IL SINDACO REVISORE LE CARTE DI LAVORO E I CONTROLLI SUL BILANCIO DI ESERCIZIO Gaspare Insaudo Dottore Commercialista, Revisore Legale Milano, 11 marzo 2014 1 Documentare il lavoro di revisione legale La documentazione: un aspetto fondamentale - Cultura del sindaco e documentazione della revisione Perché la documentazione è indispensabile? PDR 230 La documentazione della revisione contabile Il controllo di qualità ex art. 20 D.Lgs. 39/2010 è basato su una verifica della documentazione Responsabilità ex art. 15 D.Lgs. 39/2010 e documentazione Il lavoro di revisione non documentato è come se non fosse stato fatto - Verbalizzazione e documentazione della revisione 2 Documentare il lavoro di revisione legale La documentazione: le fonti - PDR (ISA) 230 - CNDCEC – L’applicazione dei principi di revisione internazionali alle imprese di dimensioni minori – 2/2012 (nel seguito LINEE GUIDA) - Il caso E-Learning della FDC di Milano 6 lezioni con una revisione simulata di una società produttiva di medie dimensioni da parte del Collegio sindacale con il caso • in cui tutto va bene • in cui ci sono rilievi con tutte le carte di lavoro simulate • in word • in excel 3 Documentare il lavoro di revisione legale La documentazione secondo il PDR 230 - Predisposizione tempestiva - Forma, contenuto, ampiezza tale che un revisore esperto comprenda • natura, tempistica, estensione delle procedure di revisione svolte • elementi probativi emersi e risultati • aspetti significativi emersi, conclusioni raggiunte, giudizi che hanno portato alle conclusioni - Le carte di lavoro devono indicare elementi identificativi delle voci aspetti verificati chi ha svolto la revisione, quando chi ha svolto il riesame, quando - le comunicazioni con direzione documentate - completamento max 60 gg. da relazione - intangibilità successiva, archiviazione sicura 4 Documentare il lavoro di revisione legale La documentazione secondo il PDR 230 - Supporto cartaceo o informatico programmi di revisione analisi dati memorandum riepiloghi lettere di conferma, attestazione check list copie di documenti aziendali • solo quando supportano lavoro 5 Documentare il lavoro di revisione legale La revisione secondo le Linee Guida: fase I 6 Documentare il lavoro di revisione legale La revisione secondo le Linee Guida: fase II 7 Documentare il lavoro di revisione legale La revisione secondo le Linee Guida: fase III 8 Documentare il lavoro di revisione legale Regole pratiche sulla documentazione - 3 macroarchivi delle carte di lavoro archivio permanente • contiene documenti pertinenti l’intero mandato (conferimento, accettazione, organigrammi, bilanci es. precedenti, libri sociali, analisi controllo interno, fiscalità, ecc.) archivio generale • - contiene carte relative ad un esercizio, ma non specifiche di voci o aree (indipendenza, strategia, valutazione rischio, pianificazione, riesame, conclusioni) archivio corrente (lavoro su voci, aree specifiche) Su ogni carta estremi identificativi • nome società, esercizio (generale, corrente), data di redazione, firma esecutore, data riesame, firma riesame codice di classificazione • il foglio viene identificato come una voce, sezione, area di uno dei macroarchivi • o come un sottofoglio di quanto sopra • come un memo, a programma di verifica di quanto sopra 9 Documentazione del lavoro di revisione Classificare le carte di lavoro sezionali 1 RIMANDO AL SOTTOFOGLIO DI DETTAGLIO STATO PATRIMONIALE ATTIVO SP.A RIMANENZE Imm. immat. Imm. mat. Partecipaz. Rimanenze Crediti com. Altri crediti Liquidità 2012 X.XXX B X.XXX C X.XXX D 1.200 E X.XXX F X.XXX G X.XXX H 2011 X.XXX X.XXX X.XXX X.XXX X.XXX X.XXX X.XXX TOT. ATTIVO X.XXX X.XXX E Materie prime Semilavorati Prodotti finiti 2012 200 E-1 400 E-2 600 E-3 2011 X.XXX X.XXX X.XXX TOT. RIMANENZE 1200 SP.A RIMANDO AL SOVRAFOGLIO DI SINTESI 10 Documentazione del lavoro di revisione Classificare le carte di lavoro sezionali 2 RIMANENZE Materie prime Semilavorati Prodotti finiti TOT. RIMANENZE RIMANENZE Materie prime E 2012 200 E-1 400 E-2 600 E-3 E-1 codice 1 codice 2 codice 3 codice n 2012 20 E-1.1 XXX XXX XXX TOT. RIMANENZE 200 E RIMANENZE Semilavorati 2011 X.XXX X.XXX X.XXX E-2 codice 61 codice 62 codice 63 codice 6n 2012 40 E-2.1 XXX XXX XXX TOT. RIMANENZE 400 E 1200 SP.A RIMANENZE Prodotti finiti 11 E-3 codice 81 codice 82 codice 83 codice 8n 2012 30 E-3.1 XXX XXX XXX TOT. RIMANENZE 600 E Documentazione del lavoro di revisione Classificare le carte di lavoro sezionali 3 RIMANENZE Materie prime E-1 codice 1 codice 2 codice 3 codice n 2012 20 E-1.1 XXX XXX XXX TOT. RIMANENZE 200 E RIMANENZE Semilavorati E-2 codice 61 codice 62 codice 63 codice 6n 2012 40 E-2.1 XXX XXX XXX TOT. RIMANENZE 400 E RIMANENZE Prodotti finiti E-3 codice 81 codice 82 codice 83 codice 8n 2012 30 E-3.1 XXX XXX XXX TOT. RIMANENZE 600 E RIMANENZE Materie prime Analisi codice 1 E-1.1 Quantità all’inventario 40 ✓ Costo unitario 0,5 Valore 20 E-1 ✓ = ok verificato durante inventario = ok costo unitario da fattura = ok calcoli RIMANENZE Semilavorati Analisi codice 61 E-2.1 Quantità all’inventario 20 ✓ Costo unitario 2 Valore 40 E-2 ✓ = ok verificato durante inventario = ok costo unitario da fattura = ok calcoli RIMANENZE Prodotti finiti Analisi codice 81 Quantità all’inventario 10 ✓ Costo unitario 3 E-3.1.1 Valore 30 E-3 ✓= ok verificato durante inventario = ok calcoli 12 E-3.1 RIMANENZE E-3.1.1 Prodotti finiti Analisi codice 81 SCHEDA COSTO UNITARIO materia prima 0,4 ✓ lavoro diretto 2,5 costo stabilimento 0,1 TOTALE 3,0 E-3.1 ✓= ok con costo e consumo m.p. = ok con metodo produzione = ok calcoli ripartizione costi stab. Documentazione del lavoro di revisione Classificare le carte di lavoro sezionali 4 RIMANENZE Materie prime STATO PATRIMONIALE ATTIVO E-1 codice 1 codice 2 codice 3 codice n 2012 20 E-1.1 XXX XXX XXX TOT. RIMANENZE 200 E RIMANENZE Materie prime Analisi codice 1 E1.1 Quantità all’inventario 40 ✓ Costo unitario 0,5 Valore 20 E-1 ✓= ok verificato durante inventario = ok costo unitario da fattura = ok calcoli SP.A RIMANENZE Imm. immat. Imm. mat. Partecipaz. Rimanenze Crediti com. Altri crediti Liquidità 2012 X.XXX B X.XXX C X.XXX D 1.200 E X.XXX F X.XXX G X.XXX H 2011 X.XXX X.XXX X.XXX X.XXX X.XXX X.XXX X.XXX TOT. ATTIVO X.XXX X.XXX E Materie prime Semilavorati Prodotti finiti 2012 200 E-1 400 E-2 600 E-3 TOT. RIMANENZE 1200 SP.A 2011 X.XXX X.XXX X.XXX RIMANENZE Semilavorati E-2 codice 61 codice 62 codice 63 codice 6n 2012 40 E-2.1 XXX XXX XXX TOT. RIMANENZE 400 E RIMANENZE Prodotti finiti E-3 codice 81 codice 82 codice 83 codice 8n 2012 30 E-3.1 XXX XXX XXX TOT. RIMANENZE 600 E RIMANENZE Semilavorati Analisi codice 61 E-2.1 Quantità all’inventario 20 ✓ Costo unitario 2 Valore 40 E-2 ✓= ok verificato durante inventario = ok costo unitario da fattura = ok calcoli RIMANENZE Prodotti finiti Analisi codice 81 E-3.1 Quantità all’inventario 10 ✓ Costo unitario 3 E-3.1.1 Valore 30 E-3 ✓= ok verificato durante inventario = ok calcoli RIMANENZE E-3.1.1 Prodotti finiti Analisi codice 81 SCHEDA COSTO UNITARIO materia prima 0,4 ✓ lavoro diretto 2,5 costo stabilimento 0,1 TOTALE 3,0 E-3.1 ✓= ok con costo e consumo m.p. = ok con metodo produzione = ok calcoli ripartizione costi stab. 13 Documentare il lavoro di revisione legale Documentare la fase preliminare: accettazione/mantenimento - Fonti - ISQC1, PDR 220, PDR 300 Linee Guida – cap. 4 Linee Guida – All. 1 – Questionario accettazione Linee Guida – All. 2 – Questionario mantenimento Contenuto fattori da considerare individualmente/collegialmente • competenza, capacità, necessità collaboratori/ausiliari, disponibilità, rapporti con i candidati sindaci • integrità del cliente • rischio intrinseco • deterioramenti intervenuti (mantenimento) - Documenti da produrre Questionario adattato, compilato (All. 1, 2 Linee Guida) 14 Documentare il lavoro di revisione legale Documentare la fase preliminare: indipendenza - Fonti D.Lgs. 39/2010 art. 10 Linee Guida - cap. 5 Linee Guida – All. 3 – Dichiarazione indipendenza - Contenuto (terzo informato) Relazioni che compromettono l’indipendenza • • • • finanziarie affari lavoro altro Minacce all’indipendenza (salvaguardia) • • • • • • autoriesame interesse personale patrocinio legale familiarità fiducia eccessiva intimidazione il sindaco e la sua rete - Documenti da produrre Dichiarazione compilata (All. 3 Linee Guida) • ogni sindaco • ogni collaboratore/ausiliario 15 Documentare il lavoro di revisione legale Documentare la fase preliminare: la proposta formale - - Fonti PDR 210 Linee guida – cap. 6 Linee Guida – All. 4 – Esempio di proposta di incarico Contenuto obiettivo e portata della revisione identificazione del bilancio e regole di redazione definizione delle responsabilità • revisione • direzione tipo di relazione quantificazione dei tempi/corrispettivi • in accordo con D.Lgs 39/2010 art.10 altre condizioni (indicizzazione, spese, ecc.) clausole specifiche • privacy • antiriciclaggio data, firma • tutti i candidati sindaci • prima della assemblea convocata per la nomina - Documenti da produrre copia proposta sottoscritta per accettazione • verbale di nomina riferito a proposta 16 Documentare il lavoro di revisione legale La conclusione della revisione: un processo - Aggiornamento della valutazione dei rischi della significatività - Comunicazione delle criticità rilevate discussione errori lettera di suggerimenti • debolezze di controllo interno - Attestazioni della direzione - Conclusioni sulla base del lavoro svolto eventi successivi riepilogo degli errori non corretti memorandum di sintesi relazione di revisione 17 Documentare il lavoro di revisione legale Documentare le criticità rilevate: i suggerimenti - Sono pertinenti debolezze, miglioramenti del controllo interno - Revisori, società di revisione li formalizzano raramente ma per i sindaci-revisori sono molto importanti - Rilevarli, annotarli nel corso del lavoro - Discuterli con gli interessati - Predisporre una lettera formale Considerazioni generali e valutazione complessiva Punti di miglioramento • Indice per aree/argomenti • per ciascun punto come opera attualmente che rischi, problemi presenta la situazione come potrebbe essere migliorata - Pressione sulla direzione - Follow up di quanto suggerito 18 Documentare il lavoro di revisione legale Documentare le conclusioni: le attestazioni della direzione - Fonti PDR 580 Linee Guida – cap. 22 Linee Guida – All. 14 - Contenuti È una procedura di revisione (indagine) Scopo • Rapporto trasparente fra amministratori e revisori • Informazioni su fatti/circostanze non altrimenti conoscibili Contenuto • Dichiarazioni • Informazioni • Prese d’atto - Documenti da produrre lettera di attestazione sottoscritta dalla direzione 19 Documentare il lavoro di revisione legale Documentare le conclusioni: riepilogo degli errori non corretti - Fonti PDR 330 Linee Guida – All. 15 - Contenuti Riportare in una tabella tutti gli errori riscontrati • Significativi e non significativi • Non corretti dopo la segnalazione/discussione Indicare i riferimenti alle carte di lavoro Indicare gli effetti • Sulla voce • Sul PN (di apertura e chiusura) • Sul risultato di esercizio Indicare gli effetti • Al lordo • Al netto di effetti fiscali Correnti Differiti - Documenti da produrre riepilogo errori non corretti 20 Documentare il lavoro di revisione legale Riepilogo degli effetti di errori non corretti Es. 1 – Effetti fiscali Descrizione Pn x-1 0 0 0 0 Sva crediti (lordo) Effetti fiscali correnti Effetti fiscali differiti Sva crediti (netto) Ce x -100 -0 + 27,5 - 72,5 Si ipotizza una aliquota fiscale del 27,5% Si ipotizza la recuperabilità delle imposte anticipate 21 Pn x -100 -0 +27,5 -72,5 Documentare il lavoro di revisione legale Riepilogo degli effetti di errori non corretti Es. 2 – Effetti fiscali Descrizione Pn X-1 0 0 0 0 Sva crediti Effetti fiscali correnti Effetti fiscali differiti Totale Ce X -100 -16,50 +27,50 -89 Pn X -100 -16,50 +27,50 -89 Si ipotizza che la società sia una cooperativa ordinariamente agevolata (tassazione al 27,50 sul 40% del risultato). Si ipotizza una aliquota fiscale ordinaria per le società di 27,5% ,si ipotizza la recuperabilità delle imposte anticipate 22 Documentare il lavoro di revisione legale Riepilogo degli effetti di errori non corretti Es. 3 – Descrizione Pn x-1 -50 -100 100 -50 Sva crediti Sva rimanenze Fondi eccedenti Totale Si ipotizza l’assenza di effetti fiscali 23 Ce x -50 - 50 Pn x -100 -100 100 -100 Documentare il lavoro di revisione legale Riepilogo degli effetti di errori non corretti Es. 4 – Descrizione Pn x-1 - Fatture da ricevere Sva crediti Sva partecipazioni Sva titoli Carenza fondi rischi Totale Ce x <5.000> <8.000> <7.000> <6.000> <5.000> Pn x <5.000> <8.000> <7.000> <6.000> <5.000> <31.000> <31.000> Si ipotizzano effetti fiscali nulli ed una significatività di 15.000 Quali rilievi vanno indicati nella relazione? 24 Documentare il lavoro di revisione legale Documentare le conclusioni: memorandum di sintesi - Fonti PDR 230 – A 41 - Contenuto L'incarico - il team di lavoro I risultati del lavoro sull’esercizio precedente L’attività della società Il risultato della valutazione del rischio e del controllo interno La significatività utilizzata Sintesi della pianificazione (o rimando al memorandum specifico) Risultati del controllo delle voci qualificanti il bilancio (anche se tutto è andato bene) Problemi e rilievi emersi dal controllo (definitivi) Riepilogo degli effetti di errori non corretti Conclusioni per la relazione finale - Documenti da produrre Memorandum di sintesi 25 Documentare il lavoro di revisione legale Documentare le conclusioni: la relazione finale - Fonti PR 001, PR 002 - Contenuto documento standardizzato • secondo PR 002 • secondo PR 001 possibile relazione unitaria dei sindaci-revisori secondo Linee Guida “Organizzazione del Collegio sindacale incaricato della revisione legale dei conti” – CNDCEC 2/2012 26 Documentare il lavoro di revisione legale Archiviare la documentazione - Regole un sindaco preposto archiviazione sicura per 10 anni • non modificabilità • accesso controllato - Problemi la tutela dei sindaci diversi dal preposto 27
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