YOUR GLOBAL TAXPERTS IFA Nationalbericht 2015 Subject 1 Tax incentives on Research and Development (R&D) Vortragende: Mag. Karl Mitterlehner Mag. Matthias Mitterlehner Datum: 26. März 2015 ICON ist das Kompetenzzentrum für internationales Steuerrecht in Österreich bietet Speziallösungen im Unternehmens-Steuerrecht verfügt über höchste Experten-Kompetenz in Umsatzsteuerfragen kennt die Bedürfnisse der Unternehmen aus der Praxis ist Wirtschaftsprüfer bei Industrie und Mittelstand © ICON IFA Nationalbericht 2015 Subject 1 Tax incentives on Research and Development (R&D) Seite 2 Mag. Karl Mitterlehner Wirtschaftsprüfer, Steuerberater / Gründer, Partner Schwerpunkte 1. Unternehmensbesteuerung 2. Wirtschaftsprüfung 3. Forschungsprämie Funktionen Leiter des Fachsenats der Kammer der Wirtschaftstreuhänder OÖ Mitglied des Ausschusses für Steuer- und Kapitalmarktfragen der Industriellenvereinigung Tel. (+43 732) 69 412 - 3963 Vorstandsmitglied der voestalpine [email protected] Mitarbeiterbeteiligung Privatstiftung © ICON IFA Nationalbericht 2015 Subject 1 Tax incentives on Research and Development (R&D) Seite 3 Mag. Matthias Mitterlehner Manager Tax Schwerpunkte Internationale Konzernbesteuerung Internationale Mergers & Acquisitions Tax Compliance Internationales Projektgeschäft Betriebsstättenbesteuerung Auslandsentsendungen Werdegang 2010 Mag.rer.soc.oec an der JKU, Linz 2010-2014 Mitarbeiter einer großen WT-Kanzlei, Wien 2013 Steuerberater 2014 Eintritt in die ICON Wirtschaftstreuhand GmbH Tel. (+43 732) 69 412 - 6990 [email protected] Lehrtätigkeiten Fachvortragender im Rahmen der ICON Tax Academy © ICON IFA Nationalbericht 2015 Subject 1 Tax incentives on Research and Development (R&D) Seite 4 Überblick Überblick F&E Begünstigungen Aufbau des Nationalberichts Abschnitt 1: F&E Begünstigungen gem. den nationalen Bestimmungen Abschnitt 2: F&E Begünstigungen im Lichte des internationalen Steuerrechts © ICON IFA Nationalbericht 2015 Subject 1 Tax incentives on Research and Development (R&D) Seite 5 ÜBERBLICK F&E BEGÜNSTIGUNGEN © ICON IFA Nationalbericht 2015 Subject 1 Tax incentives on Research and Development (R&D) Seite 6 Überblick F&E Begünstigungen § 38 EStG - Erfinderbegünstigung § 67 Abs 7 EStG – Verbesserungsvorschläge und Diensterfindungen § 103 EStG - Zuzugsbegünstigung § 108c EStG - Forschungsprämie für eigenbetriebliche Forschung und Auftragsforschung © ICON IFA Nationalbericht 2015 Subject 1 Tax incentives on Research and Development (R&D) Seite 7 AUFBAU DES NATIONALBERICHTS © ICON IFA Nationalbericht 2015 Subject 1 Tax incentives on Research and Development (R&D) Seite 8 Abschnitt 1: F&E Begünstigungen gem. den nationalen Bestimmungen I Einführung in die Besteuerung von „business income“ Steuerpolitische Überlegungen für die Einführung von F&E Begünstigungen Allgemeines Steuerklima für F&E Gründe für die Einführung von F&E Begünstigungen F&E Begünstigungen, der Gleichheitsbehandlungsgrundsatz und das Leistungsfähigkeitsprinzip Qualifizierte Steuerpflichtige F&E Begünstigungen: multinationale Unternehmen vs. KMUs Die Definition von F&E im Steuerrecht © ICON IFA Nationalbericht 2015 Subject 1 Tax incentives on Research and Development (R&D) Seite 9 Abschnitt 1: F&E Begünstigungen gem. den nationalen Bestimmungen II F&E Input Incentives Überblick über F&E Input Incentives Begünstigte F&E Aufwendungen Steuerprämie vs. Forschungsfreibetrag Territorialer Geltungsbereich Anti-Missbrauchsbestimmungen F&E Output Incentives Verfahrensrechtliche Voraussetzungen © ICON IFA Nationalbericht 2015 Subject 1 Tax incentives on Research and Development (R&D) Seite 10 Abschnitt 2: F&E Begünstigungen im Lichte des internationalen Steuerrechts Qualifizierte Steuerpflichtige und territorialer Geltungsbereich Vereinbarkeit mit der Anti-Diskriminierungsbestimmung von DBAs Vereinbarkeit mit den Grundfreiheiten der EU Vereinbarkeit mit dem EU Beihilfenrecht „Patent Boxes“ und schädlicher Steuerwettbewerb Immaterielle Vermögenswerte und BEPS Transfer von immateriellen Vermögenswerten in Niedrigsteuerländer Lizenzzahlungen an zwischengeschalteten IP Gesellschaften © ICON IFA Nationalbericht 2015 Subject 1 Tax incentives on Research and Development (R&D) Seite 11 Abschnitt 1: F&E BEGÜNSTIGUNGEN GEM. DEN NATIONALEN BESTIMMUNGEN © ICON IFA Nationalbericht 2015 Subject 1 Tax incentives on Research and Development (R&D) Seite 12 Abschnitt 1: F&E Begünstigungen gem. den nationalen Bestimmungen I Einführung in die Besteuerung von „business income“ Steuerpolitische Überlegungen für die Einführung von F&E Begünstigungen Allgemeines Steuerklima für F&E Gründe für die Einführung von F&E Begünstigungen F&E Begünstigungen, der Gleichheitsbehandlungsgrundsatz und das Leistungsfähigkeitsprinzip Qualifizierte Steuerpflichtige F&E Begünstigungen: multinationale Unternehmen vs. KMUs Die Definition von F&E im Steuerrecht © ICON >FOLIE IFA Nationalbericht 2015 Subject 1 Tax incentives on Research and Development (R&D) Seite 13 Definition von F&E Forschungsprämie Prämienbegünstigt ist (§ 108c Abs 2 Z 1 EStG): „Eigenbetriebliche Forschung und experimentelle Entwicklung, die systematisch und unter Einsatz wissenschaftlicher Methoden durchgeführt wird. Zielsetzung muss sein, den Stand des Wissens zu vermehren sowie neue Anwendungen dieses Wissens zu erarbeiten. Die Forschung muss in einem inländischen Betrieb oder einer inländischen Betriebsstätte erfolgen (…).“ Definition nach OECD: Frascati-Manual – Chapter 2 – Basic Definitions and Conventions: „Research and experimental development (R&D) comprise creative work undertaken on a systematic basis in order to increase the stock of knowledge of man, culture and society, and the use of this stock of knowledge to devise new applications“. © ICON IFA Nationalbericht 2015 Subject 1 Tax incentives on Research and Development (R&D) Seite 14 Definition F& E „Erfinderbegünstigung“ „… Einkünfte aus der Verwertung patentrechtlich geschützter Erfindungen …“ Patentierbar sind (§ 1 Abs 1 PatG): „…Erfindungen auf allen Gebieten der Technik […], sofern sie neu sind, sich für den Fachmann nicht in nahe liegender Weise aus dem Stand der Technik ergeben und gewerblich anwendbar sind...“ Halbsatz nicht für Körperschaften verfügbar Leistungsfähigkeitsprinzip als Rechtfertigungsgrund? Patent als Voraussetzung zB Pflanzensorten, Tierarten, Verfahren zur chirurgischen oder therapeutischen Behandlung, Diagnostikverfahren nicht patentierbar Gleichheitswidrig? Gebrauchsmuster? © ICON IFA Nationalbericht 2015 Subject 1 Tax incentives on Research and Development (R&D) Seite 15 Abschnitt 1: F&E Begünstigungen gem. den nationalen Bestimmungen II F&E Input Incentives Überblick über F&E Input Incentives > FOLIE Begünstigte F&E Aufwendungen > FOLIE Steuerprämie vs. Forschungsfreibetrag Territorialer Geltungsbereich Anti-Missbrauchsbestimmungen F&E Output Incentives Verfahrensrechtliche Voraussetzungen © ICON > FOLIE IFA Nationalbericht 2015 Subject 1 Tax incentives on Research and Development (R&D) Seite 16 Begünstigte Aufwendungen Soweit die Aufwendungen F&E zuzuordnen sind: Löhne und Gehälter inkl. tatsächlicher Lohnnebenkosten Unmittelbare Aufwendungen und unmittelbare Investitionen (einschließlich Grundstücksanschaffungen), soweit sie nachhaltig F&E dienen Finanzierungsaufwendungen Gemeinkosten soweit sie F&E zuzuordnen sind anteilige Verwaltungskosten Abzug von steuerfreien Zuwendungen Abzug von Aufwendungen, für die der Auftraggeber Begünstigungen in Anspruch nimmt (Mitteilung des Auftraggebers!) Begriffsbestimmungen und Abgrenzungen finden sich im Anhang I der FPr-VO © ICON IFA Nationalbericht 2015 Subject 1 Tax incentives on Research and Development (R&D) Seite 17 Ablauf zur Beantragung einer Forschungsprämie Anforderung eines Jahresgutachtens 1 Forschungsförderungsgesellschaft (FFG) Jahresgutachten Finanz Online Unternehmen Finanz Online 3 nach Ablauf des WJ und zeitlich unabhängig Unternehmen 3 Finanzamt über Postweg 2 © ICON Antrag auf Forschungsprämie (Formular E108C) Gutschrift oder neg. Bescheid IFA Nationalbericht 2015 Subject 1 Tax incentives on Research and Development (R&D) 4 Seite 18 Abschnitt 2: F&E BEGÜNSTIGUNGEN IM LICHTE DES INTERNATIONALEN STEUERRECHTS © ICON IFA Nationalbericht 2015 Subject 1 Tax incentives on Research and Development (R&D) Seite 19 Abschnitt 2: F&E Begünstigungen im Lichte des internationalen Steuerrechts Qualifizierte Steuerpflichtige und territorialer Geltungsbereich Vereinbarkeit mit der Anti-Diskriminierungsbestimmung von DBAs > FOLIE Vereinbarkeit mit den Grundfreiheiten der EU > FOLIE Vereinbarkeit mit dem EU Beihilfenrecht „Patent Boxes“ und schädlicher Steuerwettbewerb Immaterielle Vermögenswerte und BEPS Transfer von immateriellen Vermögenswerten in Niedrigsteuerländer Lizenzzahlungen an zwischengeschalteten IP Gesellschaften © ICON IFA Nationalbericht 2015 Subject 1 Tax incentives on Research and Development (R&D) Seite 20 Vereinbarkeit mit Art 24 OECD MA Österreichische Betriebstätten ausländischer Unternehmen können FP in Anspruch nehmen Erfinderbegünstigung nur für unbeschränkt Steuerpflichtige anwendbar Betriebstätten von ausländischen Steuerpflichtigen? Option gem. § 1 Abs 4 EStG Nur für Steuerpflichtige in EU und EWR Min. 90% österr. Einkünfte oder max. EUR 11.000 nicht der österr. ESt unterliegende Einkünfte Nicht Anwendbar für Vielzahl von Betriebstätten © ICON IFA Nationalbericht 2015 Subject 1 Tax incentives on Research and Development (R&D) Seite 21 Vereinbarkeit mit den EU Grundfreiheiten Anknüpfung an Österreich Eigenbetriebliche Forschung in inländischem Betrieb oder Betriebstätte BMF: Kein Abzug von der BMG, somit keine steuerliche Maßnahme Vielmehr Direktzahlung im Sinne einer Wirtschaftslenkung Fazit BMF: unionsrechtlich unbedenklich © ICON IFA Nationalbericht 2015 Subject 1 Tax incentives on Research and Development (R&D) Seite 22 Vereinbarkeit mit EU Grundfreiheiten Anknüpfung an Österreich EUGH zu Anrechnungsmethode iVm Welteinkommensbesteuerung: AT GmbH Gleichwertige Behandlung des Einkommens unabhängig von dessen Herkunft (C-315/02, Lenz; C- 319/02, Manninen; C-374/04, Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation). F&E Aufteilung der Besteuerungsbefugnis Keine Beschränkung der österr. Besteuerungshoheit F&E Kohärenz Unmittelbarer Zusammenhang zwischen steuerlichem Vorteil (Prämie) und steuerlicher Belastung (Besteuerung der Einkünfte gefordert) Besteuerung durchbricht Kohärenz Rs Jobra zu Investitionszuwachsprämie Verwendung begünstigter WG in inländ. BS © ICON IFA Nationalbericht 2015 Subject 1 Tax incentives on Research and Development (R&D) Seite 23 Abschnitt 2: F&E Begünstigungen im Lichte des internationalen Steuerrechts Qualifizierte Steuerpflichtige und territorialer Geltungsbereich Vereinbarkeit mit der Anti-Diskriminierungsbestimmung von DBAs Vereinbarkeit mit den Grundfreiheiten der EU Vereinbarkeit mit dem EU Beihilfenrecht „Patent Boxes“ und schädlicher Steuerwettbewerb Immaterielle Vermögenswerte und BEPS Transfer von immateriellen Vermögenswerten in Niedrigsteuerländer Lizenzzahlungen an zwischengeschalteten IP Gesellschaften © ICON IFA Nationalbericht 2015 Subject 1 Tax incentives on Research and Development (R&D) Seite 24 Danke für Ihre Aufmerksamkeit! ICON Wirtschaftstreuhand GmbH, Stahlstraße 14, 4020 Linz, Austria Tel. (+43 732) 69412-DW, Fax (+43 732) 6980-9273 · E-Mail: [email protected] · www.icon.at © ICON 2013 IFA Nationalbericht 2015 Subject 1 Tax incentives on Research and Development (R&D) Seite 25
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