を受 受ける者の住 住所等」に変 変更されたこ とによ より、国内から国外への電 電気通信利用 用役務の提供 供は国外取引 引に該当する ることになり り、改正後は は 不課税 税取引となります。 なお お、今まで輸 輸出証明書の保存などの要 要件を満たす すことで輸出 出免税取引と となっており りましたが、 今後は は不課税取引と変更になりますのでご ご確認くださ さい。 Ｑ３．リバー ースチャージ方 方式が適用さ されるかどうか かは、どのよ ように判断すれ ればよいです すか？ 役務 務提供を行う国外事業者は、当該取引 引がリバース スチャージ方 方式の適用対 対象となるこ ことをあらか か じめ表 表示する義務を負っています。従って て通常はこの の表示により り適用の要否 否を判断しま ます。 ただ だし、国外事業者がこの表 表示を怠って ていたとして ても、国内事 事業者の納税 税義務が免除 除されるわけ け ではあ ありません。そのような場 場合には役務 務提供を受け けた国内事業 業者自身が、リバースチ チャージ方式 式 を適用 用するべきか判断しなくてはなりませ せん。 Ｑ４．リバー ースチャージ方式の対象で である役務提 提供を受け、1 10,800 円の請 請求書が届き きました。この の場合、 国外事 事業者には 10,000 1 円を支 支払えばよい いでしょうか。 しょうか。当社 また、申告計算は はどのように行 行えばよいでし 社の課税売上 上割合は 95％ ％未満です。 国外 外事業者には請求書どおり 10,800 円 円をお支払い い下さい。なお、申告時は は 10,800 円を税抜金額 円 額 と考え え、課税売上 上と課税仕入の両方に算 入します。請 請求書に税込 込の表示があ あるか否かに に関わらず、 国外事 事業者に支払うべき一切の金額が課税 税標準となり りますので、国内取引の のように 108 分の 100 を 乗じて て税抜計算を行う必要はありません。 。取引を仕訳 訳で表すと、下記のよう うになります す。 （仕 仕訳例） ／ 未 未払金 10,800 経費 10,800 ／ 仮 仮受金 864 仮払金 864 Ｑ５．登録国 国外事業者と とはどのような な事業者です すか。 登録 録国外事業者とは、「消費 費者向け」電 電気通信利用 用役務の提供 供を行う国外 外事業者で、国税庁長官 官 の登録 録を受けた事業者をいいます。これら らの事業者に については、登録次第、 国税庁ホー ームページに に て当該 該事業者の氏名又は名称、登録番号及 及び登録年月 月日等が公表 表される予定 定です。 ア ク タ ス 税 理 士 法 人 マネジメン トサービス㈱ ㈱ アクタスマ 【 URL 】http:///www.actus.co.jp 【 MAIL】[email protected] 【赤坂】〒107--0052 0-0012 東京都港 港区赤坂3-2-12 赤坂NOAビル6F 【立川】〒190 TELL：03-3224-8888 8 【荒川】〒116--0002 FAX：03-55 575-3331 東京都荒 荒川区荒川3-21-2-105 TELL：03-3802-8101 1 FAX：03-38 805-2070 東京都立 立川市曙町2-344-13 オリンピッ ック第3ビル5F TEL：042-548-80 001 【大阪】〒550 0-0002 FAX：042--548-8002 大阪市西 西区江戸堀1-9--1 TEL：06-6449-86 682 肥後橋センタービル7F FAX：06-66449-8683
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