Schenkingplanning 5-2-2014 *Schenkingsrecht wordt geheven bij verkrijger *Progressief tarief => spreiden is besparen * Is voordeel begiftigde *Schenken is ook: vermogen gaat over * Is voordeel begiftigde, maar nadeel schenker *Uitdaging: hoe vermogen schenken zonder dat * dit al bij leven pijn doet *Vandaag: alleen schenking, niet vererving * Vermogensoverheveling bij leven door: mr drs R.J.M.M. van den Hurk [email protected] 2 *Schenken contant geld/goederen *Schenken onder schuldigerkenning *Schenken met behoud van gebruik 5-2-2014 *Jaarlijks vrij: kind € 5.229, kleinkind € 2.092 * =per kalenderjaar, losse schenkingen samentellen * Heffing alleen over wat meer wordt geschonken * Schenking kan onder bewind *Voorbeelden vrijstellingen: * schenking voor het betalen van probleemschulden * schenking waarover ontvanger IB moet betalen * * 3 4 5-2-2014 5-2-2014 *Tot 1-1-2015: max. € 100.000 voor EW/EWL *Art. 12: schenkingen < 180 dagen vóór * Geldt bij schenking woning en bij schenking geld overlijden bij verkrijging voor erfrecht geteld voor koop/verbetering/onderhoud woning * Geldt niet voor gift t.b.v. schulden of met IB * Eis: zowel schenking als besteding vóór 1-1-2015 *Art. 1,9: voorwaardelijke gift pas belast zodra * Verhoging voor 1-1-2010 al gebruikt: € 27.195 voorwaarde vervuld *Mits: 18 < kind (of partner van kind) < 40 jaar: *Art. 53,2: bij vervulling ontbindende * Voor studie met hoge kosten: max. € 52.281 * Niet voor studie of huis: max. € 25.096 voorwaarde geen teruggave voor zover voordeel genoten (vruchten) *Voor beide: 180-dagenregel geldt niet * * 5 Mr drs R.J.M.M. van den Hurk 5-2-2014 6 5-2-2014 1 Schenkingplanning 5-2-2014 *Schenking aan SBBI of steunstichting SBBI * Hoofdregel: w.e.v. * Art. 21,5: schenking woning =>WOZ-waarde * Vrijstelling voor SR: art. 33, leden 13 en 14 * Lijfrente: voorwaardelijke schenking => steeds * WEV woning is €250.000, WOZ = €258.000. Wat is beter: * Verkoop woning voor €250.000 en schenking €40.000 * Verkoop woning voor €210.000 status checken bij nieuwe betaling * IB: lijfrente aan ANBI (of vereniging) geheel * Verkoop voor €210.000: schenking = €48.000. Meer SR? aftrekbaar * Rb NH 2-10-2013, 12/4079: “samenstel van rechtshandelingen” * Geluk bij een ongeluk, want anders geen teruggave overdr.bel.! * Waardering erfpacht en vruchtgebruik: tabellen Ubesl.SW * Waarde levenslang vruchtgebruik 59-jarige: 66 % * * Mits minimaal 5 jaarbetalingen (dus 4 jaar + 1 dag) * 6.40,2 IB: rentedragend worden is niet voldoende *Vanaf 1-1-2014 notaris niet meer nodig: formulier op www.belastingdienst.nl * 7 8 5-2-2014 * Voor zover rente < 6 %: * Lening direct opeisbaar: schenking vruchtgebruik van dag tot dag (15 lid 1 SW, sinds 1-1-2010) 5-2-2014 *Feitelijk genot gehouden (vruchtgebruik): * Gevolg: vermogen bij verkregen nalatenschap geteld tegen waarde bij overlijden erflater * Alleen als door particulier aan nat. persoon * Eigen investering mag afgetrokken (bl.eig + 6 % p.j.) * Al betaalde SR mag afgetrokken van heffing * Lening niet direct opeisbaar: voordeel is schenking bij verstrekking * Voorkomen door vergoeding van min. 6 % van * Voordeel: verschil contante waarde t.o.v. 6 % samengesteld * Rb Z-NB 6-11-2013: gedogen bewoning is geen schenking waarde onbelaste staat te betalen (huur, rente) * Geldt alleen als nog vruchtgebruik bij overlijden * Waarde huis wordt niet minder => geen verarming * 15,1 SW geldt alleen voor rente, niet voor huur * Of binnen 180 dagen daarvoor * * 9 10 5-2-2014 5-2-2014 *Schenking bloot eigendom toch adviseren: Pa * Ja, tax planning goed mogelijk: * als verkoop volle eigendom aan derde vóór overlijden, over waarde-aangroei kinderen geen SR Vruchtgebruik * Of: bloot eigendom terugkopen van kinderen * Of: vruchtgebruik naar BV: art. 10 SW n.v.t. (?) BV Pa * Dan wel ongebruikelijke tbs voor kinderen? Beginwaarde = w.e.v. bl. eig. bij aanvang t.b.s. Bloot eigendom * NB: juridisch eigendom gaat over naar kind(eren), Kind dus wel andere eigendomsverhoudingen! * 11 Mr drs R.J.M.M. van den Hurk * 5-2-2014 12 5-2-2014 2 Schenkingplanning 5-2-2014 * Te creatief: Hof A’dam 29-8-2013, 12/00472: * Stel pa koopt pand voor € 300.000, huur = € 30.000. Doel is verhuur aan eigen BV * Moeder droeg woning over aan zoon * Koopsom werd schuldig gebleven. Klein deel direct * Pa is 59: vruchtgebr 66% = € 198.000; bl. eig: 34% = kwijtgescholden, rest in de jaren erna €102.000 * Moeder bleef afgesproken huur schuldig + rente * BV koopt vruchtgebruik, kind koopt bloot eigendom * Na 5 jaar: waarde pand stel € 350.000. waarde * Oordeel Hof: zoon heeft niets opgeofferd => WOZ- waarde geldt bij overlijden + huurschuld geschrapt bl.eig: 40 % = € 140.000. Bl.eig. wordt verkocht aan BV. Voordeel ad € 38.000 gaat naar kind zonder schenkingsrecht (wel evt. overdr.bel., en IB) * Wel: aftrek SR over kwijtscheldingen + rente * Ook ‘te’ creatief: bloot eigendom en vruchtgebruik geslitst aankopen: sinds 1-1-2010 ook in art. 10 * 13 * 14 5-2-2014 *Schenking schuldig blijven: 6 % rente, echt 5-2-2014 *APV: art. 2.14a Wet IB 2001 betalen, anders alsnog mogelijk art. 10 * Vermogen wordt zonder echte tegenprestatie in * 10 lid 3 SW: ‘daadwerkelijk’ * Besluit van 4-4-2012, BLKB2012/103M: apart doelvermogen gebracht * b.v. een fonds voor gemene rekening, een stichting, een (ir)revocable fixed/discretionary trust * Betaling ‘vergeten’: inhalen kan tot overlijden * Laatste termijn: mag betaald na overlijden * Schenking vóór 1-1-2010: lagere rente OK * Niet APV: een SBBI * Handvatten voor beoordeling: is vermogen discretionair en is economische (deel)gerechtigdheid bij een ander ontstaan * Vgl: Hof A’dam 12-9-2013, nr. 12/00122 * * 15 16 5-2-2014 5-2-2014 *SR: Pa * Art. 17a: brengen in apv geen verkrijging * art. 17: verkrijging van apv is verkrijging van degene aan wie apv wordt toegerekend * 26a SW: idem voor tariefstoepassing *Planningskans: (deel) vermogen inbrengen in (klein)kinderen apv (b.v. FGR) en jaarlijks stukje schenken aan kinderen: wel economisch recht over (inclusief recht op rendement), niet zeggenschap Familiestichting * * 17 Mr drs R.J.M.M. van den Hurk 5-2-2014 18 5-2-2014 3 Schenkingplanning 5-2-2014 Pa/ma * Niet als in BV alleen beleggingen kinderen * Hof Den Haag 20-12-2013, BK 12/00757: “werkzaamheden kwalitatief en kwantitatief van dien aard” dat sprake is van meer dan normaal vermogensbeheer => BOF voor OGBV * Kan schenking klein pakket aandelen/certificaten via BOR? Ja (voor IB: mits kind werknemer) dan * Eis: 5 jaar aandelen/certificaten houden, ook pakket < 5 % voor kind a.b. (meetrek-a.b.) Fonds: beleggingen pa/ma. Bewaarder/beheerder: pa * SR-faciliteit staat dan ook open voor aan eigen BV verhuurd pand: 35c,1,d Schenking: 5 % participatie aan kinderen * Prefs: mits begiftigde al 5 % gewone aandelen: 35c,4,d Daarna: 5 % opbrengst gaat steeds naar kinderen * * 19 20 5-2-2014 5-2-2014 * Schenking a.b.-aandelen/BV=onderneming: *Voor zover betreffend eerste € 1.028.132 doorschuiving ex art. 4.17c IB alleen vzv onderneming en begiftigde 3 jaar voor schenking werkzaam voor BV (hoe beperkt in omvang ook) * Schenking a.b.-aandelen/BV=geen onderneming: geen uitstel a.b.-heffing in Inv.wet waarde onderneming schenking 100% vrijgesteld, rest 83 % * Waarde onderneming is € 10.000.000, schenking 5 % (= € 2.000.000) => € 200.000 geheel vrijgesteld, € 1.800.000 voor 83 % * Dan beter verkopen (uitstel door 25,9) en schuld later kwijtschelden * of vervalt bij kwijtschelding uitstel, zie art. 3 URIW? * Als elk jaar een tranche wordt geschonken, * Schenking tbs-OG: 25,14,c IW: max. 10 jaar uitstel steeds weer beginnen met 100 % vrijstelling! * eindigt bij: vervreemding door begiftigde of faillissement * Ook voor laatste 17 % uitstel van betaling belastingschuldige * * 21 22 5-2-2014 *Bij indirecte schenking (“overdracht door 5-2-2014 *Jaarlijks geld voor premie schenken => holding op verzoek aandeelhouder”): uitkering onbelast * Voor SR gewoon faciliteit door Besluit 17-1-2013 * Voor IB alleen uitstel van betaling (25,11 Inv.wet) * NB: schenking premiebedrag moet wel jaarlijks vrije beslissing van schenker zijn *Interessant: niet per se, kansovereenkomst * Mits schenking > 5 % v.h. geplaatste kapitaal * Uitstel tot aandelen worden vervreemd of substantiëel dividend uitgekeerd *Door eerst (af)splitsen zou directe schenking kunnen worden gecreëerd. Hier: lastig * * 23 Mr drs R.J.M.M. van den Hurk 5-2-2014 24 5-2-2014 4 Schenkingplanning 5-2-2014 * Planning van schenkingen in relatie met buitenland *Huw. vw => huw. gemeensch.: geen schenking *Huw. Gemeensch.=> huw. vw.: schenking kan heel interessant zijn * Nederland heft mits schenker in Nederland woont * Art. 3 SW: of in de afgelopen 10 jaar heeft gewoond * tenzij zorgverplichting * verevening pensioen (ook bij koude uitsluiting): * Daar kan successierechtverdrag aan afdoen, echter: er zijn maar weinig verdragen (o.a. VS, VK, Antillen) * Sommige buitenlanden grijpen aan bij begiftigde wettelijke plicht, geen schenking (Spanje) of heffen helemaal niet (Zweden, Oostenrijk): bij schenking door iemand in zo’n land aan iemand in Nederland dus helemaal geen heffing * Algemeen: dit is echt maatwerk en vraagt ver vooruit plannen! * Kan in huw. vw. of bij echtsch. uitgesloten * * 25 26 5-2-2014 * Art. 24,2: overdrachtsbelasting in aftrek van SR * Koude uitsluiting/verrekenbeding: als bij * Betreft: overdr.bel. over waarde waarover SR scheiding verrekening anders door redelijkheid/ billijkheid of door art. 1:87 BW (‘beleggingsleer’) => geen schenking, want nakoming natuurlijke (of zelfs afdwingbare) verbintenis * Bij gedeeltelijke vrijstelling van grondslag SR (b.v. benutting vrijgesteld bedrag voor kind): overdr.bel. naar rato * Bij gedeeltelijke vrijstelling door art. 13 WBR (anti- * B.v.: Rb Dordrecht 18-7-2012 en Hof A’dam 14-8- cumulatieregeling): berekening naar rato ’12: verrekening inclusief waardestijging a.b.; Rb Utrecht 1-8-2012: feitelijk huw.gemeenschap * Stel: verkrijging door schenker was tegen € 270.000 * Doorlevering aan begiftigde tegen € 200.000, echter *Schenking staande huwelijk: gewoon belast, waarde €300.000, dus schenking € 100.000 * overdr.bel. over € 30.000, aftrek van SR: 1/3 * HR 1-2-2013, nr. 11/05648 voor zover niet uit hoofde van zorgplicht * 27 * 5-2-2014 * Giften hoeven niet te worden meegeteld bij een nalatenschap t.b.v. de verdeling (tenzij dat wel was bepaald bij de schenking) * Sommige giften moeten wel worden meegeteld bij de berekening van de legitieme vrijstelling * Sanctie: geen vrijstelling! * Art. 47 Sw: elke verkrijger aanslag, maar aanslagen mogen wel samen op één biljet * 4:63 e.v. BW, met name art. 4:67! * Met verrekening of zelfs inkorting van de gift! * HR 19-2-2010, 08/02696: echtpaar is geen ‘gezamenlijke begiftigde’: elk aanslag voor 50% * Uitsluitingsclausule: gift niet naar partner begiftigde *Navordering: tot 5/12 jaar na inschrijven * mag ook via onderhandse akte overlijden schenker/begiftigde (art. 66 SW) * Conclusie: sturing van vermogen via schenking kan, * Wetsvoorstel vereenvoudiging formeel verkeer maar met grenzen belastingdienst ziet ook op Successiewet * Mr drs R.J.M.M. van den Hurk 28 5-2-2014 *Aangifte doen bij beroep op eenmalige 29 5-2-2014 * 5-2-2014 30 5-2-2014 5
© Copyright 2024 ExpyDoc
