会計学基礎 ６月２２日 税金と配当 アウトライン 企業活動と税金 剰余金の配当 配当制限と債権者保護 企業活動と税金 企業の所得にかかる税金 企業がその所得に応じて課せられる税金は以下 の三種類であり、税引前当期純利益から控除さ れる 法人税（国税）：所得の23.9％（２０１５～） 住民税（地方税）：法人税額の17.3~20.7％＋均 等割り 事業税（地方税）：課税所得の6.0％、または外 形標準課税 利益と所得 税額を算出する基準となる課税所得は、損益計 算書上の純利益と一致しない 所得＝益金ー損金 利益＝収益ー費用 益金・損金のそれぞれに収益・費用と相違する 項目があるために不一致が生じる 例：受取配当金（益金不算入）、有税での貸倒損失の 計上（有税償却：損金不算入） 税効果会計 前スライドの理由により、損益計算書上の利益 と課税所得に基づく実際の税額との間に期間の ずれが発生する（一時差異） 例：損益計算書上、2015年度に貸倒損失（費用）を計 上した経営不振先への貸付金が、2016年度に貸付 先が破産したことによって、貸倒損失として損金算入 が認められた場合 期間のずれではなく、永久に取り扱いが異なる 項目もある（永久差異） 例：受取配当金 税効果会計 税効果会計は、一時差異について会計上の利 益に対応する税額を税費用として損益計算書上 認識し、実際の税額との差額を資産または負債 として繰り延べる会計処理 課税所得が税引前純利益より大きい場合 （借）繰延税金資産 （貸）法人税等調整額 税金を「前払い」したと考える 確定決算主義 法人税法の「建前」は、課税所得の計算は損益 計算書上確定した利益に必要な修正を加えたも のを課税所得とする この「建前」が逆に機能し、税法の規定を財務会 計に準用する実務が支配的であり、期間損益の 計算というほんらいの目的から逸脱する結果と なっている 例：減価償却の耐用年数 連結納税制度 親会社と国内の全ての100％子会社の損益を通 算して課税所得を計算する制度 連結決算（後日取り扱う）の場合は合算する範囲がも っと広い グループ内で利益と損失を相殺できるので、課 税所得の合計が小さくなり、節税が期待できる 剰余金の配当 配当の決定 配当の金額は、通常株主総会において決定され る ただし、一定の条件（テキストp190）を満たして いる場合は取締役会の決議で配当を決めること ができる 配当の回数について従来は年2回までとされて いたが、会社法により回数制限が撤廃された 配当の支払 安定配当政策 配当性向政策 業績にかかわらず、一定額の配当を支払う 業績に連動した配当を支払う 配当性向＝配当額／当期純利益 我が国では安定配当政策が支配的 次頁のスライドは法人企業統計による我が国企 業の純利益／配当／内部留保の推移 （単位 億円） 区 分 当 期 純 利 益 役 員 賞 与 配 当 金 内 部 留 保 平成16年度… 168,210 12,313 85,849 70,048 17……… 231,569 15,225 125,286 91,058 18……… 281,650 0 162,174 119,475 19……… 253,728 - 140,390 113,338 20……… 73,909 - 122,098 △ 48,189 21……… 92,239 - 122,851 △ 30,611 22……… 186,864 - 103,574 83,290 23……… 191,389 - 119,005 72,384 24……… 238,343 - 139,574 98,769 25……… 375,880 - 144,002 231,878 配当制限と債権者保護 株主と債権者の利害対立 配当の支払は、株主と債権者の利害が衝突す る局面 債権者の立場からは、配当の支払は債権の回 収可能性を低める行為である しかも、配当を決定するのは株主またはその代 理である取締役会である したがって、配当の決定を野放図にしたばあい、 株主が債権者の権利を犠牲にして多額の配当 を受け取ってしまう（可能性がある） 株主と債権者の利害対立 そのため、会社法では配当支払に制約を課すこ とによって債権者の権利の保護を図っている そのあらわれが配当時の準備金の積立てと分 配可能額の規定 配当制限 株式会社は、資本準備金と利益準備金の合計 額が資本金の１／４に達するまで、配当総額の １／１０を資本準備金または利益準備金として積 立てなければならない 純資産額が300万円を下回る会社は配当不可 さらに、複雑怪奇な計算（pp.193~197）によって 算出された上限の金額を超えて配当を行うこと はできない 次回への準備 次回はテキスト10章「財務諸表の作成と公開」
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