Ⅷ 監査上の重要性 • 学習のポイント – 「監査上の重要性」の意味 – リスク・アプローチと重要性の関係 – 重要性の基準値と監査リスクの関係 1 「監査上の重要性」とは？ • 財務諸表利用者の意思決定に影響を与える程度 – 量的重要性：金額的重要性 • 財務諸表利用者の意思決定に影響するほど金額が大きい – 質的重要性：事象・事項の性質 • 意思決定に影響を与えるような性質をもつ – 重要な虚偽表示 • 意思決定に影響を与える（財務諸表利用者が意思決定を変更する）ほど金額の大きい虚偽表示 • 意思決定に影響を与える（財務諸表利用者に意思決定を変更させるような）事象または事項における虚偽表示 2 監査に関わるリスクの意味 • 監査リスク(AR)：監査人が適切に監査手続を実施したにもかかわらず，重要な虚偽表示を見逃して不適切な監査意見を表明する確率 • 重要な虚偽表示リスク(RMM)：会社側の事情に起因して財務諸表に重要な虚偽表示が含まれている確率 • 固有リスク(IR)：もし会社が適切な管理をしなければ，個々の取引や勘定，あるいは経営を取り巻く環境が財務諸表に重要な虚偽表示を引き起こす確率 • 統制リスク(CR)：内部統制が固有リスクによって引き起こされた重要な虚偽表示を適時に発見・修正し損なう確率 • 発見リスク(DR)：監査人が監査手続を実施しても，財務諸表に含まれる重要な虚偽表示が見逃されてしまう確率 3 リスク・アプローチの構造ＩＲ CR （内部統制） DR （財務諸表監査）ＡＲ（財務諸表）重要な虚偽表示リスク（RMM) 重要な虚偽表示重要な虚偽表示の原因をが見逃される認識・評価確率を評価重要な虚偽表示を見逃さない監査手続を実施重要な虚偽表示が含まれる確率を一定程度に抑制 4 財務諸表監査の機能 • 財務諸表に重要な虚偽表示が含まれていないことを確認した場合 →適正意見を表明する＝信頼性の保証 • 財務諸表に含まれている重要な虚偽表示を発見した場合 →不適正意見を表明する＝信頼性の否定 →いずれかの形で財務諸表利用者を保護 5 重要性の評価 • 意思決定上の注目点への影響を考慮例： – 売上高 – 経常利益，当期純利益などの損益 – 総資産 – 自己資本など • 重要性の基準値を設定 →重要とみなすかどうかの“境界線”（閾値） 6 重要性の基準値 • 重要性の基準値の設定例 – 純利益への影響を考慮して設定する – 純利益は５億円である – 財務諸表全体として5,000万円の虚偽表示が含まれると判断した 7 重要性の判断（例） ①重要性の基準値を純利益の12％（6,000万円）に設定している場合重要と判断される領域６,０００万円５,０００万円：重要な虚偽表示とは判断されない重要とは判断されない領域 8 重要性の判断（例） ②重要性の基準値を純利益の８％（4,000万円）に設定している場合重要と判断される領域５,０００万円：重要な虚偽表示と判断される４,０００万円重要とは判断されない領域 9 重要性の基準値と監査リスク • 重要性の水準を高く設定する（高過ぎる） →比較的多額の虚偽表示を見逃しても重要な虚偽表示を見逃したことにはならない →目標の監査リスクの水準は達成されるかもしれないが，実際には利用者の意思決定に影響する虚偽表示（＝重要な虚偽表示）を見逃しているかもしれない →実質的に監査は失敗していることになる 10 重要性の基準値と監査リスク • 重要性の水準を低く設定する（低過ぎる） →比較的少額の虚偽表示まで重要とみなして発見しなければならない →目標の監査リスクを達成するために，実際には利用者の意思決定に影響しない虚偽表示（＝重要でない虚偽表示）まで発見しようとしているかもしれない →過剰な監査手続により監査が非効率になる 11 重要性の基準値と監査の有効性 • 同じ金額でも重要性の基準値によって重要だったり重要でなかったりする • 基準値が高すぎると監査の失敗が隠る危険がある（有効性の喪失）され • 基準値が低すぎると監査資源配分の効率性が失われる（有効性の喪失） 12 次回予告 • 財務諸表監査と企業不正 13