03/10/2014 Gli schemi di bilancio: Codice Civile, IFRS, OIC Lezioni 5 e 6 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 Aspetti preliminari Articolo 2423 Codice Civile IAS 1: Presentazione del Bilancio Verità – Chiarezza – Correttezza Tre documenti fondamentali Stato patrimoniale Conto economico Nota integrativa Stato patrimoniale con criterio “finanziario” Conto economico “scalare” 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 1 03/10/2014 IAS 1 : presentazione del bilancio Obiettivo del bilancio è fornire informazioni ai lettori in modo tale da consentire loro di assumere consapevolmente decisioni economiche in particolare mettendoli in condizioni di stimare i flussi finanziari futuri dell’azienda Attività, Passività e Patrimonio Netto Ricavi e Costi Movimenti di Patrimonio Netto Flussi delle Disponibilità Liquide 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 IAS 1 : definizione di Attività Sono considerate attività: risorse controllate dall’azienda risultato di operazioni svolte in passato dalle quali sono attesi futuri benefici economici e tali benefici si possono misurare attendibilmente Questa definizione svincola l’iscrivibilità l’iscrivibilità in bilancio dalla proprietà giuridica E’ sufficiente il Controllo delle risorse (e non la proprietà) Principio di prevalenza di Sostanza (controllo) sulla Forma (proprietà) Contributo all’ottenimento di futuri redditi (es. (es. know how) how) Misurabilità del (possibile e/o probabile) beneficio in modo ATTENDIBILE 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 2 03/10/2014 IAS 1 : definizione di Passività Sono considerate passività: obbligazioni attuali dell’azienda risultato di operazioni svolte in passato dalle quali sono attese fuoriuscite di risorse che darebbero, se mantenute in azienda, futuri benefici economici e tali sacrifici possono essere misurati in maniera attendibile impegni assunti ad adottare un certo comportamento derivanti da leggi (es. pagare Erario), contratti (es. pagare salari e stipendi, pagare fornitori), ma anche da decisioni autonome (es. pagare una certa somma ai clienti a titolo di rimborso) Probabile sacrificio futuri = privazione di beni (es. denaro) che se mantenuti in azienda permetterebbero di godere di benefici economici 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 Componenti del bilancio: IAS 1 vs Principi Contabili Italiani 1. 2. 3. 4. 5. Stato Patrimoniale Conto Economico Prospetto dei Movimenti di Patrimonio Netto Rendiconto Finanziario Politiche Contabili e Note Esplicative 1. 2. 3. 4. Stato Patrimoniale ex 2424 c.c. Conto Economico Nota Integrativa Relazione degli Amministratori ex 2428 c.c. In alcuni casi è prevista una Relazione degli Amministratori che illustra: Le fonti di finanziamento della società; Il rapporto tra passività e patrimonio netto; Le politiche di sviluppo e le politiche di gestione del rischio; Politica dei dividendi … 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 3 03/10/2014 Componenti del bilancio: confronto con i Principi Italiani Analisi delle Differenze 2- Prospetto dei Movimenti di Patrimonio Netto OIC n. 12 e n. 28 i movimenti del patrimonio netto sono da indicare nella nota integrativa ex 24 27 c.c. 3- Rendiconto Finanziario OIC n. 12 il rendiconto finanziario è considerato informazione necessaria del bilancio da comprendere nella nota integrativa ma la sua omissione non costituisce una violazione dei corretti principi contabili 4- Relazione degli Amministratori La relazione sulla gestione obbligatoria ex 2428 c.c. ha un contenuto diverso 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 Componenti del bilancio: confronto con i Principi Italiani Analisi delle Differenze Finalità Il bilancio IFRS tende a fornire informazioni utili per gli utilizzatori per assumere consapevolmente decisioni economiche con la possibilità di stimare la posizione finanziaria futura dell’impresa Il bilancio Civilistico non permette una previsione agile della posizione finanziaria futura ed è orientato a evidenziare la consistenza attuale del patrimonio societario e l’andamento della gestione per garantire i terzi FUTURO 03/10/2014 STORICO CBPC - 2014-2015 4 03/10/2014 Lo schema di Stato Patrimoniale Ex IAS 1 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 IaS 1: Stato Patrimoniale INDICAZIONI Non prevede uno schema rigido ma un contenuto informativo minimo Deve indicare Attività Passività Patrimonio Netto Attività e Passività devono essere distinte in correnti non correnti Deve includere delle voci rappresentative delle: attività possedute per la vendita attività operative cessanti 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 5 03/10/2014 IaS 1: Stato Patrimoniale Stato Patrimoniale: il contenuto e la struttura dello stato patrimoniale SECONDO LO IAS 1 Lo Ias 1 non prevede un contenuto rigido e definito, ma solo un contenuto minimo obbligatorio, da rendere eventualmente più analitico. Le seguenti voci, il cui ordine non deve essere necessariamente quello indicato, devono essere esposte obbligatoriamente ed in modo separato: 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 IAS 1: Stato Patrimoniale Stato Patrimoniale IFRS IAS 1 – IG 4 Attività n n-1 Attività non Correnti Immobili, impianti, macchinari Avviamento Altre Attività Immateriali Partecipazioni in società collegate Titoli e partecipazioni disponibili per la vendita Attività Correnti Rimanenze Crediti Commerciali Altre Attività Correnti Cassa e disponibilità Equivalenti Totale Attività 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 6 03/10/2014 IAS 1: Stato Patrimoniale Stato Patrimoniale IFRS IAS 1 IG 4 Patrimonio Netto e Passività n n-1 Passività non Correnti Finanziamenti a lungo termine Imposte differite Debiti a lungo termine Totale Passività Non Correnti Passività Correnti Debiti Commerciali e diversi Finanziamenti a breve termine Quota Corrente di finanziamenti a lungo termine Imposte correnti Fondi a breve termine Totale Passività Correnti Totale Passività Totale Patrimonio Netto e Passività 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 Lo schema di Stato Patrimoniale Ex 2424 c.c. 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 7 03/10/2014 Schema di Stato Patrimoniale 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 A ] Crediti verso soci Attenzione Evidenziazione Separata ! Idealmente Posta Rettificativa del Patrimonio Netto 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 8 03/10/2014 B ] Immobilizzazioni Attenzione Valore Recuperabile e Partecipazione alla formazione dei risultati d’esercizi mediante attività caratteristica: costi vs beni e diritti !!! 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 B ] Immobilizzazioni Finanziarie Attenzione Valore in bilancio ; rapporti con parti correlate; azioni proprie !!! 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 9 03/10/2014 C ] Attivo Circolante 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 D ] Ratei e Risconti 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 10 03/10/2014 Il passivo: patrimonio netto & fondi 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 Il passivo: debiti + Conti d’ordine (rischi, garanzie, impegni e beni di terzi presso l’impresa) 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 11 03/10/2014 Schema e Contenuto SP: Differenze tra principi IFRS e principi OIC 1 - Conti d’ordine IFRS non prevedono voci specifiche per garanzie prestate, rischi, impegni, beni di terzi presso l’impresa bensì vuole che le Note al Bilancio indichino passività potenziali e gli impegni 2 - Metodo del Patrimonio Netto IFRS prevede come voce del contenuto minimo indicazione delle partecipazioni valutate con il metodo del PN, mentre principi italiani classificano le partecipazioni per destinazione e tipo di legame societario 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 Schema e Contenuto SP: Differenze tra principi IFRS e principi OIC 3 - Utile d’esercizio IFRS comprende il risultato d’esercizio nel patrimonio netto nella voce utili (perdite) accumulati; OIC prevede indicazione a parte rispetto risultati portati a nuovo 4 – Passività Non Correnti IFRS richiede una distinta indicazione delle passività non correnti produttive di interessi; OIC classifica i debiti per natura (banche, fornitori, società controllate…) e suddivisi in base alla scadenza entro e oltre i 12 mesi 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 12 03/10/2014 Lo Stato Patrimoniale Telecom 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 Lo Stato Patrimoniale Telecom 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 13 03/10/2014 Lo schema di Conto Economico Ex IAS1 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 IAS 1: Conto Economico INDICAZIONI Non prevede uno schema rigido ma un contenuto informativo minimo CE per DESTINAZIONE CE per NATURA Deve indicare Ricavi Risultato attività operativa Oneri finanziari Quota dei proventi e degli oneri derivanti dalla valutazione secondo il metodo del patrimonio netto delle partecipazioni in società collegate e joint venture Oneri fiscali Utile o Perdita derivante dall’attività ordinaria Utile per azione Componenti straordinari Voci ulteriori, intestazioni e subtotali devono essere esposti quando necessari per rappresentare fedelmente la posizione finanziaria dell’impresa (o se richiesto da altro IFRS/IAS) 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 14 03/10/2014 IAS 1: Conto Economico NOVITA’ di RILIEVO ELIMINA LA VOCE DEI COMPONENTI STRAORDINARI DAL CONTO ECONOMICO 1 Il criterio per cui un’operazione possa definirsi straordinaria o meno afferma che a tal fine si debba far riferimento alla natura del fatto o dell’operazione in relazione all’attività svolta ordinariamente dall’impresa piuttosto che alla frequenza con cui ci si attende che tali fatti si verifichino; un fatto o un’operazione possono essere straordinari per un’impresa ma non per un’altra impresa a causa delle differenze tra le loro rispettive gestioni caratteristiche. Esempi di operazioni che sono da considerarsi straordinarie: esproprio di beni e terremoto o altro disastro naturale; eventi, cioè, che sono fuori dal controllo dell’impresa stessa. Nelle note al bilancio sono indicate le operazioni “non ricorrenti” o “rilevanti” ma non quelli relativi a “operazioni straordinarie” 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 IAS 1: Conto Economico NOVITA’ di RILIEVO UNA ANALISI DETTAGLIATA DEI COSTI USANDO UNA CLASSIFICAZIONE per natura o per destinazione economica 2 [NEL PROSPETTO O NELLE NOTE] quando componenti di ricavo e di costo comprese nell’utile o nella perdita derivanti dall’attività ordinaria sono di tale dimensione, natura o incidenza che la loro esposizione è rilevante per spiegare il risultato economico d’esercizio dell’impresa, la natura e l’ammontare di tali voci devono essere indicati separatamente. INDICAZIONE DEL DIVIDENDO PER AZIONE APPROVATO [ NEL PROSPETTO O NELLE NOTE] 3 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 15 03/10/2014 IAS 1: Possibile Schema di Conto Economico CONTO ECONOMICO IFRS Classificazione per CONTO ECONOMICO IFRS Natura Classificazione per IAS 1 IG 4 Destinazione IAS 1 IG 4 Ricavi Altri Proventi Operativi Variazione delle Rimanenze di pf Lavori in economia e capitalizzati Materie prime sussidiarie e di consumo Costi del personale Ammortamenti Svalutazioni di valori di immobili Altri Costi operativi Oneri di Finanziamento Quote di utili di società collegate Risultato prima delle imposte Imposte reddito di competenza Utile dell'esercizio n di pertinenza di: Azionisti della capogruppo Azionisti di minoranza 03/10/2014 n-1 Ricavi Costo del Venduto Utile Lordo Altri Proventi operativi Costi di distribuzione e di vendita Costi Amministrativi Altri Costi operativi Oneri di Finanziamento Quote di utili di società collegate Risultato prima delle imposte Imposte sul reddito di competenza Utile dell'esercizio di pertinenza di: Azionisti della capogruppo Azionisti di minoranza CBPC - 2014-2015 IAS 1: Conto Economico Dall’esercizio 2009 un’entità deve presentare i ricavi e i costi d’esercizio: A) in un unico prospetto di “conto economico complessivo” (Comprehensive income); oppure B) in due prospetti, uno denominato “conto economico separato” (Separate income statement) e un secondo che comprende le altre voci del “conto economico complessivo”. 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 16 03/10/2014 IAS 1: A) Comprehensive income (unico prospetto) • • • • • • • • • ricavi; oneri finanziari; quota dell’utile o perdita di collegate e joint venture contabilizzate con il metodo del patrimonio netto; oneri fiscali; un singolo importo comprendente il totale (i) della plusvalenza o minusvalenza, al netto degli effetti fiscali, delle attività operative cessate e (ii) della plusvalenza e minusvalenza, al netto egli effetti fiscali, rilevata a seguito della valutazione al fair value al netto dei costi di vendita o della dismissione delle attività o del/i gruppo/i di dismissioni che costituiscono l’attività operativa cessata; l’utile o la perdita; ciascuna voce del prospetto delle altre componenti di conto economico complessivo classificato per natura (esclusi i valori esposti in h); quota delle voci del prospetto delle altre componenti di conto economico complessivo di collegate e joint venture contabilizzata con il metodo del patrimonio netto; totale conto economico complessivo. 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 IAS 1: B) Separate income statement e altre componenti del Comprehensive income “Separate income statement” (primo prospetto) • • • • • • ricavi; oneri finanziari; quota dell’utile o perdita di collegate e joint venture contabilizzate con il metodo del patrimonio netto; oneri fiscali; un singolo importo comprendente il totale (i) della plusvalenza o minusvalenza, al netto degli effetti fiscali, delle attività operative cessate e (ii) della plusvalenza e minusvalenza, al netto egli effetti fiscali, rilevata a seguito della valutazione al fair value al netto dei costi di vendita o della dismissione delle attività o del/i gruppo/i di dismissioni che costituiscono l’attività operativa cessata; l’utile o la perdita; 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 17 03/10/2014 IAS 1: B) Separate income statement e altre componenti del Comprehensive income “Altre componenti del Comprehensive income” (secondo prospetto) • l’utile o la perdita (riportato dal “Separate income statement”); • ciascuna voce del prospetto delle altre componenti di conto economico complessivo classificato per natura (esclusi i valori esposti in c); • quota delle voci del prospetto delle altre componenti di conto economico complessivo di collegate e joint venture contabilizzata con il metodo del patrimonio netto; • totale conto economico complessivo. 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 IAS 1: Ripartizione del reddito d’esercizio Sia nel prospetto unico (“conto economico complessivo”) che nei due prospetti (“conto economico separato” e “altre componenti del conto economico complessivo”) il reddito d’esercizio deve essere suddiviso nelle seguenti componenti: (i) interessenze di pertinenza di terzi, (ii) soci della controllante. 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 18 03/10/2014 Lo schema di Conto Economico Ex 2425 c.c. 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 CE secondo i principi nazionali 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 19 03/10/2014 Valore della Produzione 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 Costi della Produzione 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 20 03/10/2014 Risultato della Gestione Finanziaria: proventi e oneri 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 Risultato della Gestione Finanziaria: da rettifiche di valori 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 21 03/10/2014 … Gestione Straordinaria, Fiscale e Risultato d’esercizio 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 Alcune Precisazioni LO SCHEMA ITALIANO ADOTTA UNA CLASSIFICAZIONE PER NATURA Limiti Non consente di individuare il Risultato Operativo Il valore della produzione include elementi molto eterogenei La differenza tra valore e costo della produzione ha un valore informativo scarso Nel caso in cui la gestione caratteristica sia composta da più attività occorre precisarne il contributo in nota integrativa Sono in preparazione i decreti legislativi per modificare la normativa italiana e implementare le direttive CEE per rendere compatibili gli schemi di bilancio agli IFRS 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 22 03/10/2014 Principali Differenze tra CE IFRS & CE OIC FINALITA’: MISURAZIONE REDDITO PRODOTTO DEL SCHEMA LIBERO E CONTENUTO MINIMO INFORMATIVO LO IAS/IFRS 1 NON CONSENTE DI UTILIZZARE LA VOCE ONERI E PROVENTI STRAORDINARI RICHIEDE UN’ANALISI DEI COSTI, PER NATURA O PER DESTINAZIONE NELLE NOTE 03/10/2014 FINALITA’: MISURAZIONE REDDITO “DISTRIBUIBILE” DEL SCHEMA OBBLIGATORIO CLASSIFICAZIONE COSTI NATURA CON PER E) PROVENTI E ONERI STRAORDINARI DISCIPLINATO DA DOCUMENTO INTERPRETATIVO N.11 DEL PC N. 12 CBPC - 2014-2015 Il Conto Economico Telecom 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 23 03/10/2014 Esemplificazione: passaggio da un CE “civilistico” ad uno IAS/IFRS 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 Esemplificazione: passaggio da un CE “civilistico” ad uno IAS/IFRS 03/10/2014 Università degli Studi di Trento CBPC - 2014-2015 Facoltà di Economia a.a. 2010-2011 24 03/10/2014 Esemplificazione: passaggio da un CE “civilistico” ad uno IAS/IFRS 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 Esemplificazione: passaggio da un CE “civilistico” ad uno IAS/IFRS 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 25 03/10/2014 Esemplificazione: passaggio da un CE “civilistico” ad uno IAS/IFRS 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 CE riclassificato IAS 03/10/2014 CBPC - 2014-2015 26
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