SV-Pflicht der GmbH-Geschäftsführer – Gestaltung der Beitragsgrundlagen nach GSVG Informationsabend KWT 24.2.2016 Landesstelle OÖ. WP/StB KR Hannes Mitterer Themen: • Möglichkeiten der SV-Pflicht von GESERGF • Beitragsgrundlage (BGL) gem. § 25 GSVG • Vorläufige BGL gem. § 25a GSVG • Sonderbestimmung für GESER-GF • Formular KESt-Anmeldung ab 2016 24.02.2016 Gesellschafter-GF BeitragsGL nach GSVG KWT Landesstelle OÖ. WP/StB KR Hannes Mitterer 2 Möglichkeiten der SV-Pflicht von GESER-GF Unterscheidung Organstellung vs schuldrechtlichem Vertrag Vertragstypen • Dienstvertrag – – – – Dauerschuldverhältnis Arbeitsrechtlich Dienstnehmer schuldet seine Arbeitskraft Bindung an Arbeitsort, Arbeitszeit, arbeitsbezogenes Verhalten • je qualifizierter, umso weniger ausgeprägt • Freier Dienstvertrag – – – – 24.02.2016 Dauerschuldverhältnis zwar persönliche Arbeitserbringung aber die Kriterien wie bei DV nicht vorhanden oder kaum ausgeprägt möglich, wenn: • Siehe Sedlacek in SWK 7-2013 Gesellschafter-GF BeitragsGL nach GSVG KWT Landesstelle OÖ. WP/StB KR Hannes Mitterer 5 Vertragstypen (2) • Werkvertrag – Zielschuldverhältnis – z.B. bei Sanierungsmanager auf Zeit • Vertrag endet mit Erreichen eines bestimmten Zieles – z.B. Aufhebung Sanierungsverfahren • Beauftragungsvertrag – Vertrag sui generis • Bevollmächtigungsvertrag 24.02.2016 Gesellschafter-GF BeitragsGL nach GSVG KWT Landesstelle OÖ. WP/StB KR Hannes Mitterer 6 Sozialversicherungsrechtliche Möglichkeiten • Dienstnehmer gemäß § 4 (2) ASVG – – – – – Verpflichtung zu Dienstleistung gegen Entgelt in persönlicher und wirtschaftlicher Abhängigkeit auch bei Überwiegen der Merkmale gegenüber selbständiger Tätigkeit oder Lohnsteuerpflicht gemäß § 47 EStG • auf Grund dieses Tatbestandes allein kein Arbeitsverhältnis i. S. des Arbeitsrechts • daher Anspruchslohn nur auf Grund des Vertrages (siehe Beilage: VwGH) • Dienstnehmer gemäß § 4 (4) ASVG – wäre theoretisch möglich, wenn: • keine Lohnsteuerpflicht • keine Mitgliedschaft des Gesellschafters bei der WKO oder bei Kammer eines freien Berufes • bei gleichzeitiger Gesellschafterstellung und keine WKO - Mitgliedschaft der Gesellschaft – lt. E-MVB aber nicht möglich 24.02.2016 Gesellschafter-GF BeitragsGL nach GSVG KWT Landesstelle OÖ. WP/StB KR Hannes Mitterer 7 Sozialversicherungsrechtliche Möglichkeiten (2) • GSVG gemäß § 2 (1) Z 1 – wenn nicht ASVG (auf Grund der GF-Tätigkeit) – GF ist nicht gleichzeitig Gesellschafter – GF ist aber persönlich Mitglied der WKO • GSVG gemäß § 2 (1) Z 3 – wenn nicht ASVG (auf Grund der GF-Tätigkeit) – und Gesellschaft ist Mitglied der WKO – GF ist auch Gesellschafter (Beteiligungshöhe irrelevant) • GSVG gemäß § 2 (1) Z 4 – wenn nicht ASVG (auf Grund der GF-Tätigkeit) – GF ist persönlich nicht Mitglied der WKO – wenn auch Gesellschafter, dann auch die Gesellschaft nicht Mitglied der WKO 24.02.2016 Gesellschafter-GF BeitragsGL nach GSVG KWT Landesstelle OÖ. WP/StB KR Hannes Mitterer 8 Beteiligungsverhältnis • keine Beteiligung – Sperrminorität nicht möglich – jeder Vertragstyp möglich – SV möglich: • • • • § 4 (2) ASVG als Arbeitnehmer § 4 (2) ASVG über die Lohnsteuerpflicht § 2 (1) Z 1 GSVG § 2 (1) Z 4 GSVG • Beteiligung <= 25 % – mit Sperrminorität lt GesV • § 4 (2) ASVG durch Lohnsteuerpflicht (§ 25 (1) Z 1 lit b EStG) • wenn Übergangsregel (Stichtag 31.12.1998) – § 2 (1) Z 3 GSVG 24.02.2016 Gesellschafter-GF BeitragsGL nach GSVG KWT Landesstelle OÖ. WP/StB KR Hannes Mitterer 9 Beteiligungsverhältnis (2) • Beteiligung <= 25 % – ohne Sperrminorität lt GesV • § 4 (2) ASVG durch Lohnsteuerpflicht • § 4 (2) ASVG durch arbeitsrechtliches DV – ohne Sperrminorität, aber freier DV lt Anstellungsvertrag • § 2 (1) Z 1 GSVG • § 2 (1) Z 3 GSVG • § 2 (1) Z 4 GSVG 24.02.2016 Gesellschafter-GF BeitragsGL nach GSVG KWT Landesstelle OÖ. WP/StB KR Hannes Mitterer 10 Beteiligungsverhältnis (3) • Beteiligung > 25 %, < 50 % – mit Sperrminorität lt GesV • • • • § 2 (1) Z 1 GSVG § 2 (1) Z 3 GSVG § 2 (1) Z 4 GSVG Theoretisch § 4 (4) ASVG – ohne Sperrminorität lt GesV • w.o. • § 4 (2) ASVG, wenn arbeitsrechtliches DV • Beteiligung >= 50 % – w.o. die 3 Varianten GSVG 24.02.2016 Gesellschafter-GF BeitragsGL nach GSVG KWT Landesstelle OÖ. WP/StB KR Hannes Mitterer 11 Judikatur • VwGH 92/08/0050 v. 30.3.1993 – GF nicht automatisch Beschäftigungsgruppe 6 (KollV Angestellte des Gewerbes) • Übergangsbestimmung aus 1998: – GF mit 25 % Beteiligung und Versicherung gemäß § 2 Abs 1 Z 3 GSVG bleiben im GSVG solange sich die Verhältnisse nicht ändern – Dies gilt aber nicht für GF einer nicht WK-zugehörigen GmbH, z.B. einer Kpl-GmbH – VwGH 2011/08/0165 v. 13.11.2013 24.02.2016 Gesellschafter-GF BeitragsGL nach GSVG KWT Landesstelle OÖ. WP/StB KR Hannes Mitterer 12 Judikatur (2) • Geringfügiges DV als GF: – Hindert Pflichtversicherung nach § 2 (1) Z 3 GSVG • GF, die auf Grund dieser Beschäftigung im ASVG gemäß § 4 Abs 2 in der Pensionsversicherung pflichtversichert sind oder • Als geringfügig Beschäftigte in der UV pflichtversichert sind, • haben Ausnahme von Z 3 • Damit ist VwGH 2013/08/0016 v. 14.2.2013 obsolet • GF mit 10 % Beteiligung und keine gesellschaftsrechtliche Sperrminorität – – – – – – Lt. „Anstellungsvertrag“ aber an keine Weisungen gebunden Erfolgsabhängige Entlohnung Die Erteilung von Weisungen wurde nicht festgestellt Behörde hatte als Vorfrage LSt-Pflicht festgestellt Kein DV gem. § 47 EStG VwGH 2010/08/0240 v. 19.12.2012 24.02.2016 Gesellschafter-GF BeitragsGL nach GSVG KWT Landesstelle OÖ. WP/StB KR Hannes Mitterer 13 Judikatur (3) • VwGH 21.10.2015, 2012/13/0088: – Nun sollte auch aus der Sicht des Steuerrechts Klarheit herrschen (für Beteiligung bis 25 %) – Die Argumentation des BFG, dass die gesellschaftsrechtliche Weisungsbindung und die schuldrechtliche Weisungsfreiheit eine Weisungsbindung im Sinne des § 47 Abs 2 EStG darstellt, wurde verworfen => Damit auch keine SV-Pflicht iSd § 4 Abs 2 ASVG über den Weg der LSt-Pflicht 24.02.2016 Gesellschafter-GF BeitragsGL nach GSVG KWT Landesstelle OÖ. WP/StB KR Hannes Mitterer 14 Judikatur (4) • GF und Beitragsgrundlage im ASVG – Kollektivvertragsunterworfenheit ja oder nein – KollV für Handelsangestellte auf GF anwendbar – Behörde hatte aber festgestellt, dass GF keinen Weisungen unterworfen war und lt. Anstellungsvertrag das Weisungsrecht der GV ausgeschlossen war • Daher kein DN iSd Arbeitsvertragsrechtes – VwGH 2010/08/0171 v. 14.1.2013 24.02.2016 Gesellschafter-GF BeitragsGL nach GSVG KWT Landesstelle OÖ. WP/StB KR Hannes Mitterer 15 Literatur • Sedlacek/Höfle, Die steuer- und sozialversicherungsrechtliche Zuordnung der von einer GmbH & Co KG an ihre Geschäftsführer und Kommanditisten gewährten Tätigkeitsvergütungen (Gedenkschrift Arnold) • Sedlacek, Nicht wesentlich beteiligte GmbH-Geschäftsführer, SWK 3/2012, 110 • Sozialversicherungsrechtlicher Dienstgeber bei überlassenen Geschäftsführern, Rechtsnews 2009, 7504 v. 21.7.2009 • Nicht wesentlich beteiligte GmbH-Geschäftsführer müssen nicht zwingend …, Sedlacek in SWK 7-2013 • Sedlacek, Nochmals: Das gesellschaftsrechtliche Weisungsrecht bewirkt alleine keine Weisungsgebundenheit iSd § 47 Abs 2 EStG 24.02.2016 Gesellschafter-GF BeitragsGL nach GSVG KWT Landesstelle OÖ. WP/StB KR Hannes Mitterer 16 Beitragsgrundlage (BGL) gem. § 25 GSVG • Grundbetrag gem. Abs 1 • Hinzurechnungen und Kürzungen gem. Abs 2 • Mindestbeitragsgrundlage gem. Abs 4 und § 359 Abs 3a – MBGL für WK-Mitglieder – MBGL für Neue Selbständige 24.02.2016 Gesellschafter-GF BeitragsGL nach GSVG KWT Landesstelle OÖ. WP/StB KR Hannes Mitterer 17 Grundbetrag gem. Abs 1 • Einkünfte iSd EStG 1988 • aus einer oder mehreren Erwerbstätigkeiten, die der PflichtV nach diesem BG unterliegen • Als Einkünfte gelten auch: – die Einkünfte als Geschäftsführer – die Einkünfte des zu einem Geschäftsführer bestellten Gesellschafters mit beschränkter Haftung • Daher nicht: Vorstand einer AG, GF einer Ltd oder ausl. GmbH 24.02.2016 Gesellschafter-GF BeitragsGL nach GSVG KWT Landesstelle OÖ. WP/StB KR Hannes Mitterer 18 Hinzurechnungen und Kürzungen gem. Abs 2 • zuzüglich im Beitragsjahr vorgeschriebene Beiträge zur KV, AlV und PV nach GSVG/FSVG oder einem anderen BG – Beiträge zur PV sind nur hinzuzurechnen, soweit sie als Betriebsausgaben gelten (nach Auffassung der SVA gilt diese Einschränkung nur für Beiträge nach einem anderen BG, zB Selbstversicherung ASVG eines Freiberuflers) – Daher nicht Beiträge im Rahmen der GruppenKV • abzüglich Sanierungsgewinn • abzüglich Veräußerungsgewinne, wenn reinvestiert 24.02.2016 Gesellschafter-GF BeitragsGL nach GSVG KWT Landesstelle OÖ. WP/StB KR Hannes Mitterer 19 Mindestbeitragsgrundlage gem. Abs 4 und § 359 Abs 3a • MBGL für WK-Mitglieder – Grundsätzlich Geringfügigkeitsgrenze nach ASVG (2016: € 415,72 monatlich) – in der PV Übergangsregelung bis 2022: • 2016: € 723,52 • Ab 2018 bzw 2010 Absinken in Stufen • Ab 2022 die jeweilige Geringfügigkeitsgrenze • MBGL für Neue Selbständige – ab 2016 die Geringfügigkeitsgrenze (€ 415,72), sowohl für KV als auch für PV – unabhängig davon, ob auch andere Erwerbstätigkeit ausgeübt wird – Für Beurteilung der Versicherungspflicht sind die Einkünfte ohne Hinzurechnungen maßgebend 24.02.2016 Gesellschafter-GF BeitragsGL nach GSVG KWT Landesstelle OÖ. WP/StB KR Hannes Mitterer 20 Vorläufige BGL gem. § 25a GSVG • Aktualisierte endgültige BGL des drittvorangegangenen Kalenderjahres • für gem § 2 Abs 1 Z 1 - 3 Versicherte in der KV keine vorläufige BGL wenn – innerhalb der letzten 120 Kalendermonate vor Beginn der PflichtV eine solche nach GSVG weder in der PV und/oder KV bestanden hat – MindestBGL ist endgültige BGL (Abs 4) – Gilt nicht für Neue Selbständige! 24.02.2016 Gesellschafter-GF BeitragsGL nach GSVG KWT Landesstelle OÖ. WP/StB KR Hannes Mitterer 21 Sonderbestimmung für GESERGF • Einkünfte aus der Gesellschafterstellung • GESER-GF einer WK-zugehörigen GmbH • Sonderfall GESER-GF einer nicht WKzugehörigen GmbH: 24.02.2016 Gesellschafter-GF BeitragsGL nach GSVG KWT Landesstelle OÖ. WP/StB KR Hannes Mitterer 22 Einkünfte aus der Gesellschafterstellung • Einkünfte aus Kapitalvermögen – – – – Gewinnausschüttungen Ausschüttungsfiktion bei Umgründungen zusätzliche echte stille Beteiligung Jahr des Zuflusses entscheidend, daher egal ob lfd oder thesaurierter Gewinn • Einkünfte aus Gewerbebetrieb – bspw auch als unechter stiller Gesellschafter beteiligt • Bisherige Vollzugspraxis der SVA 24.02.2016 Gesellschafter-GF BeitragsGL nach GSVG KWT Landesstelle OÖ. WP/StB KR Hannes Mitterer 23 GESER-GF einer WKzugehörigen GmbH • Versicherungspflicht auf Grund der formalen Anknüpfung des § 2 Abs 1 Z 3, soweit nicht auf Grund dieser Tätigkeit pflichtversichert in der PV gem § 4 Abs 2 ASVG – wenn daher im ASVG versichert - keine Beitragspflicht durch die gewerblichen Einkünfte oder Kapitaleinkünfte • Einkünfte aus der GF-Funktion • Nichtselbständige Einkünfte (bei Übergangsregelung 31.12.1998) • Gewerbliche Einkünfte aus der GF-Funktion • Kapitaleinkünfte aus der GESER-Stellung 24.02.2016 Gesellschafter-GF BeitragsGL nach GSVG KWT Landesstelle OÖ. WP/StB KR Hannes Mitterer 24 Sonderfall GESER-GF einer nicht WK-zugehörigen GmbH Übersicht: • GF hat nur Kapitaleinkünfte, keine Bezüge: • GF hat EK aus nichtselbständiger Arbeit: • GF hat EK gem §§ 22 oder 23 EStG aus dieser Tätigkeit: 24.02.2016 Gesellschafter-GF BeitragsGL nach GSVG KWT Landesstelle OÖ. WP/StB KR Hannes Mitterer 25 GF hat nur Kapitaleinkünfte, keine Bezüge: • keine Versicherungspflicht nach GSVG, auch nicht nach § 2 Abs 1 Z 4 • Vorliegen von Einkünften gem §§ 22 oder 23 EStG über der Geringfügigkeitsgrenze auf Grund einer betrieblichen Tätigkeit Voraussetzung 24.02.2016 Gesellschafter-GF BeitragsGL nach GSVG KWT Landesstelle OÖ. WP/StB KR Hannes Mitterer 26 GF hat EK aus nichtselbständiger Arbeit: • keine Beitragspflicht der Kapitaleinkünfte, da formale Voraussetzung von EK gem §§ 22 oder 23 nicht erfüllt 24.02.2016 Gesellschafter-GF BeitragsGL nach GSVG KWT Landesstelle OÖ. WP/StB KR Hannes Mitterer 27 GF hat EK gem §§ 22 oder 23 EStG aus dieser Tätigkeit: • ME keine Beitragspflicht der Kapitaleinkünfte, da formale Anknüpfung an §§ 22 und 23 sowie lex specialis und lex posterior zu den Bestimmungen des § 25 Abs 1 GSVG • SVA vertritt gegenteilige Auffassung und zieht allfällige EK aus Kapitalvermögen sowohl bei der Bildung der BGL als auch für die Beurteilung, ob die Versicherungsgrenze überschritten wurde, heran 24.02.2016 Gesellschafter-GF BeitragsGL nach GSVG KWT Landesstelle OÖ. WP/StB KR Hannes Mitterer 28 Formular KESt-Anmeldung Ka 1 • Gem Punkt 2.8. des BMF "Handbuch für KapitalertragsteuerAnmeldung (Ka 1) in FinanzOnline" sind ab 1.1.2016 Gewinnausschüttungen an GSVG-pflichtige Gesellschafter-GF separat zu melden • In den Erläuterungen wird auf die Versicherungspflicht gem § 2 Abs 1 Z 3 und 4 GSVG verwiesen • Anmerkung: – Eine Versicherungspflicht gem Z 3 ist für die Ges erkennbar (Erfüllung der formalen Kriterien) – Im Gegensatz dazu: ob bei niedrigem GF-Bezug in einer nicht WKzugehörigen GmbH positive EK gem §§ 22 oder 23 EStG beim GF vorliegen (Betriebsausgaben!) und damit Versicherungspflicht gem Z 4 gegeben ist, geht die Ges nichts an und kann daher das Vorliegen einer derartigen Versicherungspflicht nicht beurteilen 24.02.2016 Gesellschafter-GF BeitragsGL nach GSVG KWT Landesstelle OÖ. WP/StB KR Hannes Mitterer 29
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