Verslaggevings-issues rondom DGA pensioen @Charles_Kock http://nl.linkedin.com/pub/charles-kock-aa/a/a63/111 Programma Het DGA-pensioen en de jaarrekening. Fiscaal of commercieel waarderen. Wettelijke reserves Algemeen: verslaggeving Raad voor de jaarverslaggeving • Tripartiet overleg • Stellige uitspraken • Aanbevelingen • Uitingen Het DGA-pensioen en de jaarrekening. Pensioenvoorziening directeuren-grootaandeelhouder - Veel aandacht in de media • Toekomst van dit pensioen? • Wijziging verwerking in jaarrekening. - Logische wijziging? • Kwaliteit verslaggeving. • Aanleiding marktrente. Het DGA-pensioen en de jaarrekening. Voorbeeld: Activa Oud Nieuw Passiva Oud Nieuw Financiële vaste activa 210 210 Eigen vermogen 160 120 10 Voorziening DGA 50* 100** 210 220 Latente vpb Totaal * Fiscale grondslag ** Commerciele grondslag 210 220 Het DGA-pensioen en de jaarrekening. RJ-Uiting 2014-4 Beste schatting. - Waarderingsgrondslag. - Voorziening Wet en richtlijn. - Bedrag nodig voor afwikkeling: • alleen indien feitelijk of juridische verplichting bestaat. Het DGA-pensioen en de jaarrekening. Voorziening (art. 374), risico op verplichting/verlies: - Gebeurtenis voor balansdatum, in boekjaar.-->Staat vast. - Moment van nakoming en omvang onzeker maar redelijker wijs te schatten. - Risico op balansdatum van verplichting c.q. verlies--> …’complex van feiten voorgedaan’… - Verplichting c.q. verlies dat na het boekjaar opkomt maar oorsprong vindt in het achterliggende boekjaar, toe te rekenen ter verdeling van lasten over een aantal boekjaren Alleen nog toegestaan bij voorziening groot onderhoud. • RJ, voorkeursverwerking componentenbenadering. - RJ 252, Aanvullend eis: feitelijke verplicht en/of juridische afdwingbaar Van toepassing bij overdracht aan professionele verzekeraar. Het DGA-pensioen en de jaarrekening. Gevolgen: - Richtlijn 271 Personeelsbeloningen voor groot en middelgroot. - Richtlijn B14 Personeelsbeloningen voor klein. FISCALE WAARDERING IN COMMERCIËLE JAARREKENING Het DGA-pensioen en de jaarrekening. Commerciële waardering volgens de RJ. - Waardering van de per balansdatum opgebouwde pensioenverplichting • Waardering opgebouwde aanspraken inclusief onvoorwaardelijk overeengekomen (toekomstige) indexaties. • Voorwaardelijk overeengekomen indexaties: Keuze om dit toe te passen. • Disconteringsvoet (rekenrente): marktrente per balansdatum van hoogwaardige ondernemingsobligaties. Toelichten: de gehanteerde berekeningsgrondslag en de gehanteerde rekenrente Het DGA-pensioen en de jaarrekening. Waardering als beste schatting: Slechts in uitzonderlijke gevallen is dit het bedrag waarvoor deze kan worden overgedragen aan een professionele verzekeraar. - Van toepassing indien sprake van een bestaande verplichting over te dragen aan professionele verzekeraar (feitelijke of juridische…) - Flex BV: Belastingdienst hanteert deze waarde voor de dividendtoets. Het DGA-pensioen en de jaarrekening. Stelselwijziging. • Vrijstelling: vergelijkende cijfers niet aan te passen. Van kracht voor boekjaren die aanvangen op of na 1 januari 2014 Eerdere toepassing wordt aanbevolen. Is dit slim? Het DGA-pensioen en de jaarrekening. Complex. Commercieel Fiscaal Duurafhankelijke rente Ja Nee Rente Hoogwaardige bedrijfsobligaties 4% (tenminste) Indexatie Ja Ja Stijgende levensverwachting meegenomen Ja Nee Vooroverlijdensrisico (leeftijdsterugstelling) Ja Nee Kosten- en winstopslag Nee (uitzondering…) Nee Het DGA-pensioen en de jaarrekening. Flex BV: - Balans- en uitkeringstoets. Uitkering dividend: Bestuur moet uitkering weigeren indien niet meer aan opeisbare verplichting kan worden voldaan. Waardering belastingdienst (CAP): - Wijkt af van commerciële waardering RJ. - Waarde: directe afkoop Hogere waardering. • • • • • • Duurafhankelijke rente: nee Rente U-rendement + 0,5% Indexatie: ja,2% garantie Stijgende levensverwachting: ja Vooroverlijdensrisico: ja Kosten- en winstopslag: ja Het DGA-pensioen en de jaarrekening. Fiscaal of commercieel waarderen Kleine rechtspersonen - Fiscale waardering van de gehele jaarrekening. Persoonsvennootschappen? - Nieuwe uiting RJ 2014-4 dus niet van toepassing. • Fiscale waardering blijft mogelijk. Fiscaal of commercieel waarderen Verschillen. Grondslagen gebaseerd op fiscale wet- Jaarrekening geving en jurisprudentie Goedkoopmansgebruik Historische kostprijs Belastbaar bedrag / politieke invloed Fiscale formaliteiten Grondslagen gebaseerd op BW2 en RJ Getrouw beeld, inzicht (afleggen verantwoording) Specifieke toelichtingeisen Voorschriften voor presentatie en indeling Belastingaangifte Fiscaal of commercieel waarderen Overeenkomsten Jaar rekening Belastingaangifte Ook voor persoonsvennoot schappen…. Fiscaal of commercieel waarderen - Wet van 12 juni 2008 tot wijziging van Boek 2 van het Burgerlijk Wetboek in verband met invoering van de mogelijkheid de jaarrekening van kleine rechtspersonen op te stellen volgens fiscale grondslagen. • Afdeling 11, artikel 396. Fiscaal of commercieel waarderen Besluit Fiscale waarderingsgrondslagen: - Het Besluit hangt samen met de invoering van de mogelijkheid voor kleine rechtspersonen de jaarrekening op te stellen volgens fiscale grondslagen. - In artikel 2:396, zesde lid, BW is een rechtsgrondslag opgenomen om bij algemene maatregel van bestuur nadere regels te stellen omtrent het gebruik van deze grondslagen en de toelichting die daarbij gegeven wordt. Dit besluit is op deze rechtsgrondslag gebaseerd. Wat is de aanpassing in de wet: • Art. 396 Fiscaal waarderen is toegestaan. Wat staat er in het Besluit, o.a: • Art. 1: Stelselwijziging: Verschil via aanpassing beginvermogen. - W&V: Vergelijkende cijfers behoeven niet te worden aangepast. • Blijkt uit memorie van toelichting met als argumentatie administratieve lastenverlichting, zie ook art. 3. - Fiscaal of commercieel waarderen • Art. 2: - Boekwinst gerealiseerd met daarop volgend een vervangende aankoop: Totdat de vervangende aankoop wordt de boekwinst opgenomen als Herinvesteringsreserve als onderdeel van het Eigen Vermogen. • Van toepassing indien vervangende aankoop in het volgend boekjaar plaatsvindt. • Art. 3: - Jaarlijks toelichten, niet kwantitatief, welke posten afwijken onder de invloed fiscale waarderingsgrondslag. • Achtergrond: Lezer van jaarrekening bewust maken van de neerwaartse of opwaarts effect van toepassing van fiscale grondslagen. Ter voorkoming van misleiding. Fiscaal of commercieel waarderen Toelichting: Kwalitatief/Kwantitatief. Toepassing HIR: • Eenmalig, eerste jaar, in toelichting bedrag van afboeking HIR opnemen in de toelichting. • Tweede jaar en vervolg lezer wijzen op neer- of opwaarts effect, dus kwalitatief. - Toepassing willekeurige afschrijving: • Eenmalig in toelichting het bedrag zijn het verschil tussen de normale en de willekeurige afschrijving op nemen in de toelichting. • Tweede jaar en vervolg lezer wijzen op neer- of opwaarts effect, dus kwalitatief. - Fiscaal of commercieel waarderen RJ D3.1 Handreiking bij toepassing van fiscale grondslagen door kleine rechtspersonen. • Gebaseerd op Wettelijke bepalingen - art. 2: 396 lid 1 en - art. 2 396 lid 6. • Besluit fiscale waarderingsgrondslagen. - Enkele issues: • Deelneming: - Kostprijs of lagere bedrijfswaarde. - Toegestaan tegen nettovermogenswaarde indien door belastingautoriteiten is toegestaan. Fiscaal waarderen DGA pensioen Geen wijziging: fiscale waardering blijft. Voordelen vooral efficiency: - Geen latentie. - Aansluiting vpb-aangifte. Nadeel: - Beperking voor uitkeringstoets blijft, zie later. - Geen getrouw beeld (relatie gebruikerskring….) Wettelijke reserve Reserves - Herwaarderingsreserve - Overige wettelijke reserve - Overige reserve Wettelijke reserve - Herwaarderingsreserve - Overige wettelijke reserves volgens wet (art. 2: 373 lid 4) • • • • • • • Ivm kosten van oprichting en emissie. Kosten R&D. Niet uitgekeerde winsten bij deelneming. NV, koop aandelen en inbreng anders dan in geld zonder certificering. Omrekeningsverschillen van buitenlandse deelnemingen. Uitgestelde resultaten op hedge instrumenten. Voordelige koersverschillen bij beleggingsmaatschappijen die rechtstreeks in het eigen vermogen worden verantwoord. • BV, Som kapitaal + wettelijke en statutaire reserves kleiner dan minimumkapitaal. • BV, lening voor verkrijgen aandelen in haar kapitaal (art. 2: 207 lid 3 c) • Omrekeningsreserve gulden naar euro, voor nominale waarde aandelen/voor minimum geplaatste aandelenkapitaal. Wettelijke reserve© Wettelijke reserves - Bron • Vrije reserves of uit winstbestemming. • Overige reserves: Negatief bedrag ter hoogte van het tekort. Achtergrond: Bescherming schuldeisers. Wettelijke reserve Statutaire reserves - Reserves bepaald door de statuten. - Niet vrij-uitkeerbaar Immers vrijval en vorming zijn bepaald door de statuten. Wettelijke reserve • Ad Wettelijke reserve deelneming: • Welke waarderingsgrondslag. Bij waardering tegen vorm van vermogensmutatiemethode. • Omvang. Het aandeel van de deelnemende rechtspersoon in de resultaten en rechtstreekse vermogensvermeerderingen sinds de eerste waardering van deze deelneming. Reserve wordt verlaagd met ontvangen dividend. • Beperking. Indien niet zonder beperking tot dividenduitkering kan worden besloten. Wettelijke reserve Wettelijke reserve deelneming • Wettelijke reserve deelnemingen • uitkering dividend kan pas na goedkeuring door bestuur • aandeelhouder is dus afhankelijk van bestuur • ‘uitkering zonder beperking’ is dus niet zonder meer door aandeelhouder te bewerkstelligen Artikel 389 lid 6: De rechtspersoon houdt een reserve aan ter hoogte van zijn aandeel in het positieve resultaat uit deelnemingen (….). De reserve wordt verminderd met de uitkeringen waarop de rechtspersoon sedertdien tot het moment van het vaststellen van de jaarrekening recht heeft verkregen, (…): uitkeringen die hij zonder beperkingen kan bewerkstelligen, worden eveneens in mindering gebracht. Wettelijke reserve DGA pensioen Dividend uitkeringstoets wettelijke reserve deelneming DGA pensioen - Kan het terugbetalen van aandelenkapitaal of het uitkeren van dividend ook gevolgen hebben voor de fiscale behandeling van een door de BV uitgevoerde pensioen- of stamrechtovereenkomst? - - Ja. Indien BV niet in staat is pensioen volledig uit te keren afkoop van pensioen. • - Waardering pensioen: minimaal gelijk aan koopsom die aan professionele verzekeringsmaatschappij betaald moet worden (zie CAP waardering). • Indien vooroverlijden onderdeel: rekening mee houden. Direct in belastingheffing (art. 19b van de Wet LB). Voor deze toets: alle activa en passiva waarderen waarde economisch verkeer. Uitkeringstoets en DGA pensioen • Beperken uitkering dividend • Wettelijke reserve bij moeder
© Copyright 2024 ExpyDoc
