Overnemen – overlaten van een onderneming –kantoor : hoe optimaliseren ? M A A T ST A F A X X B .T .W . : T A R IE F = B E L A S T IN G B = C 1 .0 0 0 ,0 0 x 2 1 ,0 0 % = 2 0 .0 0 0 ,0 0 x 1 0 ,0 0 % = 2 1 0 ,0 0 = 2 1 % R E G IS T R A T IE R E C H T E N : 2 .0 0 0 ,0 0 = 1 0 % IN K O M S T E N B E L A S T IN G : a . re ë e l re s u lta a t 1 .0 0 0 ,0 0 x 4 0 % = 4 0 0 ,0 0 = 4 0 % b . re ë e l re s u lta a t fis c a a l v e rw o rp e n k o s te n 1 .0 0 0 ,0 0 x 4 0 % 5 0 0 ,0 0 x 4 0 % = = 4 0 0 ,0 0 2 0 0 ,0 0 b e la s tb a a r in k o m e n re ë e l b e la s tin g ta rie f 1 .5 0 0 ,0 0 x 40 % 6 0 0 ,0 0 / 1 0 0 0 ,0 0 ( 1 ) - p e r c e n ta g e v a n d e v e r w o r p e n k o s te n t.o .v . r e s u lta a t - p e rc e n ta g e in d e w e t - a a n p a s s in g : 4 0 % x 5 0 % (2 )= = 6 0 0 ,0 0 = " 4 0 " % = = 60 % 50 % 40 % 20 % 60 % - re ë le b e la s tin g d ru k (2 ) n l. T / N = v e rw o rp e n u itg a v e n / re ë e l re s u lta a t = (1 ) 5 0 0 ,0 0 / 1 0 0 0 ,0 0 = 5 0 % Bijl. 1 E _ _ 5 _ V E 9 6 /4 1 2 K V E R 0 4 (9 0 % ) V a n b ru to -b ru to -b ru to n a a r n e tto V a n n e tto n a a r b ru to -b ru to -b ru to G e g e ve n s : ( V a r ia b e le ) k o s t e n : 3 0 % - ( M a r g in a le r e ë le ) b e la s t in g d r u k : 6 0 % K o s t e n : a . / 0 % v e r w o r p e n u it g a v e n b . / v b . 1 5 % v e r w o r p e n u itg a v e n t. o .v . h e t b e la s tb a a r in k o m e n G e e n v e r w o r p e n u it g a v e n v a n b ru to v a n n e tto n a a r n e tto n a a r b ru to A O m zet b ru to -b ru to b ru to B V e rk o c h te a a n k o p e n C B r u to - w in s t B e z o ld ig in g e n / O n t v a n g s t e n D K o s te n : fis c a a l a a n v a a r d b ru to -b ru to (= p r e s ta tie ) 30 % V b . 1 5 % v e rw o rp e n u itg a v e n v a n b ru to v a n n e tto n a a r n e tto n a a r b ru to p .m . p .m . p .m . p .m . -p .m . -p .m . -p .m . -p .m . 100 357 100 420 -3 0 -1 0 7 -1 9 -4 9 -1 1 -4 8 70 323 f is c a a l n ie t a a n v a a r d E In k o m e n v ó ó r b e la s t in g e n F B e la s t in g e n o p J G N e tto - in k o m e n ( 1 ) H b ru to 70 J x 60 % -4 2 -1 5 0 -4 8 ,3 -2 2 3 n e tto (= c o n s u m p tie ) 28 100 2 1 ,7 100 E 70 250 70 323 0 0 11 48 70 250 81 371 60% 60% 69% 69% I n k o m e n v ó ó r b e la s tin g e n I V e r w o r p e n u itg a v e n J F is c a a l in k o m e n R e ë e l ( m a r g in a a l) b e la s t in g t a r ie f E x 15 % F /E 2 5 0 (2 ) ( 1 ) b r u ik b a a r v o o r f is c a a l n ie t- a f t r e k b a r e u itg a v e n : V o o r e e n v e n n o o t s c h a p : d e v e r w o r p e n u it g a v e n : o .a . in k o m s te n b e la s tin g ( lijn H ) , a u t o k o s t e n 2 5 % , r e s ta u r a n t e n r e c e p t ie k o s t e n 5 0 % , n ie t - s p e c if ie k e b e r o e p s k le d in g , o v e r d r e v e n in te r e s t e n , g e ld b o e te n , a b n o r m a le o f g o e d g u n s t ig e v o o r d e le n , s o c ia le v o o r d e le n , lib e r a lit e it e n , v e r h o g in g w e g e n s o n v o ld o e n d e v o o r a f b e ta lin g , . . . . ( lijn F e n I. ) V o o r e e n p a r t i c u li e r : id e m a ls v o o r e e n v e n n o o t s c h a p + n ie t- a f t r e k b a r e in t e r e s t e n , in v e s t e r in g e n in h e t b e d r ijf b o v e n h e t b e d r a g v a n d e a f s c h r ijv in g e n ( in v e s te r in g e n , a a n g r o e i v o o r r a a d , a a n g r o e i k la n te n s a ld o , .. . ) , v o r m i n g k a p i t a a l , k a p i t a a l v e r h o g i n g , a a n k o o p o f o v e r n a m e a a n d e l e n , a a n k o o p g r o n d , in d iv id u e le v e r z e k e r in g t e g e n o n g e v a lle n , o n v o ld o e n d e o f n ie t v e r a n t w o o r d e b e r o e p s k o s t e n , h u u r te r u im o n r o e r e n d g o e d , in t e r e s t e n / e r e lo n e n i. v . m s c h a d e v e r g o e d in g e n , n a d e le n v a n a lle a a r d , o p b o u w s o c ia le z e k e r h e id v ia n ie t - a f tr e k b a r e b ijd r a g e n , … ( lijn F e n I ) . (2 ) O o it w a s d e z e c o ë f f ic ië n t v a n 2 , 5 g e lijk a a n 5 7 , 1 3 … e n v a n d a a g is d it n o g s t e e d s h e t g e v a l… m a a r o p e e n v e r d o k e n e n o n z ic h t b a r e m a n ie r e n a f h a n k e lijk v a n d e k o s t e n s t r u c t u u r v a n h e t b e d r ijf b ro n : J o s é H a u s t r a e t e , b e d r ijf s r e v is o r - p r o f e s s o r U n iv e r s it e it G e n t 3 E _3V E R 99 Bijl. 2 Bijl. 3 Vennootschap Individuele onderneming A B C OVERNAME ACTIVA OVERNAME AANDELEN OVERNAME ACTIVA activa=IVA - MVA - voorraden activa = idem als optie A . Overlater . Overlater . Overlater: verkoopt de activa en veelal volgt een liquidatie fiscaal: - alles is winst/baat - stopzettingsmeerwaarde IVA: 33 % - MT - 16,50 % + MVA: 16,50 % + voorraden: MT + fiscaal: - principe: geen belasting fiscaal: - liquidatiebelasting van 33,99 % ++ - liquidatiebelasting van 10 % (vanaf 2003) sociaal: - basis: het fiscaal inkomen inclusief de stopzettingsmeerw. sociaal: - geen gevolgen sociaal: - geen gevolgen behoudens overdracht rechten + akkoord personeel . Overnemer . Overnemer . Overnemer - IVA - MVA (excl. grond): bruto te betalen - Voorraad + grond: netto te betalen - de prijs van de aandelen is met netto-fondsen te betalen, de intrest van de lening met bruto-gelden . Formalisme . Formalisme . Formalisme - ja nl. o.a. BTW, KBO, vergunningen, contracten, … - beperkt: alle rechten en plichten gaan automatisch over - goed overnamecontract vereist - idem als optie A - formalisme i.v.m. de liquidatie van de overlatende vennootschap N.B. : belang registratierechten : 1% - 10 % - A.V.R. - idem als optie A MT = marginaal tarief - IVA = immateriële vaste activa (bv. cliënteel) - MVA = materiële vaste activa (bv. gebouwen, rollend materieel) + = plus gemeentebelasting/crisisbijdrage ++ = idem, nog te verhogen bij onvoldoende of ontijdige voorafbetaling bron : José Haustraete, bedrijfsrevsior - professor Universiteit Gent E_15KVER99 Bijl. 4 "A B C " b vb a E _18V E R 05 B ALAN S (fo to o p 3 1 /0 7 /2 0 0 y ) A C T IV A = B E Z IT P A S S IV A = B R O N v a n h e t B E Z IT G r a a d liq u id ite it 2 3 In v e s te r in g e n 1 5 2 .9 0 7 ,9 7 V o o rra d e n 2 6 5 .3 5 8 ,2 8 4 4 V o r d e r in g e n - 1 ja a r (* ) R /C v e n n o o t x , … 5 F in a n c ië le r e k e n in g e n (+ ) T o t a a l a c t iv a 1 8 6 .2 5 3 ,4 0 0 ,0 0 5 .5 8 1 ,3 8 D u u r s c h u ld e n E ig e n v e r m o g e n 1 . k a p it a a l 1 . R e s e rv e s (v a n B ) + k a p . s u b s . 1 R e s u lt a a t ( + w in s t / - v e r lie s ) ( * ) 1 V o o r z ie n in g e n /u itg e s t.b e la s t. V re e m d v e rm o g e n . s c h u ld e n + 1 ja a r 1 . s c h u ld e n - 1 ja a r (* ) 4 4 . fin a n c ië le r e k e n in g e n (-) 1 e n /o f 4 . R /C v e n n o o t x , … T o t a a l p a s s iv a 6 1 0 .1 0 1 ,0 3 5 0 .0 0 0 ,0 0 1 7 5 .0 0 3 ,0 6 -1 0 .7 3 3 ,8 3 6 .1 9 2 ,0 6 5 3 .6 8 6 2 2 0 .6 4 0 0 1 1 5 .3 1 2 ,5 ,5 ,0 ,6 7 5 0 2 6 1 0 .1 0 1 ,0 3 A B ' 2 1 4 .2 6 9 ,2 3 3 5 ,1 2 % C 2 8 0 .5 1 9 ,1 8 4 5 ,9 8 % C 1 1 5 .3 1 2 ,6 2 1 8 ,9 0 % 6 1 0 1 0 1 ,0 3 1 0 0 ,0 0 % B D C C R E S U L T A T E N R E K E N IN G ( r e s u lt a a t p r e s t a t ie s v a n 0 1 / 0 8 / 2 0 0 y - 1 t o t 3 1 / 0 7 / 2 0 0 y ) D E B E T (k o s te n ) 60 61 62 63 64 H D B P A A 6 6 6 6 F in a n c ië le k o s t e n U it z o n d e r lijk e k o s t e n B e la s t in g e n ( * ) U it g e s t . b e la s t . / b e la s t . v r ije r e s . 618 5 6 7 8 a n d e ls g o e d e r e n ie n s t e n e n d iv e r s e g o e d e r e n e z o ld ig in g , . . . b e d r ijf s le id e r s e r s o n e e ls k o s t e n f s c h r ijv in g e n , v o o r z . , . . . n d e r e b e d r ijf s k o s t e n C R E D IT (o p b r e n g s te n ) 464 113 81 41 38 5 .4 .9 .5 .1 .4 .4 9 5 5 6 0 3 8 3 4 4 4 3 ,4 ,9 ,6 ,8 ,3 ,8 0 6 8 3 5 2 70 71 74 1 4 .9 2 7 0 0 3 .0 9 9 ,4 ,0 ,0 ,1 8 0 0 7 7 7 7 7 O m ze t W ijz ig in g e n v o o r r a a d A n d e r e b e d r ijf s o p b r e n g s t e n I B e d r ijf s r e s u lt a a t (7 0 + 7 1 + 7 2 + 7 4 -6 0 -6 1 -6 2 -6 3 -6 4 ) II F in a n c ie e l r e s u lt a a t ( 7 5 - 6 5 ) III U it z o n d e r lijk r e s u lt a a t ( 7 6 - 6 6 ) IV B e la s t in g e n ( 7 7 - 6 7 ) S u b to ta a l = r e ë e l r e s u lta a t b o e k ja a r I I I b is + V U it g e s t e ld e b e la s t in g e n e n b e la s t in g v r ije r e s e r v e s ( 7 8 - 6 8 ) 0 ,0 0 5 6 7 8 F in a n c ië le o p b r e n g s t e n U it z o n d e r lijk e o p b r e n g s t e n T e r u g g a v e b e la s t in g e n U it g e s t . b e la s t . / b e la s t . v r ije r e s . -1 4 .9 1 8 ,1 9 ( is v e e la l n e g a t ie f in e e n K . M . O . ) -2 .9 0 4 ,5 4 -1 0 .7 3 3 ,8 3 C a s h flo w : -1 0 .7 3 3 ,8 3 3 8 .4 0 4 ,3 5 C a s h f lo w 3 7 ,7 1 % 5 ,5 2 % 5 .1 3 1 19 7 5 2 .3 0 -1 0 .7 3 9 2 4 4 2 3 ,2 ,2 ,3 ,6 ,8 ,8 9 3 8 3 6 3 1 6 ,4 6 % p ro e v e n .b a la n s 0 ,0 0 .re s . re k . 0 ,0 0 ( g e lu k t . o . v . p e c h ) ( is n o r m a le r w ijz e n e g a t ie f ) -7 .8 2 9 ,2 9 T e v e r d e le n w in s t : n l. B : r e s u lt a a t a f s c h r ijv in g e n R e s u lt a a t ( v e r lie s ) ( m o e t n o r m a le r w ijz e p o s it ie f z ijn ) 1 4 ,3 8 (* ) 6 0 ,5 3 % 7 0 -6 0 /7 0 62 / 70 1 .9 4 2 ,2 9 5 .1 3 2 ,2 3 7 0 -6 0 / 6 0 6 2 + 6 1 8 /7 0 7 6 3 .0 3 6 ,6 9 R e s u lt a a t ( w in s t ) 7 4 5 .6 4 3 ,7 4 0 ,0 0 1 .3 0 8 ,5 9 2 7 .6 7 0 ,5 2 (+ o f -) IN : U IT : - r e s e r v e s : n l. B ' v e r g o e d in g a r b e id = t a n t iè m e v e r g o e d in g k a p it a a l A = d iv id e n d o v e rd ra c h t re s e rv e s 0 0 0 0 0 Bijl. 5 " ABC " bvba E F G H I J K L M N O OP BASIS VAN DE GEPUBLICEERDE JAARREKENINGPER 31.12.20yy 0,00 86.762,73 148.736,11 210.709,49 272.682,87 334.656,25 396.629,64 458.603,02 483.392,37 520.576,40 582.549,78 3.254,00 0,00 0,00 3.254,00 0,00 0,00 3.254,00 0,00 0,00 3.254,00 0,00 0,00 3.254,00 0,00 0,00 3.254,00 0,00 0,00 3.254,00 0,00 0,00 3.254,00 0,00 0,00 3.254,00 0,00 0,00 3.254,00 0,00 0,00 3.254,00 0,00 0,00 4) Min-/meerwaarde bij liquidatie (**) 164.207,00 43.329,00 10.176,00 0,00 0,00 164.207,00 43.329,00 10.176,00 0,00 86.762,73 164.207,00 43.329,00 10.176,00 0,00 148.736,11 164.207,00 43.329,00 10.176,00 0,00 210.709,49 164.207,00 43.329,00 10.176,00 0,00 272.682,87 164.207,00 43.329,00 10.176,00 0,00 334.656,25 164.207,00 43.329,00 10.176,00 0,00 396.629,64 164.207,00 43.329,00 10.176,00 0,00 458.603,02 164.207,00 43.329,00 10.176,00 0,00 483.392,37 164.207,00 43.329,00 10.176,00 0,00 520.576,40 164.207,00 43.329,00 10.176,00 0,00 582.549,78 B VOORZIENINGEN + SCHULDEN (-) -213.834,00 -213.834,00 -213.834,00 -213.834,00 -213.834,00 -213.834,00 -213.834,00 -213.834,00 -213.834,00 -213.834,00 -213.834,00 C=A-B Waarde van de venn. 7.132,00 93.894,73 155.868,11 217.841,49 279.814,87 341.788,25 403.761,64 465.735,02 490.524,37 527.708,40 589.681,78 0,00 29.490,65 p.m. 0,00 -4.912,42 0,00 50.555,40 p.m. 0,00 -4.912,42 0,00 71.620,16 p.m. 0,00 -4.912,42 0,00 92.684,91 p.m. 0,00 -4.912,42 0,00 113.749,66 p.m. 0,00 -4.912,42 0,00 134.814,41 p.m. 0,00 -4.912,42 0,00 155.879,17 p.m. 0,00 -4.912,42 0,00 164.305,07 p.m. 0,00 -4.912,42 0,00 176.943,92 p.m. 0,00 -4.912,42 0,00 198.008,67 p.m. 0,00 -4.912,42 AB Meerwaarde (**) A BEZITTINGEN 1) Te herwaarderen materiële activa vaste activa niet te herwaarderen mat. vaste activa 2) Financiële vaste activa 3) Vlottende activa - voorraad goederen - vorderingen - geldbelegg.+ liquiditeiten - overlopende rekening Raming vennootschapsbelasting Liquidatiebelasting (33,99%) Latente belastingen (3) 0,00 0,00 p.m. 0,00 -4.912,42 D Totaal belastingen -4.912,42 24.578,23 45.642,98 66.707,74 87.772,49 108.837,24 129.901,99 150.966,75 159.392,65 172.031,50 193.096,25 E=C-D Netto-"waarde" vennootschap 12.044,42 69.316,50 110.225,13 151.133,75 192.042,38 232.951,02 273.859,65 314.768,27 331.131,72 355.676,90 396.585,53 F=(E-Z)*0,1 Roerende voorheff. op liq.boni : 10%(3) -2.240,81 3.486,40 7.577,26 11.668,12 15.758,98 19.849,85 23.940,71 28.031,57 29.667,92 32.122,43 36.213,30 G = E-F Netto-"waarde" na liq. belasting H Lopende rekening aandeelhouder(s) (2) I Saldo te betalen aan aandeelh. 14.285,23 0,00 14.285,23 65.830,10 0,00 65.830,10 102.647,87 0,00 102.647,87 139.465,63 0,00 139.465,63 176.283,40 0,00 176.283,40 213.101,17 0,00 213.101,17 249.918,94 0,00 249.918,94 286.736,70 0,00 286.736,70 301.463,80 0,00 301.463,80 323.554,47 0,00 323.554,47 360.372,23 0,00 360.372,23 409.024,32 0,00 p.m. 409.024,32 409.024,32 86.762,73 p.m. 495.787,05 409.024,32 148.736,11 p.m. 557.760,43 409.024,32 210.709,49 p.m. 619.733,81 409.024,32 272.682,87 p.m. 681.707,19 409.024,32 334.656,25 p.m. 743.680,57 409.024,32 396.629,64 p.m. 805.653,96 409.024,32 458.603,02 p.m. 867.627,34 409.024,32 483.392,37 p.m. 892.416,69 409.024,32 520.576,40 p.m. 929.600,72 409.024,32 582.549,78 p.m. 991.574,10 20.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00 - op belastingvrije reserves - op meerwaarde bij verkoop onroerend goed Verhoging onvold.voorafbetaling (1) Roerende voorheffing J aankoopprijs onroerend goed K Meerwaarde L Voorraad goederen M Totaal te betalen door de koper N Werkelijk gestort kapitaal Bijl. 6 A Basis : gegevens op basis van de gepubliceerde balans per 31.12.20yy (**) AA. aankoopprijs onroerend goed AB meerwaarde ACverkoopprijs onroerend goedineuro ADverkoopprijs onroerend goedinbef 409.024,32 409.024,32 409.024,32 409.024,32 409.024,32 409.024,32 409.024,32 409.024,32 409.024,32 409.024,32 409.024,32 0,00 409.024,32 86.762,73 495.787,05 148.736,11 557.760,43 210.709,49 619.733,81 272.682,87 681.707,19 334.656,25 743.680,57 396.629,64 805.653,96 458.603,02 867.627,34 483.392,37 892.416,69 520.576,40 929.600,72 582.549,78 991.574,10 16.500.000,00 20.000.000,00 22.500.000,00 25.000.000,00 27.500.000,00 30.000.000,00 32.500.000,00 35.000.000,00 36.000.000,00 37.500.000,00 40.000.000,00 Deze berekening van de meerwaarde houdt geen rekening met het verlies aan notariskosten tussen de aankoop en deverkoop van het onroerend goed. Meerwaarde fiscaal verlies / saldo investeringsaftrekken belastbare liq. Bonus 0,00 -14.452,55 -14.452,55 86.762,73 -14.452,55 72.310,18 148.736,11 -14.452,55 134.283,56 210.709,49 -14.452,55 196.256,94 272.682,87 -14.452,55 258.230,32 334.656,25 -14.452,55 320.203,70 396.629,64 -14.452,55 382.177,09 458.603,02 -14.452,55 444.150,47 483.392,37 -14.452,55 468.939,82 520.576,40 -14.452,55 506.123,85 Proef : vergelijking met het "eigenvermogen" indien geen meerwaarden worden in rekening gebracht. kapitaal 20.000,00 belaste reserves 898,00 vrijgesteldereserves overgedragenverlies -13.766,00 "eigenvermogen" 7.132,00 "waarde" zonder meerwaarde -7.132,00 verschil 0,00 (1) : bij liquidatie enaan- en verkoop vaneen onroerend goedis er een planning vereist ten einde de (dure) verhoging wegens onvoldoende of slecht geplande voorafbetalingen te vermijden. Tussen aan- en verkoop verloopt m.i. best een afsluitingvaneen boekjaar. (2) : de post "overige schulden" betreft blijkbaar een schuld aan de vorige aandeelhouder. (3) : eennegatief bedrag is een terug te ontvangen belasting. Indien geen meerwaarde (kolomE) is er evenwel geen teruggave in België ! niet-liquidatie : het bedrag onder letter Gkan een basis zijn voor de "waarde" / "prijs" bij een overname van aandelen. De vork tussen Cen Gis de basis voor de besprekeingomtrent de"prijs" liquidatie : het bedrag onder letter I is het bedragdat de aandeelhouder(s) zal ontvangen bij een welbepaalde meerwaarde sub AB, rekeninggehoudenmet de schuld / het tegoed van vande aandeelhouder(s) aan / van de vennootschap onder letter Mstaat het bedragdat de overnemer dient tebetalen voor de overgenomen activa Bijl. 6 B 582.549,78 -14.452,55 568.097,23 Bijl. 7 A Kostprijs overname aandelen (intresten niet aftrekbaar als beroepskost) Gegevens : gezin met twee kinderen - gewenst levensonderhoud : 600.000 per jaar - 7 % gemeentebelasting bestaande lening van 3.000.000 à 5 % over 20 jaar voor de bouw van een woning. Lening overname aandelen à 6 % over 10 jaar Bedrag overname aandelen : 0 1.000.000 3.000.000 5.000.000 7.000.000 9.000.000 11.000.000 13.000.000 15.000.000 1.287.000 1.583.000 2.217.000 2.858.000 3.489.000 4.147.000 4.805.000 5.462.000 6.122.000 (1) Bruto-bruto-bezoldiging A Sociale bijdragen (2) B Bruto-bezoldiging Belastingen op A (3) Netto-inkomen C=A-B (219.000) (269.000) (377.000) (440.000) 1.068.000 1.314.000 1.840.000 2.418.000 D (243.000) E=C-D 825.000 (359.000) (625.000) (943.000) 955.000 1.215.000 1.475.000 (440.000) (440.000) (440.000) (440.000) (440.000) 3.049.000 3.707.000 4.365.000 5.022.000 5.682.000 (1.314.000) (1.712.000) (2.110.000) (2.507.000) (2.907.000) 1.735.000 1.995.000 2.255.000 2.515.000 2.775.000 aflossing lening aandelen F 0 (100.000) (300.000) (500.000) (700.000) (900.000) (1.100.000) (1.300.000) (1.500.000) intresten lening aandelen (gemiddelde) (4) G 0 (30.000) (90.000) (150.000) (210.000) (270.000) (330.000) (390.000) (450.000) aflossing lening woning H (150.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000) intresten lening woning (gemiddelde) (4) I (75.000) (75.000) (75.000) (75.000) (75.000) (75.000) (75.000) (75.000) (75.000) 600.000 600.000 600.000 600.000 600.000 600.000 600.000 600.000 600.000 netto-netto inkomen = J= beschikbaar inkomen (5): E-F-G-H-I (1) : nl. situatie eenpersoonsonderneming, indien alle overgenomen activa afschrijfbaar zijn. (2) : exclusief mutualiteitsbijdrage, aanvullend wettelijk pensioen en alle extra-legale voorzieningen. (3) : exclusief verhoging onvoldoende voorafbetaling en bijzondere bijdrage sociale zekerheid E_8_VE98 (4) : de intresten worden berekend op het gemiddeld uitstaande bedrag van de lening (5) : voor iedere 100.000 BEF in meer is vanaf een belastbaar inkomen van 2.200.000 BEF (art. 130 W.I.B.) minimum 250.000 BEF extra bruto-bezoldiging vereist Bijl. 7 B Kostprijs overname aandelen (intresten aftrekbaar als beroepskost) Gegevens : gezin met twee kinderen - gewenst levensonderhoud : 600.000 per jaar - 7 % gemeentebelasting bestaande lening van 3.000.000 à 5 % over 20 jaar voor de bouw van een woning. Lening overname aandelen à 6 % over 10 jaar Bedrag overname aandelen : 0 1.000.000 3.000.000 5.000.000 7.000.000 9.000.000 11.000.000 13.000.000 15.000.000 1.287.000 1.583.000 2.217.000 2.803.000 3.338.000 3.902.000 4.467.000 5.035.000 5.600.000 (1) Bruto-bruto-bezoldiging A Sociale bijdragen (2) B Bruto-bezoldiging intresten lening aandelen (gemiddelde) (4) C=A-B D (219.000) 0 E=C-D Belastingen op E (3) F (243.000) G=E-F 825.000 aflossing lening aandelen H aflossing lening woning I intresten lening woning (gemiddelde) (4) netto-netto inkomen = beschikbaar inkomen (5): (377.000) (440.000) 1.068.000 1.314.000 1.840.000 2.363.000 Belastbaar inkomen Netto-inkomen (269.000) (30.000) (90.000) (150.000) 1.068.000 1.284.000 1.750.000 2.213.000 0 (359.000) (625.000) (888.000) 925.000 1.125.000 1.325.000 (440.000) 2.898.000 (210.000) (440.000) 3.462.000 (270.000) (440.000) 4.027.000 (330.000) (440.000) 4.595.000 (390.000) (440.000) 5.160.000 (450.000) 2.688.000 3.192.000 3.697.000 4.205.000 4.710.000 (1.163.000) (1.467.000) (1.772.000) (2.080.000) (2.385.000) 1.525.000 1.725.000 1.925.000 2.125.000 2.325.000 (100.000) (300.000) (500.000) (700.000) (900.000) (1.100.000) (1.300.000) (1.500.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000) J (75.000) (75.000) (75.000) (75.000) (75.000) (75.000) (75.000) (75.000) (75.000) K= G-H-I-J 600.000 600.000 600.000 600.000 600.000 600.000 600.000 600.000 600.000 (1) : nl. situatie eenpersoonsonderneming, indien alle overgenomen activa afschrijfbaar zijn. (2) : exclusief mutualiteitsbijdrage, aanvullend wettelijk pensioen en alle extra-legale voorzieningen. E_8_VE98 (3) : exclusief verhoging onvoldoende voorafbetaling en bijzondere bijdrage sociale zekerheid (4) : de intresten worden berekend op het gemiddeld uitstaande bedrag van de lening (5) : voor iedere 100.000 BEF in meer is vanaf een belastbaar inkomen van 2.200.000 BEF (art. 130 W.I.B.) minimum 250.000 BEF extra bruto-bezoldiging vereist Bijl. 7 C Items die belang zijn specifiek voor een kantoor van een cijferberoeper Algemeenheden m.b.t . het kantoor Raad : bereid en overlating lang voor m.a.w. …. . Korte geschiedenis van het kantoor . Organogram . Aantal personen actief in het kantoor als . vennoot – bedrijfsleider . echtgenoot/ote – partner . medewerkers/sters in loondienst . medewerkers/sters als zelfstandige . medewerkers/sters via een vennootschap . stagiairs . collegae werkend in onderaanneming Het cliënteel . aantal vennootschappen – niet-vennootschappen . specialisaties – ‘uitgesloten’ sectoren – verdeling over handelaars / vrije beroepen . overnames in het verleden ? . B.T.W.-listing van de laatste drie jaar met de laatste drie cijfers van het BTW nummer en vermelding van . activiteit van de cliënt . de leeftijd van de betrokken cliënt . indien belangrijk : lijst van de laatste drie jaar met de erelonen van de niet-BTWlichtigen . zijn er groepen binnen het cliënteel ? Aanduiden wie via vb. een letter. . bestaan van volmachten en / of opdrachtenbrieven ? Voorbeeld ? Voor hoeveel procent van het cliënteel ? . aantal lopende bezwaarschriften ? fiscale procedures voor de rechtbank ? . vorming cliënteel : ‘gemaakt’ of ‘gekocht’ cliënteel ? Het personeel – de medewerkers . Functies . jaar in dienst – anciënniteit van het personeel . bruto maandvergoeding . extra’s en/of variabele vergoedingen . naam sociaal secretariaat . arbeidsreglement neergelegd en ter beschikking . worden in het verlof eventueel studenten tewerk gesteld ? . is er een overflow ? . personeelsregister ten einde te zien hoeveel mensen in het kantoor werden aangenomen en het kantoor verlieten. Duur tussen datum in dienst en datum uit dienst. . CAO 32 bis toepasselijk ? Het resultaat van het kantoor . gemiddeld doorgerekend ereloon per uur . gemiddelde omzet per personeelslid . wijze facturatie : via forfaits – via uurregistratie ? . gemiddelde betaaltermijn van de ereloonnota’s . cash flow en netto cash flow . het gecorrigeerde resultaat . Procent productieve / onproductieve uren De organisatie – kwaliteit van het kantoor . dossiers behandeld door één persoon of door diverse personen / dossierverantwoordelijken ? . wie begeleid de cliënt bij de besprekingen en het geven van advies ? . is er een vorm van “interne controle”. . welke info wordt aan de cliënt bezorgd ? . commentaar bij en n.a.v. de fiscale aangifte / jaarrekening ? . periodieke info via brochure, cliëntenvergadering … ? . aantal faillissementen bij het cliënteel van de laatste vijf – tien … jaar. . wordt er bij de cliënt of op het kantoor gewerkt ? . gebruik, van werkdocumenten – welke ? . is er een map met de onderrichtingen omtrent de werking van het kantoor ? . bibliotheek : wat is er aanwezig aan a./ boeken b./syllabi van seminaries c./ abonnementen . gebruik van programma’s : procentuele verdeling van vb. boekhoudpakketten, Word ofte tekstverwerking , Excel pofte spreadsheets , berekening belasting, redactie jaarrekening, financieel plan … . opgave van een vijftal ondernemingsnummers van vennootschappen – door overnemer aangeduid - ten einde o.a. te zien of de A.V. en neerlegging correct verloopt – of er lopende rekeningen bestaan op debet of credit – hoe het afschrijvingssysteem is (D of L) – of de persoonlijke belangen zijn vermeld en/of eventuele de verplichte meldingen bij bestaan van verliezen . inzage dossiers en nazicht in hoeverre procedures persoonlijk belang werden gerespecteerd, huurcontracten werden opgesteld en geregistreerd, leencontracten bestaan en de fiscale intrestvoet (volgens de rulingcommissie : mfiir) wordt gerespecteerd enz. Diversen . zijn er gerechtelijke procedures of discussies lopende ? . zijn of waren er ooit tuchtmaatregelen . is er mogelijkheid tot inzage van de dossiers . is er mogelijkheid om vb. een korte tijd “mee te draaien” intern of zelfs naar de cliënten toe ? . welke cultuur heerst er binnen het kantoor ? De doelstelling is hier primordiaal : vb. resultaat is primordiaal, kwaliteit boven alles, optimale relaties met het personeel / medewerkers . ontwerp van het geheimhoudingscontract en van het (wellicht) definitief contract. . hoelang wordt er verwacht dat er meegewerkt wordt ? Hoe worden de prestaties verrekend ? Mogelijke norm inzake vergoeding voor de overname Raad : een overlating is liefst jaren tevoren voor te bereiden. Reden. . activa : ---- % à ---- % van de erelonen + normale waarde van de inrichting, apparatuur … . aandelen : ---- % omzet + (gecorrigeerd) eigen vermogen M.i. goede en eenvoudige norm : business plan waarbij de overname wordt gefinancierd over vb. vijf jaar en ook wordt afgeschreven over vb. vijf jaar. Indien er na vb. vijf jaar er een positief saldo blijkt kan er eventueel een “ja” volgen vanwege de overnemer. Zekerheden : . concurrentiebeding in het contract : te beperken in tijd en ruimte . opname vergoeding indien direct of indirect een cliënt later overgenomen wordt door de overlater . betaling van vb. 80 à 90 % en blokkering van het saldo bij een bank. . aanpassing van de prijs bij daling / stijging van de omzet bij het overgenomen cliënteel Uitwisseling praktijkervaringen José Haustraete Bedrijfsrevisor Erkend boekhouder – fiscalist B.I.B.F. Professor Universiteit Gent Tel. 09 368 14 18 - 0477 69 55 90 @ : [email protected]
© Copyright 2024 ExpyDoc
