第一回勉強会 振り返り（１） 補足資料 2014.08.01 齋藤旬 1 CorporateとPartnershipの相違点 rev.3 No. 相違項目 1 sui iuris 法的行為能力(capacity) 所有権主体、契約主体、裁判主体、会計主体 ○ ○ ○ ※１ 所有権主体、契約主体、裁判主体、会計主体 ○ ○ ○ ※２ 2 返済責任 有限責任。 B/S上のsolvency margin（資産ー負債）による 返済 At-Risk Amount(*)等による有限責任な返済が可能 3 Going Concern性 Going Concern（永続企業） 非Going Concern 、即ち、解散が必ず行われる。 （term companyないしat-will company） 4 会計 5 税務上の損益認識権限 の所在 6 事業体所得への課税 7 持分譲渡性 8 Contribution（出資）と Distribution（分配）は 何によって行われるか 9 companyの目的 10 Transaction（取引） の性質 （５頁に解説） Corporate Partnership (*)；1) partnershipへの出資現金, 2) partnershipへの出資財の adjusted basis, 3)partner達が個人的にpledgeした金額 ※１ 発生主義会計（４頁に解説）が強行法規定。 ※２ 会計自由。 毎年、利益認識と課税所得認識が、必ず行わ れる。 ※１ 国家、税務当局 ※２ 基本的に事業者。ただし解散時に会計が collectively properに行われたかどうか、即ち、tax shelter abuseが無かったかどうかを税務当局に よって調査され、再計算される場合もある。 有り。なお、配当が株主に税引後利益から支払 われ、株主の配当所得となる。これには所得税 もかかることになる。配当は二重課税される。 無し。pass through課税（３頁に解説）。ただし、毎 年、税務当局に対し、partnershipは情報申告する 義務が、又、partner達は所得申告する義務がある。 Freely Transferable 証券市場性有り → 公開可能 Transferable しかし証券市場性無し。公開不可 親密的運営企業（closely held firm) in cash or cashable property 一般市場に於いて換金性が高いもの collectively in kind 集団内部で価値を認めるもの。勿論、現金も可。 Profit（利益） Economic substance（経済的実体） Arm’s length transaction （独立企業間取引） between Corporates Non-arm’s length transaction （非独立企業間取引） in a Partnership 2 pass through課税 pass throughとは、税制上、事業主体（entity）があたかも無い様に扱う こと。 pass through entityでは、法人(corporate)とは違い、事業体レベルでは 課税されない。 「税務当局の損益不認識」が適用され、損益がpartner達--- 「出資者」の 様な人達だが、non arm’s lengthな関係性が必要とされる点が特徴--の「会計自由」により認識される。 その様に認識された損益が、partner達一人一人に、分配（distribute：現 金の受け渡しを伴う）、ないし、配賦（allocate：現金の受け渡しを伴わな い）され、該損益がpartner達の所得と損益通算されたのち、partner達一 人一人の所得税として課税される。 3 Corporate会計（B/S,P/L）発生主義会計 五つの勘定項目の年間総発生額が認識される。 また、設備等の減価償却費が費用として認識される。 負債 Debt 換金性のある 資産 Cashable Asset 資本 Capital 利益 Profit 費用 Cost 収入 Revenue 4 Arm’s Length （用語集；QuickTaxWeb 親密さを排除できる距離 より） • Arm’s length transaction; 個々の利益のために行動する人々の間での取引 a transaction between persons in which each acts in their own self-interest. • Non-Arm’s length transaction; “関係性”例えば、一つの家族、血縁や結婚や（法的 または事実上の）養子縁組で繋がった人々の様な関係 性をもった人々の間で行われる取引 Non-arm's length transactions include transactions between people who are related, such as members of a family, or anyone connected by blood relationship, marriage, or adoption (legal or in fact). 5
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