PDF - BeExcellent

14/10/2014
DE BELANGIJKSTE BOEKHOUDKUNDIGE EN FISCALE
CONTROLES BIJ AFSLUITING VAN DE REKENINGEN
YVES VERDINGH
Belastingconsulent IAB
Head of Tax BNP Paribas Fortis
2
INLEIDING: NOODZAKELIJK VERBAND TUSSEN
FISCAAL RECHT EN BOEKHOUDRECHT
•
•
•
•
•
Moet, onder het mom van het streven naar meer
vereenvoudiging, het fiscaal recht losgekoppeld worden van het
boekhoudrecht?
Standpunt van het IAB: NEEN
Het samenvallen van de fiscale en de handelsbalans is de enige
beveiliging tegen het gevaar op willekeur vanwege de fiscale
wetgever
De interactie tussen het fiscaal recht en het boekhoudrecht
waarborgt een juist evenwicht tussen de belangen van de Staat,
de stockholders en de stakeholders
Zonder band met het fiscaal recht zou een autonoom
boekhoudrecht aanleiding kunnen geven tot uitwassen en tot
een gevaarlijke boekhoudkundige benadering gebaseerd op de
marktinformatie
3
1
14/10/2014
1. CONTROLE VAN DE OPRICHTINGSKOSTEN
• Definitie: kosten i.v.m. de oprichting of de verhoging van het
kapitaal, de herstructureringskosten, de kosten wegens het
uitgeven van leningen, enz. die in een vennootschap in
vereffening geen actief vormen
• Om het resultaat van het boekjaar waarin die kosten werden
gemaakt niet aanzienlijk te bezwaren, bestaat de mogelijkheid
om die kosten te activeren
• Boekhoudrecht: wanneer de onderneming haar bedrijvigheid
voortzet, kunnen ze worden, of wel ineens tijdens het
belastbare tijdperk waarin de kosten zijn afgeschreven over
vijf boekjaren maximum
• Fiscaal recht: afgeschrevengemaakt, ofwel bij gelijke fracties
zonder onderbreking gespreid over het aantal jaren dat de
belastingplichtige bepaalt
4
2. CONTROLE VAN DE IMMATERIËLE
VASTE ACTIVA
•
•
•
Definitie: kosten van onderzoek en ontwikkeling, concessies,
octrooien, licenties, knowhow, merken en soortgelijke rechten,
goodwill, vooruitbetalingen op immateriële vaste activa
Boekhoudrecht: slechts op het actief geboekt tegen
vervaardigingsprijs, voor zover die niet hoger is dan een
voorzichtige raming van de gebruikswaarde voor de
onderneming (art. 60 KB/W,Ven)
Fiscaal recht:
– Over het algemeen: naleving van de boekhoudkundige beginselen
– Maar om in aanmerking te komen voor de verhoogde
investeringsaftrek (14,5%) is het soms interessant om de kosten voor
onderzoek en ontwikkeling te activeren
•
Goodwill bij fusie: ofwel in resultaat genomen, ofwel
afgeschreven (maar geen fiscale aftrek toegestaan)
5
2
14/10/2014
3. CONTROLE VAN DE AFSCHRIJVINGEN
FISCAAL RECHT
• Naakte eigendom: geen afschrijving mogelijk
• Vruchtgebruik gebouw: afschrijvingen toegepast op een
aanschaffingswaarde, bepaald op basis van de verdiscontering van
de huurprijs over de duur van het vruchtgebruik
• Kunstwerken (beeldhouwwerken, schilderijen, antiek): in principe
niet afschrijfbaar, aangezien ze geen waardevermindering
ondergaan (behalve indien ingebouwd in op te richten of te
herbouwen beroepsmatige gebouwen)
• Bijkomende kosten: KMO’s (art. 15 VennW) : ofwel volledig
afgeschreven, ofwel met vaste annuïteiten over het door de
belastingplichtige bepaald aantal jaren (artikel 62 WIB); niet-KMO :
mee afschrijven met de hoofdsom
• Auto’s: afschrijvingen toegestaan tot 50-120% (naargelang CO²uitstoot van het voertuig)
7
4. CONTROLE VAN DE WAARDEVERMINDERINGEN
BOEKHOUDRECHT
– Voor materiële en immateriële vaste activa waarvan de
gebruiksduur niet beperkt is, wordt slechts tot
waardeverminderingen overgegaan in geval van duurzame
minderwaarde of ontwaarding (art. 61 § 2 en 64 § 2, KB/W.Ven)
– Op deelnemingen en aandelen opgenomen onder de financiële
vaste activa worden waardeverminderingen toegepast in geval
van duurzame minderwaarde of ontwaarding, gerechtvaardigd
door de situatie, de rendabiliteit of de vooruitzichten van de
onderneming waarin de deelneming of de aandelen worden
aangehouden
8
3
14/10/2014
4. CONTROLE VAN DE WAARDEVERMINDERINGEN
FISCAAL RECHT
1. Aandelen
•
•
•
Waardeverminderingen -> nooit aftrekbaar : VU (art. 198,
lid 1, 7°, WIB) of onzichtbare reserves, indien niet
verantwoord
Ongeacht of geboekt onder Financieel Vast Actief of
Geldbeleggingen
Terugnemingen van waardeverminderingen -> vermijding
dubbele belasting via verhoging van de begintoestand van
de belaste reserves
2. Bijkomende kosten op gronden
•
Waardevermindering aanvaard : principe van getrouw
beeld van de jaarrekening
9
4. CONTROLE VAN DE WAARDEVERMINDERINGEN
FISCAAL RECHT
3.
Vorderingen
– Waardevermindering aanvaard wanneer het verlies zeker en vaststaand is
of waarschijnlijk is.
– Fiscus stelt dat zeker en vaststaand karakter slechts plaatsvindt bij de
afsluiting van de vereffening, of op datum van geïndividualiseerd attest van
de curator stellende dat de vordering definitief verloren is (de rechtspraak is
evenwel soepeler)
– In geval van aftrek als waarschijnlijk verlies moet de waarschijnlijkheid
scherp omschreven zijn. De waarschijnlijkheid moet voortvloeien uit
omstandigheden die zich tijdens het belastbare tijdperk hebben
voorgedaan.
– De onderneming moet een omstandige opgave van haar dubieuze
vorderingen opstellen. Aan de hand van die opgave (nr. 204.3) kan de
administratie de evolutie van de dubieuze vorderingen opvolgen
– De waardevermindering moet op een afzonderlijke rekening van het passief
worden geboekt
9
4
14/10/2014
5: CONTROLE VAN DE MEER- EN MINDERWAARDEN
A. GESPREIDE BELASTING VAN MEERWAARDEN
•
•
Na boeking van de boekhoudkundige meerwaarde moet de voor
gespreide belasting fiscaal aanvaarde meerwaarde naar het passief
worden overgeboekt (uitgestelde belastingen en vrijgestelde reserves)
Bedoelde meerwaarden:
• vrijwillige meerwaarden op materiële of immateriële activa, bij de vervreemding
ervan, al meer dan vijf jaar de aard van vast actief hebben bij de vennootschap
• gedwongen meerwaarden, verwezenlijkt naar aanleiding van een schadegeval,
een onteigening, een opeising in eigendom of een andere “gelijkaardige
gebeurtenis” (hier is de bezitsduur van het betrokken actiefbestanddeel zonder
belang)
•
•
Uitsluiting voor de immateriële vaste activa die de vennootschap niet
heeft kunnen afschrijven (bv zelf tot stand heeft gebracht cliënteel), de
financiële vaste activa en de voorraden of bestellingen in uitvoering
Herbelegging: een bedrag gelijk aan de verkoopprijs of de ontvangen
vergoeding (en niet noodzakelijk de meerwaarde) moet volledig worden
herbelegd in afschrijfbare immateriële of materiële vaste activa die in de
EER voor het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid worden gebruikt
10
5. CONTROLE VAN DE MEER- EN MINDERWAARDEN
A.
•
•
•
•
•
•
GESPREIDE BELASTING VAN DE MEERWAARDEN (VERVOLG)
Terreinen en financiële vaste activa zijn dus geen geldige herbelegging,
want die activa kunnen niet worden afgeschreven
Herbelegging kan in nieuwe of tweedehandse activa.
Termijn
– maximum drie jaar volgend op het einde van het belastbare tijdperk
waarin de schadeloosstelling is ontvangen voor gedwongen
meerwaarden
– drie jaar vanaf de eerste dag van het belastbare tijdperk waarin de
meerwaarden zijn verwezenlijkt voor vrijwillige meerwaarden
Wanneer herbelegd wordt in een gebouwd onroerend goed, een vaartuig of
een vliegtuig, wordt de herbeleggingstermijn op vijf jaar gebracht (die termijn
van vijf jaar geldt enkel voor vrijwillige meerwaarden)
Gebouwd onroerend goed wordt ruim geïnterpreteerd : vruchtgebruik,
vooruitbetaalde erfpacht, geleaste activa…
Opgave 276 K indienen
11
5
14/10/2014
5. CONTROLE VAN DE MEEREN MINDERWAARDEN
B. MEERWAARDEN OP AANDELEN
• Vrijstelling via verhoging van de begintoestand van de belaste reserves, behalve in
drie gevallen:
– 0,412 % op de meerwaarden op aandelen van vennootschappen die geen kmo
zijn
– 25 % op de meerwaarden op aandelen die niet een ononderbroken periode van
een jaar in volle eigendom in het bezit van de onderneming zijn of geweest zijn
(kmo of geen kmo)
– 33,99 % of het verlaagd tarief, op de meerwaarden afkomstig van transacties
die tradingvennootschappen realiseren op aandelen die in hun
handelsportefeuille zitten en meerwaarden op aandelen waarvan de eventuele
inkomsten niet in aanmerking komen voor de DBI-aftrek
• Conclusie : enkel kmo-vennootschappen kunnen verwezenlijkte meerwaarden op
aandelen vrijstellen, wanneer ze de aandelen ononderbroken één jaar in volle
eigendom in bezit hebben gehad
• Opmerking : fiscale definitie van meerwaarde (art 43 WIB92) is netto-begrip (na
kostenaftrek)
12
5. CONTROLE VAN DE MEEREN MINDERWAARDEN
C. MINDERWAARDEN OP AANDELEN
•
•
•
In principe niet aftrekbaar : VU (artikel 198, lid 1, 7°, WIB)
Maar, aftrekbaar in geval van gehele verdeling vermogen
dochtervennootschap: aftrek tot beloop van het verlies aan gestort
kapitaal
Voorbeeld:
–
–
–
–
•
•
Gestort kapitaal vennootschap A = 100
Aankoop door B van 100% A = 150
Liquidatiebonus A = 70
Aftrekbare minderwaarde bij B = 100 - 70 = 30
Stelling fiscus : moment van aftrek = afsluiting van de vereffening
van de dochtervennootschap
Geen VU bij vervreemding als geen verlies aan gestort kapitaal,
noch bij andere gebeurtenis dan liquidatie dochtervennootschap
(bv. verkoop)
13
6
14/10/2014
5. CONTROLE VAN DE MEEREN MINDERWAARDEN
D. MEER- EN MINDERWAARDEN BIJ FUSIE
• Fusiemeerwaarde
– Hypothese: Verkrijgende vennootschap heeft aandelen van overgenomen
vennootschap in bezit en boekwaarde van de aandelen is lager dan het
aandeel in het eigen vermogen van de overgenomen vennootschap
– Volledige vrijstelling van de aandelen die de moedervennootschap verkrijgt
bij de vernietiging van deze effecten (mits naleving van artikel 183bis WIB)
– Het verschil zal bij de overgenomen vennootschap als een dividend worden
beschouwd en is bij de verkrijgende vennootschap 100% aftrekbaar (en
niet 95% zoals bij “gewone” DBI-aftrek)
• Fusieminderwaarde
– Hypothese: Verkrijgende vennootschap heeft aandelen van over-genomen
vennootschap in bezit: boekwaarde van die aandelen is hoger dan het
aandeel in het eigen vermogen van de overgenomen vennootschap
– Alvorens een minderwaarde op te nemen, zal de vennootschap het verschil
moeten toerekenen aan de actiefbestanddelen waarvan de werkelijke
waarde hoger is dan de boekwaarde
14
6. CONTROLE VAN DE
VOORRAADWAARDERING
BOEKHOUDRECHT
• Aanvullende waardevermindering = om rekening te houden
met veroudering, trage rotatie, van de voorraden
• Waardevermindering op goederen in bewerking en
bestellingen in uitvoering
– Indien hun vervaardigingsprijs, vermeerderd met het geraamd
bedrag van de nog te maken kosten hoger is dan de
nettoverkoopprijs op de datum van de jaarafsluiting of de in de
overeenkomst bedongen prijs
– Afzonderlijke rekeningen in de balans om de in waarde
verminderde voorraden te kunnen opvolgen
15
7
14/10/2014
6. CONTROLE VAN DE
VOORRAADWAARDERING
FISCAAL RECHT
• Een waardevermindering op voorraden kan worden aanvaard
wanneer ze bijvoorbeeld betrekking heeft op beschadigde,
bedorven, of minderwaardige of gedemodeerde bestanddelen, waarvoor het niet mogelijk is om rekening te houden
met de marktwaarde of de verkoopprijs
• Twee regels moeten alleszins worden gerespecteerd:
– Onderwaarderingen van de voorraad door schendig van
boekhoudrechtelijke bepalingen wordt belast als onderschatting van
actief (geen verjaringstermijn : art. 361 WIB 92);
– de waardeverminderingen mogen niet worden gehandhaafd, als ze
niet meer verantwoord zijn (wanneer de voorraden opnieuw in
waarde gestegen zijn)
16
7. CONTROLE VAN HET EIGEN VEMOGEN
(RUBRIEK KAPITAAL)
A. DE VERSCHILLENDE MOGELIJKE FISCALE COMPONENTEN
• Gestort kapitaal (met inbegrip van het gedeelte afkomstig van
een kapitaalverhoging (art. 537 WIB)
• Uitgiftepremies worden gelijkgesteld met kapitaal (mits
onbeschikbaar gemaakt)
• Belastbare reserves in het kapitaal
• Vrijgestelde reserves in het kapitaal (bv.
herwaarderingsmeerwaarde in het kapitaal)
• Opgenomen negatieve reserve (bij inbreng van een bedrijfstak,
bv.)
17
8
14/10/2014
7. CONTROLE VAN HET EIGEN VERMOGEN
(RUBRIEK KAPITAAL)
B. KAPITAALVERHOGING
• Externe inbrengen: in natura, in geld = gestort kapitaal
• Opneming van reserves: handhaving van de aard van de reserves
• Kapitaalverhoging vanaf 1 juli 2013: verlaagde roerende voorheffing
op dividenden, uitgekeerd door een kmo (art. 15 W.Ven), die
voortkomen uit nieuwe aandelen op naam gecreëerd met nieuwe
inbrengen in geld (artikel 269, § 2 WIB 92)
– De roerende voorheffing wordt verlaagd:
• tot 20% voor de dividenden verleend of toegekend uit de winstverdeling voor het
tweede boekjaar na dat van de inbreng, en
• tot 15% voor de dividenden verleend of toegekend uit de winstverdeling voor het derde
boekjaar en volgende na dat van de inbreng
– De dividenden verleend of toegekend vóór de winstverdeling voor het
tweede boekjaar na dat van de inbreng, blijven evenwel onderworpen aan
een roerende voorheffing van 25%
18
7. CONTROLE VAN HET EIGEN
VERMOGEN (RUBRIEK KAPITAAL)
C. KAPITAALVERMINDERINGEN
Voorziene aanrekening
volgens de akte inzake de
vermindering
Fiscale gevolgen bij
vennootschap
Fiscale gevolgen bij
aandeelhouder
Op het gestort kapitaal
Geen
Geen
Op de belaste reserves
Vermindering van de belaste
reserves gecompenseerd
door terugneming in
dividenden
Roerende voorheffing van 25%
Vermindering van de
belastingvrije reserves leidt
belasting (als dividenden)
Op de belastingvrije reserves tot
wegens niet-naleving van de
onaantastbaarheidsvoorwaar
de
Roerende voorheffing van 25%
Geen aanduiding in de akte
tot vermindering
Proportionele vermindering
op alle kapitaalcomponenten
volgens de overeenkomstige
regels
Roerende voorheffing van 25%
op het gedeelte van het kapitaal
samengesteld door belaste en
belastingvrije reserves
19
9
14/10/2014
CONTROLE VAN HET
EIGEN VERMOGEN (RUBRIEK KAPITAAL)
D. BELANG VAN HET BEGRIP GESTORT KAPITAAL
•
•
•
•
•
•
Kan belastingvrij uitgekeerd worden op eender welk moment
voor de herkwalificatie van interest tot dividenden
voor het begrip “financiële vennootschap”, die uit het verlaagd tarief
gesloten is
voor het maximum van de aftrekbaarheid van interesten van leningen bij
verbonden vennootschappen/kredietverstrekkers in belastingparadijzen
worden als gestort kapitaal beschouwd, de kapitaalverminderingen eerder
doorgevoerd ter aanzuivering van een geleden verlies of om een reserve te
vormen tot dekking van een voorzienbaar verlies en aangewend ter
aanzuivering van het geleden verlies
bij vereffening of terugbetaling van het kapitaal van een vennootschap, kan
enkel het gedeelte van het (eventueel gerevaloriseerd) gestort kapitaal met
vrijstelling van belasting aan de aandeelhouders worden terugbetaald
20
7. CONTROLE VAN HET EIGEN VERMOGEN
(RUBRIEKEN: RESERVES)
A. BELASTBARE RESERVES
• Wettelijke reserve
• Investeringsreserve (die niet meer verantwoord is)
• Beschikbare reserve
• Overgedragen resultaat
• Reserves opgenomen in het kapitaal (behalve de reserves
bedoeld in artikel 537 WIB)
• Belastbaar gedeelte van de herwaarderingsmeerwaarden
• Vrijgestelde reserves (belast wegens niet-naleving van
bepaalde voorwaarden)
• Verborgen reserves (afschrijvingsexcedenten,
onderschattingen van activa zoals niet geactiveerde zekere
en vaststaande vordering, niet verantwoorde voorziening)
21
10
14/10/2014
7. CONTROLE VAN HET EIGEN VERMOGEN
(RUBRIEKEN RESERVES)
B. BELASTINGVRIJE RESERVES
• Voornaamste belastingvrije reserves:
– Herwaarderingsmeerwaarden,
– Verwezenlijkte meerwaarden: gespreide belasting op bepaalde
meerwaarden (mits wederbelegging : art. 47 WIB 92),
– Meerwaarden op bedrijfswagens, boten, schepen,
– Investeringsreserve,
– Tax shelter reserve, enz.
22
7. CONTROLE VAN HET EIGEN VERMOGEN
(RUBRIEKEN RESERVES)
B. BELASTINGVRIJE RESERVES
•
“Andere vrijgestelde bestanddelen”
– het gedeelte van 20% van de kosten gemaakt in het kader van het door de
werkgever ingericht gemeenschappelijk vervoer van personeelsleden
tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling
– het gedeelte van 20% van bepaalde gedane of gedragen kosten inzake
beveiliging door binnenlandse vennootschappen (enkel voor kmo’s (art. 15
VennW.) of voor binnenlandse vennootschappen waarvan de aandelen voor
meer dan 50% in handen zijn van natuurlijke personen)
– het gedeelte van 20% van de kosten, specifiek gedaan of gedragen om het
gebruik van de fiets door de personeelsleden aan te moedigen voor hun
verplaatsingen tussen hun woonplaats en hun plaats van tewerkstelling
– het gedeelte van 20% van gedane of gedragen kosten dat werd aanvaard
boven het bedrag van de werkelijk gedane of gedragen kosten voor de
voertuigen die 0 gram CO² per kilometer uitstoten (elektrische voertuigen)
22
11
14/10/2014
7. CONTROLE VAN HET EIGEN
VERMOGEN(AFTREK VOOR RISICOKAPITAAL)
A. BEREKENING VAN DE ARK
• Fase 1: Boekhoudkundig eigen vermogen eind vorig
belastbaar tijdperk
• Aan te brengen correcties (situatie einde vorig belastbaar
tijdperk):
– eigen aandelen en aandelen waarvan de dividenden recht geven
op DBI-aftrek
– activa waarvan de kosten de beroepsbehoeften op onredelijke
wijze overtreffen
– niet-productieve activa (“beleggingen”)
– privé-gebruikte onroerende goederen
– subsidies
– herwaarderingsmeerwaarden (het nog niet afgeschreven
gedeelte)
23
7. CONTROLE VAN HET EIGEN VERMOGEN
(AFTREK VOOR RISICOKAPITAAL)
A. BEREKENING VAN DE ARK
Fase 2 : +/- de schommelingen van al deze elementen
tijdens het belastbare tijdperk
• Gewogen gemiddelde vanaf de 1ste dag van de
daaropvolgende maand
• Resultaat van het belastbare tijdperk zelve is géén
wijziging
23
12
14/10/2014
7. CONTROLE VAN HET EIGEN VERMOGEN
(AFTREK VOOR RISICOKAPITAAL)
B. BEDRAG VAN DE ARK (aj. 2014)
• Basis ARK x 2,742 %
• Basis ARK x 3,242 % voor de kmo’s
• Correctie aan de aftrek door te voeren in geval van
buitenlandse onroerende goederen of vaste inrichtingen (in
EU)
• Sinds aanslagjaar 2013 is de notionele interestaftrek niet
meer overdraagbaar
• Hoe kan het fiscaal resultaat opgevoerd worden?
Onmiddellijke belasting van wegens herbelegging tijdelijk
vrijgestelde meerwaarden, overboeking van voorzieningen
voor risico’s en kosten of vrijgestelde meerwaarden naar
verborgen reserves, terugneming van afschrijvingen, enz.
24
8. CONTROLE VAN DE VOORZIENINGEN
VOOR RISICO’S EN KOSTEN
A. VOORWAARDEN VAN HET BOEKHOUDRECHT
• Verliezen of kosten dekken die duidelijk omschreven zijn
naar hun aard
• Die waarschijnlijk of zeker zijn
• Maar waarvan het bedrag niet vaststaat
• Die het gevolg zijn van gebeurtenissen die zich in
hetzelfde boekjaar hebben voorgedaan of voortvloeien
uit de uitgeoefende bedrijvigheid
• Met opvolging van de gebeurtenissen na balansdatum
die de uitgevoerde ramingen kunnen bevestigen of
ontkrachten
25
13
14/10/2014
8. CONTROLE VAN DE VOORZIENINGEN VOOR
RISICO’S EN KOSTEN
B. VOORWAARDEN VAN HET FISCAAL RECHT
• De toekomstige kost moet aftrekbaar zijn: naleving van
de aftrekvoorwaarden van artikel 49 WIB 92
• De voorziening moet per einde boekjaar op één of meer
afzonderlijke rekeningen van het passief zijn geboekt
• Zij moet verantwoord worden door een opgave 204.3
(administratief formulier dat niet meer verplicht bij de
aangifte moet worden gevoegd, maar dat, op vraag van
de fiscale administratie, moet kunnen voorgelegd
worden)
• Indien het behoud van de voorziening niet meer
gerechtvaardigd is -> overschatting van passief (géén
verjaringstermijn: art. 361 WIB 92)
26
8. CONTROLE VAN DE VOORZIENINGEN
VOOR RISICO’S EN KOSTEN
• Voorzieningen voor geschillen: belang van de
beoordeling en waardering van het risico (raming door
het bestuursorgaan op basis van interne (ervaring uit het
verleden, enz.) en externe informatie (advies van
advocaten, enz.)
• Voorzieningen voor technische waarborg-verplichtingen:
voorziening aftrekbaar voor zover de voorziening steunt
op gegevens uit het verleden (een voorziening tot
dekking van een algemeen risico is alleszins uitgesloten)
27
14
14/10/2014
8. CONTROLE VAN DE VOORZIENINGEN
VOOR RISICO’S EN KOSTEN
• Belasting van de interne pensioenvoorziening:
– Ofwel eenmalige belasting tegen de afzonderlijke aanslagvoet
van 1,75%
– Ofwel kan de vennootschap, onder bepaalde voorwaarden,
ervoor opteren om de bijdrage te spreiden over 3 aanslagjaren
(2013, 2014 en 2015) - In dat geval bedraagt het tarief 0,60%
per aanslagjaar 2013, 2014 en 2015
• Interne pensioenvoorzieningen mogen nu niet meer
aangelegd worden (verplichte externalisatie)
27
9. CONTROLE VAN DE SCHULDEN M.B.T.
BELASTINGEN, BEZOLDIGINGEN EN SOCIALE LASTEN
SOCIALE VOORDELEN
•
•
•
•
•
•
•
•
Bedrijfsfiets: aftrekbaar 120%
Huwelijkspremie: aftrekbaar 100% (max 200 EUR) (ook bij
verklaring wettelijke samenwoning)
Maaltijdcheques: tussenkomst aftrekbaar tot 1 EUR/cheque
Geschenk-, cultuur-, ecocheques: niet aftrekbaar
Geschenken aan het personeel (Kerstmis, Sint-Elooi, nieuwjaar):
aftrekbaar tot max 35 EUR (+ 35 EUR per kind ten laste)
Geschenk naar aanleiding van pensionering of een onderscheiding:
aftrekbaar tot max 105 EUR
Hospitalisatieverzekering: niet aftrekbaar
In geval van uitzonderlijke gebeurtenis : max 500 EUR in speciën of
natura (niet aftrekbaar)
28
15
14/10/2014
9. CONTROLE VAN DE SCHULDEN M.B.T.
BELASTINGEN, BEZOLDIGINGEN EN SOCIALE LASTEN
RESULTAATGEBONDEN BONUS (OVERIGE SOCIALE SCHULDEN)
•
•
•
•
•
Doelstellingen i.v.m. de winst of de omzet, maar ook op het vlak van
klantenbinding, het behalen van een kwaliteitslabel, innovatieinspanningen, vermindering energieverbruik, ecologische
aanpassingen, enz.
Eén essentiële voorwaarde: al deze doelstellingen moet objectief
controleerbaar zijn
Bonus vrijgesteld van belasting tot een maximumbedrag van 3.131
euro bruto per kalenderjaar en per werknemer (in 2014)
De werkelijk toegekende voordelen worden bij de werkgever
onderworpen aan een bijzondere socialezekerheidsbijdrage van
33%
Bij de werknemer wordt van de werkelijk toegekende voordelen een
solidariteitsbijdrage van 13,07% afgehouden
29
10. CONTROLE VAN DE GERAAMDE
BELASTINGSCHULD
DE VERSCHILLENDE FASEN VAN DE BEREKENING VAN DE
BELASTING
1. Berekening van de basisbelasting: in de eerste fase berekent men
de basisbelasting, met name door toepassing van de verschillende
tarieven van de vennootschapsbelasting op de belastbare
inkomsten van de vennootschap
2. Verrekening van de niet-terugbetaalbare voorheffingen: op deze
basisbelasting (maar niet op de afzonderlijke aanslag) worden eerst
de verrekenbare en niet terugbetaalbare voorheffingen en
bestanddelen aangerekend. Het betreft hoofdzakelijk de FBB en het
belastingkrediet
3. Verrekening van de terugbetaalbare voorheffingen: vervolgens
worden de terugbetaalbare voorheffingen afgetrokken, namelijk
hoofdzakelijk de (werkelijke of fictieve) roerende voorheffing op
dividenden of interesten
30
16
14/10/2014
10. CONTROLE VAN DE GERAAMDE
BELASTINGSCHULD
DE VERSCHILLENDE FASEN VAN DE BEREKENING VAN DE
BELASTING
4. Berekening van de globale vermeerdering wegens gebrek aan of
ontoereikende voorafbetalingen
5. Berekening van de voordelen verbonden aan de verschillende
voorafbetalingen: de globale vermeerdering wordt verminderd met de
bonificaties i.v.m. de voorafbetalingen
6. Berekening van het bedrag van de effectieve vermeerdering: hier
wordt het verschil berekend tussen de globale vermeerdering en de
voordelen wegens de gedane voorafbetalingen
7. Bepaling van de belasting: uiteindelijk wordt de eventuele
vermeerdering bij de belasting opgeteld en worden de gedane
voorafbetalingen afgetrokken
30
10. CONTROLE VAN DE GERAAMDE
BELASTINGSCHULD
VERLAAGD TARIEF
•
•
Wanneer het belastbaar inkomen van een vennootschap niet meer bedraagt dan
322.500 EUR, wordt het tarief verlaagd en progressief berekend
Uitsluitingsgevallen :
• de vennootschappen die aandelen aanhouden in Belgische of buitenlandse
vennootschappen waarvan de beleggingswaarde meer bedraagt dan 50% van het
hoogste bedrag van:
• de gerevaloriseerde waarde van het gestort kapitaal
• hetzij het gestort (niet gerevaloriseerd) kapitaal verhoogd met de belaste
reserves en de geboekte (vrijgestelde en belaste) meerwaarden op het einde
van het boekjaar
• uitkering van dividenden die meer bedragen dan 13% van het gestort kapitaal bij het
begin van het belastbaar tijdperk
• de vennootschappen waarvan het kapitaal voor minstens 50% in het bezit is van
andere vennootschappen.
• geen toereikende bezoldiging aan de bedrijfsleiders : 36.000 EUR of het belastbare
inkomen van de vennootschap
31
17
14/10/2014
10. CONTROLE VAN DE GERAAMDE
BELASTINGSCHULD
AFZONDERLIJKE AANSLAGEN
• Aanslag geheime commissielonen en verdoken meerwinsten
(309%) (art. 219 WIB 92):
• Van toepassing in 4 gevallen:
 Kosten bedoeld in art. 57 WIB 92 (erelonen, bezoldigingen etc) niet
verantwoord door fiches
 Voordelen van alle aard niet verantwoord door fiches
 Verdoken meerwinsten (uitgebreide interpretatie !)
 Steekpenningen
Tenzij : spontane aangifte door genieter of belasting bij genieter binnen
normale aanslagtermijn, of wederopname van de verdoken meerwinst
in boekhouding
31
10. CONTROLE VAN DE GERAAMDE
BELASTINGSCHULD
AFZONDERLIJKE AANSLAGEN
•
Fairness Tax :
•
Van toepassing indien dividenden uitgekeerd worden die niet
daadwerkelijk aan de vennootschapsbelasting onderworpen werden
door neutralisatie door notionele interestaftrek en/of overgedragen
fiscale verliezen :
– Tarief van 5,15%
– Niet van toepassing voor kmo’s
•
•
Moet mee op voorafbetaald worden
Voorheffingen en belastingkredieten kunnen ermee verrekend
worden (itt aanslag geheime commissielonen)
31
18
14/10/2014
11. FISCALE VOORDELEN VOOR KMO’s
Art 15 Venn.W. :
§1 : Voorlaatst + laatst afgesloten boekjaar, niet meer dan één van volgende criteria
overschreden
– Balanstotaal 3.650.000 EUR
– Omzet (excl BTW) 7.300.000 EUR
– Aantal werknemers : 50
• Tenzij meer dan 100 wn
§2 : Startende ondernemingen : de in §1 vermelde criteria ter goeder trouw inschatten bij
begin boekjaar
§3 : Boekjaar meer of minder dan 12 maanden => omzet prorateren en elke begonnen
maand is een volle maand
§4 : Berekening gemiddeld aantal werknemers, omzet en balanstotaal
§5 : Igv verbonden vennootschappen : omzet en balanstotaal op geconsolideerde wijze
berekenen en optellen jaarlijks gemiddelde werknemers
§6 : Koning kan criteria en hun berekeningswijze wijzigen
31
11. FISCALE VOORDELEN VOOR KMO’s
Overzicht van de fiscale voordelen
1° Afschrijving naar wens van bij de aankoop horende kosten (art 196,
§2 WIB 1992)
2° Géén (prorata) beperking van de eerste afschrijvingsannuiteit (art
196, §2 WIB 1992 )
3° Percentage Aftrek voor Risicokapitaal verhoogd met een half
procentpunt (art 205quater, §6 WIB 1992)
4° 120% aftrek kosten van beveiliging (art 185quater WIB 1992)
5° Investeringsaftrek voor beveiliging (art. 201, vierde lid WIB 1992)
6° Aanleg belastingvrije investeringsreserve (art 194quater, §1 WIB
1992)
7° Geen vermeerdering wegens onvoldoende voorafbetalingen
gedurende de eerste drie boekjaren (art. 218, §2 WIB 1992)
8° Geen heffing van 0,4% op bepaalde verwezenlijkte meerwaarden op
aandelen (art. 217, 3° WIB 92)
31
19
14/10/2014
11. FISCALE VOORDELEN VOOR KMO’s
Overzicht van de fiscale voordelen
9° Mogelijkheid tot 15% RV op dividenden (art. 269, §2 WIB 92)
10° Geen eigen “onderzoekscentrum” voor octrooi-aftrek
(art. 2052 WIB 92)
11° Geen “fairness-tax” (art. 219ter, §7 WIB 92)
12° Kortere “sperperiode” kapitaal igv “vastklikken” reserves
(art. 537 WIB 92)
13° Gewone investeringsaftrek (vanaf 2014) (art. 201, tweede lid WIB 92)
31
SYNTHESE:
CONTROLE VAN DE VOLLEDIGHEID VAN DE BIJLAGEN
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
JAARREKENING (balans NBB, interne balans of balans van de rekeningen)
VERSLAGEN AAN EN NOTULEN VAN DE AV
OPGAVE 275 U (investeringsaftrek + bijlagen berekening)
OPGAVE 204.3 (waardeverminderingen op vorderingen en voorzieningen voor
risico’s en kosten)
OPGAVE 276 K (gespreide belasting van meerwaarden)
OPGAVE 276 N (vrijstelling meerwaarden op bedrijfsvoertuigen)
OPGAVE 275 B (vrijstelling meerwaarden op zeeschepen)
OPGAVE 276 P (vrijstelling meerwaarden op binnenschepen)
OPGAVE 275 C (berekening van de ARK + bijlage met schommelingen en
eventuele overdrachten)
OPGAVE 328 K (optie voor degressieve afschrijving)
OPGAVE 275 F (aangifte van gedane betalingen naar staten die niet effectief of
substantieel de OESO-standaard op het gebied van uitwisseling van inlichtingen
toepassen of naar staten zonder of met een lage belasting)
32
20
14/10/2014
SYNTHESE:
CONTROLE VAN DE VOLLEDIGHEID VAN DE
BIJLAGEN
•
•
•
•
OPGAVE 275 N (belastingkrediet)
OPGAVE 275 W (belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling)
Opgave 275 R (investeringsreserve)
TAX SHELTER REGELING (kaderovereenkomst, dubbel attest (aanvang),
vervolgens dubbel attest einde)
VRIJSTELLING VOOR AANVULLEND PERSONEEL (opgaven 276 t, W1, W2,
W3 en W4)
OPGAVE 275 P (aftrek voor octrooi-inkomsten)
OPNEMINGEN VAN BEPAALDE BELASTINGVRIJE RESERVES
AFSCHRIJVINGSTABEL
TABEL VAN DE VU
PERIODIEKE FINANCIËLE OPBRENGSTEN (belastbare dividenden, als DBI
aftrekbare dividenden en interesten + overeenstemming met RV in rekening 67,
Opvolgingstabel overdrachten DBI)
•
•
•
•
•
•
33
SYNTHESE: CONTROLE VAN DE VOLLEDIGHEID VAN
DE BIJLAGEN
•
•
•
•
•
•
OVEREENSTEMMING OMZET - BTW
OVEREENSTEMMING BEZOLDIGINGEN
UITEENZETTING VAN DE VAA (fictieve interest op debetstand rekening
courant, bedrijfsvoertuigen, gsm, pc, iPad, kosteloze terbeschikkingstelling van
een gebouw, elektriciteit en verwarming)
OVEREENSTEMMING ERELONEN, COMMISSIELONEN, enz. (in de
boekhouding en aangegeven op opgaven en fiches 30 EN 50)
UITEENZETTING VAN DE BETAALDE HUUR (+ huurlasten, met identificatie
van de eigenaar)
OPGAVE VAN DE RESERVES BIJ DE AANVANG VAN HET TIJDPERK
34
21
14/10/2014
Met dank aan onze partners
22

Download Report