PowerPoint プレゼンテーション

会計コース発電事業編
発電事業会計記帳実務引 ver 1
発電事業会計の記帳実務
全国土地改良事業団体連合会
1
発電事業会計における１年間の取引と会計処理イメージ
４月定期取引
不定期
取引
定期取引など
各取引概要に
よる仕訳、諸
帳簿への記
帳・転記の紹
介頁
５月定期取引
６月定期取引
不定期
取引
３月定期取引
期末取引
定期取引など
各取引概要に
よる仕訳、諸
帳簿への記
帳・転記の紹
介頁
期末整理
残高試算
表、精算
表の紹介
頁
貸借対照
表、正味財
産増減計
算書の紹
介頁
本資料の全体構成
2
発電事業会計における月毎定期取引と不定期取引(主要事例)
月毎定期取引の事例
仕訳と勘定科目
(借方)
発電事業従事職員給与
職員所得税源泉徴収
職員所得税源泉徴収額の税務署納付
厚生年金、健康保険雇用主負担
発電事業雇用者賃金
パソコン等事務機器リース料
事務所使用電気料金
電力会社への売電による収入
取引概要№
(貸方)
発電事業人件費
現金及び預金
預り金
発電事業事務費支出
発電事業人件費
発電事業事務費支出、仮払消費税
発電事業事務費支出、仮払消費税
現金及び預金
現金及び預金
預り金
現金及び預金
現金及び預金
現金及び預金
現金及び預金
現金及び預金
発電事業収入、仮受消費税
発電事業事務費支出、仮払消費税
発電事業施設修繕費、仮払消費税
発電事業施設修繕費、仮払消費税
発電事業事務費支出、仮払消費税
発電事業事務費支出、仮払消費税
発電事業事務費支出、仮払消費税
仮払消費税
発電事業事務費支出、仮払消費税
発電事業発電所管理支出、仮払消費税
工具、器具等
現金及び預金
現金及び預金
現金及び預金
現金及び預金
現金及び預金
現金及び預金
現金及び預金
現金及び預金
現金及び預金
現金及び預金
発電事業人件費
発電専用建物減価償却費
修繕引当金繰入
発電施設建設改良積立金
仮受消費税
現金及び預金
発電専用建物
修繕引当金
現金及び預金
仮払消費税、未払消費税
１
２
３
４
５
６
７
８
不定期取引の事例
職員出張旅費
発電機械装置修繕費
諸機器の臨時調査点検費
事務室内の床修繕費
発電事業従事者作業服購入
事務機器トナー等消耗品購入
消費税の中間納付
管理用車両油脂代
発電施設塵芥処理
消火器等保安機材購入
９
１０
１１
１２
１３
１４
１５
１６
１７
１８
期末取引の事例
理事報酬の計上
減価償却費の計上
各種引当金の計上
各種積立金の計上
未払消費税の計上
１９
２０
２１
２２
２３
3
取引に伴う伺い決裁と書簿記帳イメージ
現金預金出納帳
取引概要１
○ 発電事業従事職員給与支給
○ ４月１５日支給
○ ×名総額１００万円
月日
科目
入金
出金
追記
総勘定元帳
(略)
４．１５款発電事業費
項発電事業人
１００
月日
貸方
残高
５００
５００
４００
１００
４月１５日
(略)
仕訳帳
伺い
一金１００万円也
(ただし、発電従事職員給与)
月日
摘要
借方
総勘定元帳
貸方
(発電事業人件費)
追記
支出整理簿
発電事業費
月日
借方
目給与
支出命令
款
摘要
４．１前期繰越
４．１５発電事業人件
費
件費
月日
(
)
(現金及び預金
残高
４．１５
項発電事業人件費目給与
摘要
４．１５４月分職員給
与支給
発電事業人件
費
現金及び預金
(４月職員給与)
月日
１００
１００
４．１５
摘要
現金及び預
金
借方
１００
貸方残高
(略)
出金額累計額
１００
(略)
4
土地改良区一般会計一般管理費と発電事業会計一般管理費の区分
一般会計(維持管理会計)
発電事業会計の
範囲
一般管理費
役員職務報酬
土地改良区役員
兼務職員
人件費
一般会計職員、
雇用者
発電事業従事
職員、雇用者
共通事務所経費
事務費
一般会計事務
費支出
発電事業事務
費支出
両事業に関係する役員報酬や共
通経費は、関与度にしたがって両
会計に費用を分離計上するものと
なるが、月々区分計上する煩雑さ
を避けるため、当面、一般会計に
計上しておき、期末において、年
間分を分離仕訳する。
土地改良区役員報酬であれば次
の処理となる。
期末時の一般会計側の分離仕訳例
現金及び預金
２００
／
報酬
２００
期末時の発電事業会計側の仕訳例
報酬
２００
／
現金及び預金
２００
※ ２００という額については、両会計
への年間の関与実績数値など、合理的
な根拠により分離仕分けしたもの
5
取引に伴う伺い決裁と書簿記帳イメージ
現金預金出納帳
取引概要２
○ 職員給与から所得税の源泉
徴収
○ 4月15日収入
○ 源泉徴収額５万円
月日
科目
４．１５款
項
入金
出金
５
総勘定元帳
(
)
(現金及び預金)
残高
月日
(略)
摘要
借方
４．１５預り金
職員給与所得
税源泉徴収額
貸方
残高
(略)
５
収入命令
月日
4月 15日
(略)
仕訳帳
伺い
一金
5万円也
(ただし、職員所得税源泉徴収額)
収入整理簿
款
月日
項
摘要
目
月日
摘要
４．１５
現金及び預金
預り金
(所得税源泉
徴収額)
借方
総勘定元帳
貸方
(預り金)
５
５
月日
摘要
４．１５現金及び預
金
借方
貸方残高
５
５
収入額累計額
(記載なし)
6
会計記帳の事務手順
収入命令、収入整理簿、現金預金出納帳、収支決算書と関連していく仕組み
(支出の場合は、支出命令、支出整理簿、現金預金出納帳、収支決算書と関連)
収入整理簿
(支出整理簿)
収入命令
(支出命令)
記帳、転記
仕
訳
帳
総
勘
定
元
帳
現金預金
出納帳
貸
借
対
照
表
計正
算味
書財
産
増
減
財産目録
収支
決算書
所得税の源泉徴収金など、予算書に登載がない、いわゆる収支計算外出納においても上記による記
帳と転記による事務手順を経るもの。
したがって、１００万円の給与(うち所得税源泉徴収金５万円)の支払いに関する事務手順の場合、
① 支出命令において１００万円とする。収支決算書においても１００万円の記録結果となる。
② 収入命令において源泉徴収金５万円とする。次いで支出命令で５万円を税務署に納付する。
(結局、源泉徴収金の残高はゼロとなる。なお収支計算外出納であるため決算書に載らない。)
7
取引に伴う伺い決裁と書簿記帳イメージ
現金預金出納帳
取引概要３
○ 源泉徴収所得税の納付
○ ４月１５日支出
○ ××税務署納付５万円
科目
月日
入金
出金
追記
摘要
借方
貸方
残高
(略)
追記
４．１５預り金
５
仕訳帳
伺い
一金５万円也
(ただし、源泉徴収所得税の納付)
支出整理簿
月日
月日
４月１５日
(略)
款
５
職員給与所得
税源泉徴収額
支出命令
(
)
(現金及び預金
残高
(略)
４．１５款
項
月日
総勘定元帳
摘要
出金額累計額
(略)
借方
総勘定元帳
貸方
(預り金)
追記
４．１５預り金
現金及び預金
(所得税源泉徴
収額)
項
摘要
月日
月日
５
摘要
借方
貸方残高
５
４．１５現金及び預
金
４．１５現金及び預
金
５
５
５
０
(記載なし)
8
取引に伴う伺い決裁と書簿記帳イメージ
現金預金出納帳
取引概要４
○ 年金保険雇用主負担
○ ４月１５日負担
○ ×名総額１０万円
月日
科目
入金
出金
追記
月日
摘要
借方
貸方
残高
(略)
追記
４．１５発電事業事
務費支出
１０
４月１５日
(略)
仕訳帳
伺い
一金１０万円也
(ただし、年金保険雇用主負担分)
支出整理簿
款発電事業費項発電事業人件費
月日
１０
人件費
目保険料
支出命令
(
)
(現金及び預金
残高
(略)
４．１５款発電事業費
項発電事業
月日
総勘定元帳
摘要
追記
４．１５４月分年金保
険負担
目保険料
出金額累計額
月日
摘要
借方
総勘定元帳
貸方
(発電事業事務費支出)
追記
４．１５発電事業事務費
支出
現金及び預金
(４月分年金等
雇用主負担)
月日
１０
１０
４．１５
摘要
現金及び預
金
借方
１０
貸方残高
(略)
(略)
１０
9
取引に伴う伺い決裁と書簿記帳イメージ
現金預金出納帳
取引概要５
○ 発電事業雇用者賃金支給
○ ４月１５日支給
○ ×名総額１００万円
月日
科目
入金
出金
追記
総勘定元帳
(略)
４．１５款発電事業費
項発電事業人
１００
月日
月日
借方
貸方
残高
(略)
４．１５発電事業人
件費
目賃金
１００
４月１５日
(略)
仕訳帳
伺い
一金１００万円也
(ただし、発電事業雇用者賃金支給)
月日
摘要
借方
総勘定元帳
貸方
(発電事業人件費)
追記
支出整理簿
款発電事業費項発電事業人件費
月日
摘要
追記
件費
支出命令
(
)
(現金及び預金)
残高
摘要
４．１５ 4月分雇用者
賃金支給
４．１５
目賃金
出金額累計額
１００
発電事業人件
費
現金及び預金
(４月分雇用者
賃金支給)
月日
１００
１００
摘要
借方
追記
４．１５
貸方残高
(略)
現金及び預
金
１００
(略)
10
取引に伴う伺い決裁と書簿記帳イメージ
現金預金出納帳
取引概要６
○ パソコン等事務機器リース料
○ ４月２０日支払い
○ ×台総額２７万円、
うち消費税２万円
月日
科目
入金
出金
総勘定元帳
(略)
追記
４．２０款発電事業費
項発電事業事
２７
貸方
残高
(略)
２７
リース料
総勘定元帳
(略)
(発電事業事務費支出)
仕訳帳
伺い
一金２７万円也（うち消費税２万円）
(ただし、事務機器リース料支払い)
支出整理簿
款発電事業費項発電事業事務費目事務機器リー
ス料
追記
４．２０事務機器リー
ス料
借方
４．２０諸口
４月２０日
摘要
摘要
目事務機器
支出命令
月日
月日
追記
務費
月日
(
)
(現金及び預金
残高
出金額累計額
(略)
２７
月日
月日
摘要
借方
貸方
借方貸方
追記
４．２０現金及び預
金
追記
４．２０発電事業事務費
支出
仮払消費税
現金及び預金
(事務機器リース
料)
摘要
残高
(略)
２５
２５
総勘定元帳
２
２７
(仮払消費税)
月日
摘要
４．２０現金及び預
金
借方
２
貸方
残高
(略)
11
消費税に係る記帳ルールのあらまし
本テキストにおいては税抜き記帳方式によっている。
(期末整理)
(日々の仕訳)
税抜き記帳
方式
収入となる
取引の場合
の仕訳
支出となる
取引の場合
の仕訳
税込み記帳
方式
収入となる
取引の場合
の仕訳
支出となる
取引の場合
の仕訳
現金及び預金
○○事業事務費
仮払消費税
現金及び預金
○○事業事務費
○○事業収入
仮受消費税
現金及び預金
○○事業収入
現金及び預金
仮払消費税
(残高)
仮受消費税
(残高)
※発電事業においては、通常、
仮受消費税残高が多い。仮払消
費税残高と仮受消費税残高を打
ち消すとともに、未払消費税額を
求める仕訳を行う。
収入取引にお
ける消費税額
の積上げ作業
支出取引にお
ける消費税額
の積上げ作業
仮受消費税
(残高)
仮払消費税
(残高)
未払消費税
３．３１決算で確定した
未払消費税額について、
他の一般会計等の結果
と通算して、５．３１まで
に納税する。
公租公課
未払消費税
消費税収
支差額の
判明
３．３１決算で確定した
未払消費税額について、
他の一般会計等の結果
と通算して、５．３１まで
に納税する。
12
取引に伴う伺い決裁と書簿記帳イメージ
現金預金出納帳
取引概要７
○ 事務所使用電気料金
○ ４月２５日支払い
○ ××電力へ２７万円支払い
うち消費税２万円
月日
科目
入金
出金
追記
４．２５款発電事業費
項発電事業事
２７
総勘定元帳
(
)
(現金及び預金
残高
(略)
月日
摘要
借方
貸方
残高
追記
務所費
(略)
４．２５諸口
目電気料金
２７
支出命令
月日
４月２５日
総勘定元帳
(略)
伺い
一金２７万円也（うち消費税２万円）
(ただし、事務所使用電気料金)
支出整理簿
款発電事業費項発電事業事務所費
月日
摘要
追記
４．２５事務所使用
電気料金
(発電事業事務費支出)
仕訳帳
目電気料金
出金額累計額
(略)
２７
月日
月日
摘要
借方
貸方
借方貸方
追記
４．２５現金及び預
金
追記
４．２５発電事業事務費
支出
仮払消費税
現金及び預金
(事務所用使用
電気料金)
摘要
残高
(略)
２５
２５
総勘定元帳
２
２７
(仮払消費税)
月日
摘要
追記
４．２５現金及び預
金
借方
２
貸方
残高
(略)
13
取引に伴う伺い決裁と書簿記帳イメージ
現金預金出納帳
取引概要８
○ ××電力(株)の売電収入
○ 4月25日収入
○ 前月売電量実績４００万円
うち消費税３０万円
月日
科目
４．２５款発電事業
入金
出金
4００
総勘定元帳
(
)
(現金及び預金)
残高
月日
(略)
摘要
借方
貸方
残高
収入
項発電事業
４．２５諸口
(略)
４００
収入
収入命令
月日
4月 25日
総勘定元帳
(略)
(発電事業収入)
仕訳帳
伺い
一金４００万円也（うち消費税３０万円）
(ただし、前月発電量による)
月日
月日
４．２５
収入整理簿
款
発電事業収入
月日
項
発電事業収入目
摘要
４．２５４月売電収入
摘要
現金及び預金
発電事業収
入
仮受消費税
(４月売電収入)
借方
貸方
借方
４．２５現金及び預
金
４００
貸方
残高
３７０
(略)
３７０
総勘定元帳
３０
月日
収入額累計額
４００
摘要
４．２５
(略)
※ 発電事業収入３７０万円に対し仮受消費税の
３０万円は近似値であり正確ではありません。シン
プルな記載例とするためであり、ご理解ください。
（仮受消費税）
摘要
借方
現金及び預
金
貸方残高
３０
３０
14
４月末における書簿記帳状況のイメージ
現金預金出納帳
月日
４．１
４．１５
４．１５
４．１５
４．１５
４．１５
４．２０
４．２５
４．２５
科目
入金
出金
１００
５
５
１０
１００
２７
２７
（略）
４００
総勘定元帳
残高
５００
４００
４０５
４００
３９０
２９０
２６３
２３６
６３６
仕訳帳
月日
摘要
４．１５
発電事業人件費
現金及び預金
現金及び預金
預り金
預り金
現金及び預金
発電事業事務費支出
現金及び預金
発電事業人件費
現金及び預金
発電事業事務費支出
仮払消費税
現金及び預金
発電事業事務費支出
仮払消費税
現金及び預金
現金及び預金
発電事業収入
仮受消費税
４．１５
４．１５
４．１５
４．１５
４．２０
４．２５
４．２５
借方
総勘定元帳
(現金及び預金)
月日摘要
借方
貸方
４．１
４．１５
４．１５
４．１５
４．１５
４．１５
４．２０
４．２５
４．２５
前期繰越
(発電事業人件費)
残高
５００
１００
発電事業人件費
預り金
預り金
発電事業事務
費支出
５
５
１０
１００
２７
２７
発電事業人件費
諸口
諸口
諸口
５００
４００
４０５
４００
３９０
４００
総勘定元帳
１００
(発電事業収入)
５
５
４．１５
４．１５
２９０
２６３
２３６
６３６
貸方
１００
月日
５
月日
摘要
借方
貸方
１００
１００
４.２５
４００
現金及び預金
400
２５
２
貸方
１００
１００
残高
１００
２００
総勘定元帳
月日
摘要
４．１５
４．２０
４．２５
現金及び預金
現金及び預金
現金及び預金
借方
貸方
１０
２５
２５
残高
１０
３５
６０
総勘定元帳
残高
１０
現金及び預金
現金及び預金
借方
(発電事業事務費支出)
５
１０
摘要
月日
４．２５
(仮受消費税)
摘要
借方貸方
現金及び預金
３０
残高
３０
２７
総勘定元帳
２５
２
２７
４００
３７０
３０
月日
(預り金)
摘要
借方
４．１５現金及び預金
４．１５現金及び預金
総勘定元帳
貸方
残高
５
５
５
０
(仮払消費税)
月日
４．２０
４．２５
摘要
現金及び預金
現金及び預金
借方
２
２
貸方
残高
２
15 ４
取引に伴う伺い決裁と書簿記帳イメージ
現金預金出納帳
取引概要９
○ 職員出張旅費
○ ５月１日から９日
○ ××県への職員出張費
２７万円、うち消費税２万円
月日
科目
入金
出金
総勘定元帳
(略)
追記
５．１０款発電事業費
項発電事業事
２７
貸方
残高
(略)
２７
総勘定元帳
(略)
(発電事業事務費支出)
仕訳帳
伺い
一金２７万円也（うち消費税２万円）
(ただし、××県内出張旅費支給分)
支出整理簿
款発電事業費項発電事業事務費目職員旅費
追記
５．１０職員出張旅費
支給
借方
５．１０諸口
５月１０日
摘要
摘要
目職員旅費
支出命令
月日
月日
追記
務費
月日
(
)
(現金及び預金
残高
出金額累計額
(略)
２７
月日
月日
摘要
借方
貸方
借方貸方
追記
５．１０現金及び預
金
追記
５．１０発電事業事務費
支出
仮払消費税
現金及び預金
(職員出張旅費
支給)
摘要
残高
(略)
２５
２５
総勘定元帳
２
２７
(仮払消費税)
月日
摘要
５．１０現金及び預
金
借方
２
貸方
残高
(略)
16
旅費の概算払いと精算時の仕訳について
精算時
概算払い時
旅費の概算
払いと精算
仮払金
２７万円
現金及び預金
２７万円
仮払金
出張計画発電事業事務
費支出２５万円
２７万円
とおり
仮払消費税
２万円
出張の
延長あり
発電事業事務
仮払金２７万円
費支出３７．５万円現金及び預金
１３．５万円仮払消費税
１３．５万円
不足
３万円
現金及び預金
１３．５万円
１３．５万円発電事業事務
費支出１２．５万円
余り
仮払消費税
１万円
出張の
短縮有り
仮払金
２７万円
職員に１３．５
万円の支給
職員から
１３．５万円
の返還
17
取引に伴う伺い決裁と書簿記帳イメージ
現金預金出納帳
取引概要１０
○ 発電機械装置の修繕費
○ ６月１０日支払い
○ 請負会社は××整備工業社
請負１０８万円、うち消費税８万円
科目
月日
入金
出金
総勘定元帳
(略)
追記
６．１０款発電事業費
項発電事業施
１０８
貸方
残高
(略)
１０８
総勘定元帳
(略)
仕訳帳
伺い
一金１０８万円也（うち消費税８万円）
(ただし、発電機械装置修繕費)
支出整理簿
款発電事業費項発電事業施設修繕費目
追記
６．１０発電機械装置
修繕費
借方
６．１０諸口
６月１０日
摘要
摘要
目
支出命令
月日
月日
追記
設修繕費
月日
(
)
(現金及び預金
残高
出金額累計額
(略)
１０８
(発電事業施設修繕費)
月日
月日
摘要
借方
貸方
借方貸方
追記
６．１０現金及び預
金
追記
６．１０発電事業施設
修繕費
仮払消費税
現金及び預金
(発電機械装置
の修繕費)
摘要
残高
(略)
１００
１００
総勘定元帳
８
１０８
(仮払消費税)
月日
摘要
６．１０現金及び預
金
借方
８
貸方
残高
(略)
18
取引に伴う伺い決裁と書簿記帳イメージ
現金預金出納帳
取引概要１１
○ 発電装置臨時調査点検費
○ ７月２０日支払い
○ ××電気社支払い１０８万円、
うち消費税８万円
科目
月日
入金
出金
総勘定元帳
(略)
追記
７．２０款発電事業費
項発電事業施
１０８
貸方
残高
(略)
１０８
総勘定元帳
(略)
(発電事業施設修繕費)
仕訳帳
伺い
一金１０８万円也（うち消費税８万円）
(ただし、発電機械臨時点検費)
支出整理簿
款発電事業費項発電事業施設修繕費目
追記
７．２０発電装置臨時
点検費
借方
７．２０諸口
７月２０日
摘要
摘要
目
支出命令
月日
月日
追記
設修繕費
月日
(
)
(現金及び預金
残高
出金額累計額
(略)
１０８
月日
月日
摘要
借方
貸方
借方貸方
追記
７．２０現金及び預
金
追記
７．２０発電事業施設
修繕費
仮払消費税
現金及び預金
(発電機械装置
の臨時点検費)
摘要
残高
(略)
１００
１００
総勘定元帳
８
１０８
(仮払消費税)
月日
摘要
７．２０現金及び預
金
借方
８
貸方
残高
(略)
19
取引に伴う伺い決裁と書簿記帳イメージ
現金預金出納帳
取引概要１２
○ 事務室内の床修繕
○ ９月１０日支払い
○ ××工務店施工。１０８万円
うち消費税８万円
科目
月日
入金
出金
総勘定元帳
(略)
追記
９．１０款発電事業費
項発電事業事
１０８
貸方
残高
(略)
１０８
総勘定元帳
(略)
(発電事業事務費支出)
仕訳帳
伺い
一金１０８万円也（うち消費税８万円）
(ただし、事務室の床修繕工事)
支出整理簿
款発電事業費項発電事業事務所費目
追記
９．１０事務所の床
修繕費
借方
９．１０諸口
９月１０日
摘要
摘要
目
支出命令
月日
月日
追記
務所費
月日
(
)
(現金及び預金
残高
出金額累計額
(略)
１０８
月日
月日
摘要
借方
貸方
借方貸方
追記
９．１０現金及び預
金
追記
９．１０発電事業事務費
支出
仮払消費税
現金及び預金
(事務所の床
修繕工事費)
摘要
残高
(略)
１００
１００
総勘定元帳
８
１０８
(仮払消費税)
月日
摘要
９．１０現金及び預
金
借方
８
貸方
残高
(略)
20
取引に伴う伺い決裁と書簿記帳イメージ
現金預金出納帳
取引概要１３
○ 発電事業従事者作業服購入
○ １０月１０日支払い
○ 職員及び雇用者用××セット
２７万円、うち消費税２万円
月日
科目
入金
出金
総勘定元帳
(略)
追記
１０．１０款発電事業費
項発電事業事
２７
貸方
残高
(略)
２７
総勘定元帳
(略)
(発電事業事務費支出)
仕訳帳
伺い
一金２７万円也（うち消費税２万円）
(ただし、発電従事者作業服購入)
支出整理簿
款発電事業費項発電事業事務費
追記
１０．１０発電従事者
作業服購入
借方
１０．１０諸口
１０月１０日
摘要
摘要
目被服費
支出命令
月日
月日
追記
務費
月日
(
)
(現金及び預金
残高
目被服費
出金額累計額
(略)
２７
月日
月日
摘要
借方
貸方
追記
１０．１０現金及び預
金
追記
１０．１０発電事業事務
費支出
仮払消費税
現金及び預金
(発電従事者の
作業服購入)
摘要
２５
借方貸方
残高
(略)
２５
総勘定元帳
２
２７
(仮払消費税)
月日
摘要
１０．１０現金及び預
金
借方
２
貸方
残高
(略)
21
取引に伴う伺い決裁と書簿記帳イメージ
現金預金出納帳
取引概要１４
○ コピー機トナー等消耗品購入
○ １１月２０日支払い
○ ××商会(株)納品２７万円
うち消費税２万円
月日
科目
入金
出金
総勘定元帳
(略)
追記
１１．２０款発電事業費
項発電事業事
２７
貸方
残高
(略)
２７
総勘定元帳
(略)
(発電事業事務費支出)
仕訳帳
伺い
一金２７万円也（うち消費税２万円）
(ただし、コピー機トナー等消耗品)
支出整理簿
款発電事業費項発電事業事務費
追記
１１．２０事務消耗品
購入
借方
１１．２０諸口
１１月２０日
摘要
摘要
目消耗品費
支出命令
月日
月日
追記
務費
月日
(
)
(現金及び預金
残高
目消耗品費
出金額累計額
(略)
２７
月日
月日
摘要
借方
貸方
追記
１１．２０現金及び預
金
追記
１１．２０発電事業事務
費支出
仮払消費税
現金及び預金
(事務消耗品の
購入)
摘要
２５
借方貸方
残高
(略)
２５
総勘定元帳
２
２７
(仮払消費税)
月日
摘要
１１．２０現金及び預
金
借方
２
貸方
残高
(略)
22
取引に伴う伺い決裁と書簿記帳イメージ
現金預金出納帳
取引概要１５
月日
○ 消費税の中間納付
○ １１月２５日支払い
○ ××税務署
科目
入金
出金
総勘定元帳
(略)
追記
１１．２５款
項
目仮払金
(
)
(現金及び預金)
残高
２００
月日
摘要
借方
貸方
残高
追記
(略)
１１．２５仮払消費税
２００
支出命令
月日
１１月２５日
(略)
仕訳帳
伺い
一金２００万円也
(ただし、消費税の中間納付)
月日
月日
項
摘要
追記
１１．２５消費税の中間
納付
借方
総勘定元帳
貸方
(仮払消費税)
追記
１１．２５仮払消費税
支出整理簿
款
摘要
現金及び預金
目仮払金
(消費税の中間
納付)
２００
月日
２００
１１．２５
摘要
現金及び預
金
借方
２００
貸方残高
(略)
出金額累計額
(略)
２００
23
消費税の中間納付ルールのあらまし
本テキストにおいては税抜き記帳方式によっている。
(期末整理)
(日々の仕訳)
税抜き記
帳方式
収入となる
取引の場合
の仕訳
支出となる
取引の場合
の仕訳
現金及び預金
○○事業事務費
仮払消費税
○○事業収入
仮受消費税
現金及び預金
仮払消費税
(残高)
※発電事業においては、通常、
仮受消費税残高が多い。仮払消
費税残高と仮受消費税残高を打
ち消すとともに、未払消費税額を
求める仕訳を行う。
消費税の中間納付
（前年度税額６０万円以上～
５００万円未満の場合）
中間納付の
場合（事業年度の
半分を経過して、そ
の２ヶ月以内に納付
する）
仮払金
仮受消費税
(残高)
現金及び預金
※前年の納付消費税額が５００万円以上の場合は、
さらに複数回の納付回数となる制度となっている。
仮受消費税
(残高)
仮払消費税
(残高)
未払消費税
３．３１決算で確定した
未払消費税額について、
他の一般会計等の結果
と通算して、５．３１まで
に納税する。
中間納付を反映
した期末整理
仮受消費税
（残高）
仮払消費税
（残高）
仮払金
未払消費税
24
取引に伴う伺い決裁と書簿記帳イメージ
現金預金出納帳
取引概要１６
月日
○ 管理用車両油脂代
○ １２月１５日支払い
○ ××石油(株) ２７万円
うち消費税２万円
科目
入金
出金
総勘定元帳
(略)
追記
１２．１５款発電事業費
項発電事業事
２７
貸方
残高
(略)
２７
総勘定元帳
(略)
(発電事業事務費支出)
仕訳帳
伺い
一金２７万円也（うち消費税２万円）
(ただし、管理用車両油脂代)
支出整理簿
款発電事業費項発電事業事務費
目車両油脂
出金額累計額
(略)
追記
１２．１５管理用車両
油脂代
借方
１２．１５諸口
１２月１５日
摘要
摘要
目車両油脂
支出命令
月日
月日
追記
務費
月日
(
)
(現金及び預金
残高
月日
月日
摘要
借方
貸方
追記
１２．１５現金及び預
金
追記
１２．１５発電事業事務
費支出
仮払消費税
現金及び預金
(管理用車両の
油脂代)
摘要
２５
借方貸方
残高
(略)
２５
総勘定元帳
２
２７
(仮払消費税)
月日
摘要
１２．１５現金及び預
金
借方
２
貸方
残高
(略)
２７
25
取引に伴う伺い決裁と書簿記帳イメージ
現金預金出納帳
取引概要１７
○ 発電施設塵芥処理費
○ １月１５日支払い
○ ××環境設備(株) ５４万円
うち消費税４万円
科目
月日
入金
出金
総勘定元帳
(略)
追記
１．１５款発電事業費
項発電事業施
５４
貸方
残高
(略)
５４
総勘定元帳
(略)
(発電事業発電所管理支出)
仕訳帳
伺い
一金５４万円也（うち消費税４万円）
(ただし、発電施設塵芥処理費)
款発電事業費項発電事業施設修繕費目
出金額累計額
(略)
追記
月日
月日
摘要
借方
貸方
発電事業発電
所管理支出
仮払消費税
現金及び預金
(発電施設の
塵芥処理費)
摘要
追記
１．１５現金及び預
金
追記
１．１５
支出整理簿
１．１５発電施設塵芥
処理費
借方
１．１５諸口
１月１５日
摘要
摘要
目
支出命令
月日
月日
追記
設修繕費
月日
(
)
(現金及び預金
残高
５０
借方貸方
残高
(略)
５０
総勘定元帳
４
５４
(仮払消費税)
月日
摘要
１．１５現金及び預
金
借方
４
貸方
残高
(略)
５４
26
取引に伴う伺い決裁と書簿記帳イメージ
現金預金出納帳
取引概要１８
○ 消火器等保安機材
○ ２月１日支払い
○ ××興産(株)より××基納入
５４万円、うち消費税４万円
科目
月日
追記
２．１
入金
出金
総勘定元帳
(略)
款発電事業費
項発電事業施
５４
２．１
２月１日
貸方
残高
(略)
諸口
５４
(工具･器具等)
仕訳帳
伺い
一金５４万円也（うち消費税４万円）
(ただし、消火器等保安機材購入)
款発電事業費項発電事業施設修繕費目
出金額累計額
(略)
追記
月日
月日
摘要
借方
貸方
追記
２．１
追記
２．１
支出整理簿
２．１消火器等保安
機材購入
借方
総勘定元帳
(略)
摘要
摘要
目
支出命令
月日
月日
追記
設修繕費
月日
(
)
(現金及び預金
残高
工具･器具等
仮払消費税
現金及び預金
(消火器等保安
機材)
５０
４
摘要
現金及び預
金
借方貸方
残高
(略)
５０
総勘定元帳
５４
(仮払消費税)
月日
２．１
摘要
現金及び預
金
借方
４
貸方
残高
(略)
５４
27
決算整理を経て行う財務諸表の作成フロー
予
算
作
成
取
決
引
算
簿記上の取引とは、
資産・負債・正味財
産の各項目に影響
を与える事象
財
務
諸
表
残
高
試
算
表
精
算
表
議
公
決
表
財務諸表
・貸借対照表
・正味財産増減計算書
・財務諸表に対する注記
・財産目録
仕訳帳
（伝票）
総勘定元帳
会計基準外での規定
・収支予算・決算書
・事業報告書
補助簿
28
残高試算表、精算表を記入整理し、貸借対照表等を導く
資産科目の残高
残高試算表
現金及び預金
残高
総
勘定科目
借方
精算表
貸方
現金及び預金
発電専用建物
発電専用構造物
発電専用建物
発電専用機械装置
発電専用施設用地
残高５,２５０
５００
５,２５０
５,２５０
４,４００
３,０００
元
帳
残高
５,２５０
発電専用機械装置
残高
４,４００
負債科目の残高
未払消費税
残高
５０
合各
計勘
額定
をの
と残
り高
、を
一転
致記
をし
確、
認借
す方
る、
貸
方
の
未払消費税
５０
４,９００
職員退職給付引当金
発電事業収入
５,０００
１００
５０
特定資産利子収入
雑収入
発電事業施設修繕費
発電事業人件費
発電事業発電所管理支出
５００
１,５３０
１００
貸方
修正記入
借方
現金及び預金
５００
発電専用建物
５,２５０
発電専用構造物５,２５０
発電専用機械装置４,４００
勘
定
残高試算表
借方
５００
発電専用構造物
勘定科目
借方
貸方
５０
４,９００
発電事業収入
特定資産利子収入
雑収入
５,０００
５０
１０
貸借対照表
借方
貸方
５００
５,０００
５,０００
４,０００
２５０
２５０
４００
未払消費税
職員退職給付
引当金
発電事業施設
５００
修繕費
発電事業人件費１,５３０
発電事業発電所１００
管理支出
発電専用建物
減価償却費
発電専用構造物
減価償却費
発電専用機械
装置減価償却費
職員退職給付
引当金繰入
貸方
正味財産増減計算書
５０
５,０００
１００
５,０００
５０
１０
５００
１,５３０
１００
２５０
２５０
２５０
２５０
４００
４００
１００
正味財産
合計
合計
減価償却費等の計上等、期末整理仕訳を「修正記入」欄に
整理し、精算表を完成させる(赤字は、発電専用建物等の
減価償却費等を反映させた修正記入の例)
29
取引に伴う伺い決裁と書簿記帳イメージ
現金預金出納帳
取引概要１９
○ 発電事業関与役員報酬
○ ３月３１日年間分離仕訳
○ 分離額２０万円
月日
科目
入金
出金
追記
総勘定元帳
(略)
３．３１款発電事業費
項発電事業人
２０
月日
貸方
残高
(略)
２０
３月３１日
(略)
仕訳帳
伺い
一金２０万円也
(ただし、発電関与役員報酬)
月日
摘要
借方
総勘定元帳
貸方
(発電事業人件費)
追記
支出整理簿
発電事業費
月日
借方
目報酬
支出命令
款
摘要
追記
３．３１発電事業人件
費
件費
月日
(
)
(現金及び預金
残高
４．１５
項発電事業人件費目報酬
摘要
３．３１役員報酬の
発電分仕訳
出金額累計額
２０
発電事業人件
費
現金及び預金
(役員報酬仕訳)
月日
２０
２０
摘要
追記
３．３１現金及び預
金
借方
貸方残高
(略)
２０
(略)
30
取引に伴う伺い決裁と書簿記帳イメージ
現金預金出納帳
取引概要２０
○ 発電専用建物の減価償却
○ ３月３１日の処理
○ 年償却額は２５０万円と計算
月日
科目
入金
出金
総勘定元帳
(
)
(発電専用建物
残高
(略)
月日
摘要
借方
４．１前期繰越
５,２５０
３．３１発電専用建
物減価償却費
(記載なし)
貸方
残高
５,２５０
２５０５,０００
振替命令
月日
３月３１日
(略)
仕訳帳
伺い
一金
２５０万円也
(ただし、発電専用建物減価償却費)
支出整理簿
款
月日
項
摘要
出金額累計額
月日
摘要
借方
(発電専用建物減価償却費)
追記
３．３１発電専用建物
減価償却費
発電専用建物
(発電専用建物
の減価償却処理)
総勘定元帳
貸方
月日
２５０
２５０
摘要
３．３１発電専用建
物
借方
２５０
貸方残高
(略)
(略)
(記載なし)
31
取引に伴う伺い決裁と書簿記帳イメージ
現金預金出納帳
取引概要２１
○ 発電施設の修繕引当金措置
○ ３月３１日の処理
○ 引当金額は１００万円と計算
月日
科目
入金
出金
総勘定元帳
(修繕引当金繰入)
残高
(略)
月日
摘要
３．３１修繕引当金
(記載なし)
借方
貸方
残高
１００
(略)
振替命令
月日
３月３１日
(略)
仕訳帳
伺い
一金
１００万円也
(ただし、修繕引当金の計上措置)
支出整理簿
款
月日
摘要
借方
総勘定元帳
貸方
(修繕引当金)
追記
３．３１修繕引当金繰入
修繕引当金
(発電施設の修
繕引当金計上)
項
摘要
月日
月日
１００
摘要
借方
貸方残高
１００
３．３１修繕引当金
繰入
１００ (略)
出金額累計額
(略)
(記載なし)
32
取引に伴う伺い決裁と書簿記帳イメージ
現金預金出納帳
取引概要２２
○ 発電施設建設改良積立金措置
○ ３月３１日の処理
○ 金額は予算書通りの１００万円
月日
科目
入金
追記
３．３１款特定資産
出金
総勘定元帳
(略)
１００
項発電施設建
借方
貸方
残高
１００
(略)
３月３１日
(略)
仕訳帳
伺い
一金
１００万円也
(ただし、建設改良積立金の計上)
支出整理簿
特定資産積立金
月日
摘要
設改良積立金
支出命令
款
月日
３．３１発電施設建設
改良積立金
積立金
月日
(現金及び預金)
残高
項発電施設建設改良積立金
摘要
追記
３．３１発電施設建設
改良積立金と
して措置
出金額累計額
月日
摘要
借方
総勘定元帳
貸方
(発電施設建設改良積立金)
追記
３．３１発電施設建設改
良積立金
現金及び預金
(発電施設の建
設改良積立)
月日
１００
１００
摘要
３．３１現金及び預
金
借方
１００
貸方残高
(略)
(略)
１００
33
取引に伴う伺い決裁と書簿記帳イメージ
現金預金出納帳
取引概要２３
月日
○ 消費税の未払額の計上
○ ３月３１日
○ ××税務署関係
科目
出金
入金
総勘定元帳
(略)
追記
(
)
(仮受消費税
残高
月日
摘要
借方
貸方
残高
(略)
（記載なし）
３．３１諸口
４００
振替命令
月日
３月３１日
(略)
仕訳帳
伺い
一金５０万円也
(ただし、消費税未払額の算定)
支出整理簿
款
月日
項
摘要
出金額累計額
月日
摘要
（記載なし）
総勘定元帳
貸方
(仮払消費税)
追記
３．３１仮受消費税
仮払消費税
未払消費税
(消費税の未払
額の算定)
４００
３５０
５０
月日
摘要
３．３１
仮受消費税
借方
貸方残高
３５０
(略)
総勘定元帳
(略)
追記
借方
（未払消費税）
月日
摘
要
３．３１仮受消費税
借方
貸方
５０
残高
（略）
34
期末決算における消費税の未払額の確定
本テキストにおいては税抜き記帳方式によっている。
事業期間内の消費税収
支結果
未払税額＝４００－１５０
＝２５０万円
納税額に占める中間納付
額(２００)の反映
未払消費税＝２５０－２００
＝５０万円
中間納付額を反映した
期末整理
仮払消費税
(残高)
１５０
仮受消費税
(残高)
４００
(未払額２５０)
仮払金
２００
仮受消費税
（残高）
４００
仮払消費税
（残高）
１５０
仮払金
２００
未払消費税
５０
現金及び預金
２００
仮受消費税、仮払消費税は期中において一時的に
使われる残高把握のための仮勘定であり、期末整
理において、残高を打ち消すための反対仕訳を行う
とともに、未払消費税を負債として計上する。
35
期末決算整理を経た最終の書簿記帳イメージ
総勘定元帳
(
)
(発電専用建物
精算表により決算整理を行い、「修正記入」がされた
事項について仕訳と総勘定元帳への転記がなされ、
１期の記帳が完結する。
右は、発電専用建物と減価償却費の記帳状況であ
る。
一重の合計線と二重の締切り線により記帳内容が締
められ、総勘定元帳の各科目の記帳が完結する。
資産，負債に属する勘定科目にあっては、次期の会
計年度の冒頭４月１日に「前期繰越」として前期末の
額を掲げ、記帳が再スタートする。（収入、支出に属
する勘定科目にあっては残高はなく、０スタートとな
る。）
月日
摘要
４．１前期繰越
３．３１発電専用建物
借方
貸方
5,250
250
残高
5,250
5,000
減価償却費
5,250
３．３１貸借対象表へ
４．１
前期繰越
250
5,000
5,000
5,000
総勘定元帳
(発電専用建物減価償却費)
月日
摘要
３．３１発電専用
建物
３．３１正味財産増減
借方
貸方
残高
250
250
２５０
計算書へ
36
複式簿記方式の実務と予算統制について
×１年度
①×１年３月定期総代会にお
ける×１年度予算案の議決
一
般
会
計
②×１年度末において発電事業の
成果がほぼ判明(正味財産高)
収入
貸
借
対
照
表
支出
○○積立金５０万円
発
電
事
業
会
計
貸
借
対
照
表
収入
支出
××積立金４０万円
(資産)
(負債)
○○積立金 ◇◇引当金
５０万円６０万円
一般正味
財産
（資産） (負債)
◇◇引当金
５０万円
××積立金一般正味
４０万円
財産
１００万円
③×２年３月定期総代会における
×２年度予算案の議決
×１年度成果とし
て見込まれる
１００万円を、発
電事業会計から
繰出しをするた
め、次年度予算
案に操出金額を
盛り込む
一
般
会
計
予
算
案
発
電
事
業
会
計
予
算
案
発
電
の
予
想
○○積立金５０万円成
支出
果
補修○○費１００万円を
予
算
案
に
取
収入
込
む
収入
支出
×２年度
発電事業会計から
の繰入金
１００万円
××積立金４０万円
一般会計への操出金
１００万円
各種積立金の積立措置
は、予算議決額の範囲
内で積立を実施できる。
一方、引当金について
はそれぞれの計上基準
により計上を強制される
ものであり、予算案によ
る統制の範疇ではない
④×２年５月期(決算確定)に操出し、繰入れ
一般会計側の仕訳
現金及び預金
１００万円
発電事業会計
からの繰入金
１００万円
発電事業会計側の仕訳
一般会計への
操出金
１００万円
現金及び預金
１００万円
×１年度で発電事業会計に生じ
た一般正味財産(剰余金)につい
ては、 ×２年度予算において、
会計間で、剰余金を操出し繰入
れする予定額を組み込んで予算
案とし、総代会議決を受け、次
年度の早い段階で当該剰余金
を一般会計に繰入れ、有効活用
する手法であり、剰余金の活用
は常に次年度となる
３月期定期総代会において
操出し、繰入れ額を盛り込ん
だ予算案承認を受ける手法
であり、５月期に臨時総代会
の開催を要しない
×１年度成果の１００
万円を、発電事業会
計から繰入れし、維持
管理事業に活用する
×１年度成果の１００万
円を、議決された予算
書にしたがって一般会
計に繰出す。
37
発電事業会計の記帳実務
終了
38

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