Inhaltsübersicht
Seite
Vorwort . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Inhaltsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Literaturverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VII
XVII
XLIII
XLIX
Kapitel 1
Grundlagen
A. Einführung und Begriffe
I.
II.
III.
IV.
Begriff Tax Compliance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
Abgrenzungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
Tax Compliance aus der Sicht der Finanzverwaltung . . . . . . . . . . . 7
Implementierung der Tax Compliance in die Corporate
Compliance Organisation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
V. Pflicht zur Einrichtung eines Complianceund Tax Compliance-Systems. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
VI. Grundsätze der Tax Compliance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
VII. Kritik an der Compliance-Philosophie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
B. Betroffene Unternehmen und Gesellschaften
I. Grundsätzliches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
II. Juristische Personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
III. Unternehmerisch tätige Personengesellschaften
und Einzelunternehmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
C. Gesetzliche Pflichten und Sanktionen
I. Einleitung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. Anzeigepflichten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IV. Aufbewahrungspflichten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
V. Abgabe von Steuererklärungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VI. Wahrheitspflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VII. Mitwirkungspflichten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VIII. Steuerzahlungspflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17
17
19
23
26
29
30
37
D. Managing in Corporate Tax-Legal-Affairs
I. Finanzbehörden und Gemeinden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
II. Steuererklärungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
IX
Inhaltsübersicht
Seite
III. Bestandskraft und Einspruchsverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IV. Vorbehalt der Nachprüfung und Vorläufigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . .
V. Klage vor dem Finanzgericht/Verwaltungsgericht . . . . . . . . . . . . . . .
VI. Verfahren vor dem Bundesfinanzhof/
Bundesverwaltungsgericht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VII. Verfahren vor dem Bundesverfassungsgericht . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
43
47
49
53
55
E. Eigentätigkeit oder unabhängige Dienstleister
I. Compliance-Funktion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
II. Steuerabteilung und Compliance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
III. Outsourcing der Steuerberatung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
F. Vertraulichkeit und Öffentlichkeitsarbeit
I. Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
II. Vertraulichkeit der Steuerdaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
III. Aufhebung der Vetraulichkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
G. Tax Compliance aus der Sicht einer Compliance-Abteilung
eines Großunternehmens
I. Stellung einer Compliance Abteilung und ihr Verhältnis zu Tax
Compliance und zur Steuerabteilung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. Tax Compliance und Kommunikationsstrukturen . . . . . . . . . . . . . .
III. Steuerrisiken aus Berichtspflichten
und der Dokumentations-(un)kultur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IV. Steuerrisiken aus Compliance Themen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
V. Unternehmensinteresse vs. Individualinteresse . . . . . . . . . . . . . . . .
VI. Interne/externe Berater . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VII. Auslandsbezug . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
65
67
68
69
70
72
73
Kapitel 2
Steuern und Sozialabgaben
A. Ertragsteuern
I. Gesetzliche Rahmenbedingungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. Risiko- und Gefahrenbereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. Risiko- und Gefahrenminimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IV. Schadensausgleich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
75
77
79
80
B. Umsatzsteuer
I. Umsatzsteuer als Hauptrisikofaktor vieler Unternehmen . . . . . . . . 80
II. Rechtliche Rahmenbedingungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
X
Inhaltsübersicht
Seite
III. Systemprobleme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
IV. Typische Gefahrenbereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
V. Compliance-Schwerpunkt: Karussell- und Streckengeschäfte . . . . 119
VI. Risikominimierung und Risikomanagementsysteme . . . . . . . . . . . 136
C. Lohnsteuer
I. Gesetzliche Rahmenbedingungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. Risiko- und Gefahrenbereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. Risiko- und Gefahrenminimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IV. Schadensabwehr und -minimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
V. Schadensausgleich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VI. Evaluierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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148
153
155
155
D. Sozialabgaben
I. Einführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. Gesetzliche Rahmenbedingungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. Risiko- und Gefahrenbereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. Risiko- und Gefahrenminimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IV. Schadensabwehr und -minimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
V. Schadensausgleich und Evaluierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
156
156
158
161
162
164
E. Sonstige Steuern
I. Einführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. Erbschaft- und Schenkungsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IV. Schadensabwehr und -minimierung, Schadensausgleich
und Evaluierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. Grunderwerbsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
165
165
178
178
F. Risiken der Umstrukturierung von Unternehmen
I. Einführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. Typische Fehlerursachen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. Maßnahmen der Compliance im Innenverhältnis . . . . . . . . . . . . . .
IV. Materiell-rechtliche Prüfung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
V. Maßnahmen der Compliance im Außenverhältnis . . . . . . . . . . . . . .
VI. Risk Management im Verhältnis zum Berater . . . . . . . . . . . . . . . . . .
184
185
194
196
197
198
G. Grenzüberschreitende Beziehungen
I. Gesetzliche Rahmenbedingungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. Risiko- und Gefahrenbereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. Risiko- und Gefahrminimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IV. Schadensabwehr und -minimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
200
202
217
226
XI
Inhaltsübersicht
Kapitel 3
Tax Compliance und die einzelnen Prüfungen
A. Betriebsprüfung
Seite
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
Gesetzliche Rahmenbedingungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Risiko- und Gefahrenbereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Risiko- und Gefahrenminimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Schadensabwehr und -minimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Schadensausgleich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Evaluierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
229
232
238
250
266
267
B. Steuerfahndung im Unternehmen – und wie man sich darauf
vorbereitet
I.
II.
III.
IV.
V.
Zweck, Kompetenz und Organisation der „Steuerfahndung“ . . . .
Im Vorfeld des Steuerfahndungseingriffs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Der Tag X – Wenn die Steuerfahndung kommt . . . . . . . . . . . . . . . . .
Die verschiedenen Eingriffsmöglichkeiten der Steuerfahndung . .
Interne Organisation und Handling
von Steuerfahndungsmaßnahmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
268
270
287
290
302
C. Nützliche Abgaben
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
Gesetzliche Rahmenbedingungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Rechtsentwicklung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Risiko- und Gefahrenbereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Risiko- und Gefahrminimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Schadensabwehr und -minimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Schadensausgleich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
304
305
306
314
321
323
Kapitel 4
Verantwortliche für Tax Compliance
A. Steuerrechtliche und steuerstrafrechtliche Risiken
für Organmitglieder
I. Haftung von Vorständen und Geschäftsführern für Steuern
der Gesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
II. Haftung von Aufsichtsräten und Beiräten für Steuern
der Gesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
III. Steuerstrafrechtliche Risiken für Organmitglieder . . . . . . . . . . . . . . 341
XII
Inhaltsübersicht
B. Mitarbeiter
I.
II.
III.
IV.
V.
Motivation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Betroffene Personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Die Risiken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Persönliche Risiken der Mitarbeiter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Risikominimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seite
359
359
360
361
362
C. Gesellschafter und Nahestehende
I. Risiko- und Gefahrenbereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364
II. Die verdeckte Gewinnausschüttung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365
Kapitel 5
Zoll, nationale Grenzabgaben und Zollfahndung
A. Standortbestimmung
I.
II.
III.
IV.
V.
Charakter des Zolls . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Internationalität . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ausfuhrabgaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Nationale Grenzabgaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Wirtschaftliche Bedeutung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
373
374
374
375
375
B. Gesetzliche Rahmenbedingungen (Zoll)
I.
II.
III.
IV.
Gemeinschaftsmaterie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Sanktionskompetenz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Bausteine des Zollkodex . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Zollverwaltung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
376
376
377
381
C. Risiko- und Gefahrenquellen
I. Abgabenrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382
II. Strafrechtliche Risiken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386
D. Risiko- und Gefahrenminimierung
I. Legaldefinition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. Zielvorstellung des Unternehmens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. Spannbreite Ist-Zustand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IV. Weichenstellung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
V. Anforderungen an Zollabteilung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VI. Zollabwicklung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VII. Zollkontrollen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VIII. Strafprozessualer Eingriff . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
388
388
389
389
390
391
392
393
XIII
Inhaltsübersicht
Seite
IX. Vorbehaltsentscheidungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393
X. Streitführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 394
E. Schadensabwehr und -minimierung
I. Abgabenebene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 394
II. Strafrechtsebene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398
F. Schadensausgleich
I. Mangelnde Abwälzbarkeit von Zollnachforderungen . . . . . . . . . . .
II. Vertragsgestaltung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. Regress . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IV. Unternehmenskauf und Steuerklausel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
V. Amtshaftungansprüche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VI. Versicherung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
402
403
403
403
404
404
G. Evaluierung
I. Zollprüfung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404
II. Führungswechsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404
III. Zertifizierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405
Kapitel 6
Sonderbereiche für Tax Compliance
A. Vereine, Verbände, Stiftungen
und übrige Non-Profit-Organisationen
I. Betroffene Rechtsträger und Strukturen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. Steuergesetzliche Anforderungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. Risikobereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IV. Systematische Maßnahmen zur Risikominderung . . . . . . . . . . . . .
V. Schadensabwehr und -minimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VI. Schadensausgleich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VII. Evaluierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
407
410
421
458
463
465
466
B. Öffentliche Hand
I. Betroffene Rechtsträger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. Steuergesetzliche Anforderungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. Risikobereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IV. Maßnahmen zur Risikovermeidung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
XIV
466
467
474
487
Inhaltsübersicht
C. Hospitality
Seite
I. Steuerliche Problemkreise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. Betriebsausgabenabzug beim Gastgeber . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. Vermeidung von Besteuerungsnachteilen beim Empfänger . . . . . .
IV. Umsatzsteuerliche Behandlung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
V. Sonderfall Incentive-Reisen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VI. Fazit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
488
489
492
493
493
494
D. Sanierung und Insolvenz
I. Gesetzliche Rahmenbedingungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. Risiko- und Gefahrenbereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. Risiko- und Gefahrenminimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IV. Schadensabwehr und -minimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
V. Schadensausgleich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VI. Evaluierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
494
495
503
506
506
507
Anhang 1
Tax Compliance-Richtlinie
Allgemeiner Teil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509
Besonderer Teil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512
Anhang 2
Betriebsprüfungsordnung
und ausgewählte Gesetzesnormen
I. Allgemeine Verwaltungsvorschrift für die Betriebsprüfung –
Betriebsprüfungsordnung – (BpO 2000) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. Ausgewählte Gesetzesnormen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Aktiengesetz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Betriebsverfassungsgesetz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Genossenschaftsgesetz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Gesetz gegen Wettbewerbsbeschränkungen . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Insolvenzordnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Ordnungswidrigkeitengesetz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. SchVG, Gesetz über Schuldverschreibungen aus
Gesamtemissionen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8. SchwArbG, Gesetz zur Bekämpfung der Schwarzarbeit und
illegalen Beschäftigung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9. Sozialgesetzbuch III Arbeitsförderung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10. Sozialgesetzbuch IV Gemeinsame Vorschriften für die
Sozialversicherung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11. SGB V Gesetzliche Krankenversicherung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12. SGB VI Gesetzliche Rentenversicherung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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524
524
525
525
525
528
529
529
530
530
534
535
XV
Inhaltsübersicht
Seite
13. SGB VII Gesetzliche Unfallversicherung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
14. SGB XI Soziale Pflegeversicherung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
15. SGG Sozialgerichtsgesetz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
16. StGB Strafgesetzbuch . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17. StPO Strafprozessordnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
18. ZPO Zivilprozessordung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
XVI
536
537
538
539
544
545
Inhaltsverzeichnis
Seite
Vorwort . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Literaturverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VII
XLIII
XLIX
Kapitel 1
Grundlagen
A. Einführung und Begriffe
I. Begriff Tax Compliance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Compliance. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Corporate Compliance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Tax Compliance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1
1
2
3
II. Abgrenzungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Tax Riskmanagement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Unternehmenskultur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Unternehmensentscheidungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Corporate Governance Kodex . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Corporate Responsibility . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4
4
4
5
5
6
III. Tax Compliance aus der Sicht der Finanzverwaltung . . . . . . . . . . . .
7
IV. Implementierung der Tax Compliance in die Corporate
Compliance Organisation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9
V. Pflicht zur Einrichtung eines Complianceund Tax Compliance-Systems. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9
VI. Grundsätze der Tax Compliance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Wertentscheidung zur Anwendung von Steuergesetzen. . . . . . . .
2. Steueroptimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Funktions- und Informationssysteme. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Vermeidung von Haftungsrisiken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Vermeidung von steuerstrafrechtlichen Risiken . . . . . . . . . . . . . .
6. Abgestufte Geheimhaltungssysteme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Steuerstreit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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11
12
12
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13
VII. Kritik an der Compliance-Philosophie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
XVII
Inhaltsverzeichnis
Seite
B. Betroffene Unternehmen und Gesellschaften
I. Grundsätzliches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
II. Juristische Personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
III. Unternehmerisch tätige Personengesellschaften
und Einzelunternehmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
C. Gesetzliche Pflichten und Sanktionen
I. Einleitung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
II. Anzeigepflichten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Pflichtinhalt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Risiko- und Gefahrenbereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Steuerliche Sanktionen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Strafrechtliche Sanktionen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Risiko- und Gefahrenminimierung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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19
III. Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Pflichtinhalt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Risiko- und Gefahrenbereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Zwangsmaßnahmen der Finanzverwaltung. . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Schätzungsbefugnis der Finanzverwaltung . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Versagung von Begünstigungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d) Verfolgung als Ordnungswidrigkeiten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
e) Verfahren wegen Steuerhinterziehung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
f) Verzögerungsgeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Risiko- und Gefahrenminimierung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Schadensminimierung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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22
IV. Aufbewahrungspflichten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Pflichtinhalt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Risiko- und Gefahrenbereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Risiko- und Gefahrenminierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Schadensminimierung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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25
V. Abgabe von Steuererklärungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Pflichtinhalt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Risiko- und Gefahrenbereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Es wird keine Steuererklärung abgegeben . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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XVIII
Inhaltsverzeichnis
Seite
b) Verspätete Abgabe von Steuererklärungen . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
c) Inhaltlich falsche Steuererklärung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
3. Risiko- und Gefahrenminimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
VI. Wahrheitspflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Pflichtinhalt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Risiko- und Gefahrenbereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Risiko- und Gefahrenminimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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30
VII. Mitwirkungspflichten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Pflichtinhalte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Mitwirkung bei der Sachverhaltsermittlung (§ 90
Abs. 1 AO) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Mitwirkungspflichten bei (normalen)
Auslandssachverhalten (§ 90 Abs. 2 AO). . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Gesteigerte Mitwirkungspflicht bei
Geschäftsbeziehungen in kooperationsunwilligen
„Steueroasen“-Ländern (§ 90 Abs. 2 Satz 3 AO). . . . . . . . . . . . .
d) Internationale Verrechnungspreise (§ 90 Abs. 3 AO) . . . . . . . .
e) Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen bei der
Außenprüfung (§ 200 AO). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
f) Sonderbestimmungen für die sogenannten
„Einkommensmillionäre“ (§ 147a AO) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
g) Digitale Außenprüfung (§ 147 Abs. 6 AO). . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Risiko- und Gefahrenbereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Verletzung der Mitwirkungspflicht gemäß § 90 Abs. 1 AO. . .
b) Verletzung der Mitwirkungspflicht für
Auslandssachverhalte (§ 90 Abs. 2 AO) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Verletzung der gesteigerten Mitwirkungspflichten bei
Geschäftsbeziehungen in „Steueroasen“-Ländern (§ 90
Abs. 2 Satz 3 AO) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d) Nichterfüllung der besonderen Mitwirkungspflichten
bei Verrechnungspreisen (§ 90 Abs. 3 AO) . . . . . . . . . . . . . . . . .
e) Nichterfüllung der Mitwirkungspflichten im Rahmen der
Außenprüfung (§ 200 AO). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
f) Verletzung der Pflicht zur Einräumung des Datenzugriffs
nach § 147 Abs. 6 AO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Risiko- und Gefahrenminimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Verletzung der Mitwirkungspflichten gemäß §§ 90 Abs. 1,
200 AO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Verletzung der Mitwirkungspflicht für
Auslandssachverhalte (§ 90 Abs. 2 AO) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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36
XIX
Inhaltsverzeichnis
Seite
c) Verletzung der gesteigerten Mitwirkungspflichten bei
Geschäftsbeziehungen in „Steueroasen“-Ländern (§ 90 Abs. 2 Satz
3 AO) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
d) Nichterfüllung der besonderen Mitwirkungspflichten
bei Verrechnungspreisen (§ 90 Abs. 3 AO). . . . . . . . . . . . . . . . . 36
e) Organisation des Datenzugriffs gemäß § 147 Abs. 6 AO . . . . 36
VIII. Steuerzahlungspflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Pflichtinhalt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Risiko- und Gefahrenbereiche. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Gefahrenreduzierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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D. Managing in Corporate Tax-Legal-Affairs
I. Finanzbehörden und Gemeinden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Gesetzliche Rahmenbedingungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Finanzverwaltung, Finanzämter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Sonstige Finanzbehörden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Gemeinden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Risiko- und Gefahrenbereiche. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Regionale Unterschiede. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Sachliche Zusammenarbeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Risiko- und Gefahrminimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Regionale steuerliche Unterschiede . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Kontaktpflege mit den zuständigen Finanzbehörden . . . . . . .
4. Schadensabwehr-Minimierung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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42
II. Steuererklärungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
III. Bestandskraft und Einspruchsverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Gesetzliche Rahmenbedingungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Bestandskraft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Einspruchsverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Risiko- und Gefahrenbereiche. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Fristversäumnisse. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Fehlerhafte Entscheidung über die Einspruchseinlegung. . . .
c) Nicht optimale Durchführung des Einspruchsverfahrens . . .
3. Risiko- und Gefahrminimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Fristenkontrolle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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Inhaltsverzeichnis
Seite
b) Kenntnis der Korrekturmöglichkeiten nach verpasster
Einspruchsfrist . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Sicherstellung der inhaltlichen Prüfung jedes
Steuerbescheids . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d) Angemessene Berücksichtigung taktischer Überlegungen . . .
e) Liquiditätsfragen miteinbeziehen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
f) Bestimmung der Zuständigkeit für Streitverfahren mit
dem Finanzamt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
g) Zieldefinition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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46
IV. Vorbehalt der Nachprüfung und Vorläufigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Gesetzliche Rahmenbedingungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Vorbehalt der Nachprüfung (§ 164 AO) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Vorläufigkeit (§ 165 AO) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Risiko- und Gefahrenbereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Risiko- und Gefahrenminimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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48
V. Klage vor dem Finanzgericht/Verwaltungsgericht . . . . . . . . . . . . . .
1. Gesetzliche Rahmenbedingungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Klageverfahren vor dem Finanzgericht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Klageverfahren vor dem Verwaltungsgericht . . . . . . . . . . . . . . .
2. Risiko- und Gefahrenbereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Risiko- und Gefahrenminimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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52
52
VI. Verfahren vor dem Bundesfinanzhof/
Bundesverwaltungsgericht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Gesetzliche Rahmenbedingungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Verfahren vor dem BFH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Risiko- und Gefahrenbereiche und ihre Minimierung . . . . . . . . .
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VII. Verfahren vor dem Bundesverfassungsgericht . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Gesetzliche Rahmenbedingungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Verfahrensarten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Konkrete Normenkontrolle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Verfassungsbeschwerde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Risiko- und Gefahrenbereiche und ihre Minimierung . . . . . . . . .
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E. Eigentätigkeit oder unabhängige Dienstleister
I. Compliance-Funktion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
XXI
Inhaltsverzeichnis
Seite
II. Steuerabteilung und Compliance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Die Steuerabteilung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Compliance und Tax Compliance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Steuerabteilung und Ombudsmann-System . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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III. Outsourcing der Steuerberatung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Tax Compliance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Steuerberatung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Beauftragung von Rechtsanwälten in Sonderfällen . . . . . . . . . . . . .
4. Verhältnis von Wirtschaftsprüfern, Steuerberatern und
Rechtsanwälten untereinander . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Outsourcing an Sonstige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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F. Vertraulichkeit und Öffentlichkeitsarbeit
I. Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
II. Vertraulichkeit der Steuerdaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
III. Aufhebung der Vetraulichkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
1. Compliance-Regeln . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
2. Öffentlichkeitsarbeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
G. Tax Compliance aus der Sicht einer Compliance-Abteilung
eines Großunternehmens
I. Stellung einer Compliance Abteilung und ihr Verhältnis
zu Tax Compliance und zur Steuerabteilung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
1. Unterschiedliche Ansätze beim Aufbau von Compliance
Strukturen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
2. Zusammenspiel von Tax Compliance mit den verschiedenen
Abteilungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
II. Tax Compliance und Kommunikationsstrukturen . . . . . . . . . . . . . . 67
1. Vielzahl von Ansprechpartnern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
2. Berichtsstrukturen im Unternehmen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
III. Steuerrisiken aus Berichtspflichten
und der Dokumentations-(un)kultur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
1. Besondere Veröffentlichungspflichten des Unternehmens . . . . . . 68
2. Dokumentations-(un)kultur im Unternehmen . . . . . . . . . . . . . . . . 68
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Inhaltsverzeichnis
Seite
IV. Steuerrisiken aus Compliance Themen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
1. Compliance Abteilung und Steuerthemen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
2. Interne Compliance Untersuchungen und steuerliche
Berücksichtigung der Erkenntnisse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
V. Unternehmensinteresse vs. Individualinteresse . . . . . . . . . . . . . . . . 70
1. Rechte und Pflichten der Mitarbeiter und Organe als
Individualpersonen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
2. Spannungsfeld zwischen Auskunftspflicht und
-verweigerungsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
VI. Interne/externe Berater . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
VII. Auslandsbezug . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
Kapitel 2
Steuern und Sozialabgaben
A. Ertragsteuern
I. Gesetzliche Rahmenbedingungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Einschlägige Rechtsgrundlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Erklärungspflichten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Natürliche Personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Mitunternehmerschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Körperschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d) Gewerbesteuererklärung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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II. Risiko- und Gefahrenbereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
1. Materiell-rechtliche Rechtsfragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
2. Formale Fragen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
III. Risiko- und Gefahrenminimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
IV. Schadensausgleich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
B. Umsatzsteuer
I. Umsatzsteuer als Hauptrisikofaktor vieler Unternehmen . . . . . . . 80
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II. Rechtliche Rahmenbedingungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. UStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Umsatzsteuer-Durchführungsverordnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. EU-Recht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Umsatzsteuer-Richtlinien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Ausländisches Recht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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III. Systemprobleme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Umsatzsteuerpflicht und Vorsteuerabzug . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Ort der Besteuerung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Verlagerung der Steuerschuld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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IV. Typische Gefahrenbereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Erklärungsverhalten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Zahlungsverhalten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Organschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Anforderungen an die Organschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Chancen und Risiken der Organschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Probleme in der wirtschaftlichen Eingliederung . . . . . . . . . . .
d) Probleme in der organisatorischen Eingliederung . . . . . . . . . .
e) Organschaftsprobleme in Holdingfällen. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
f) Unerwünschte Organschaft. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Leistungsaustausch . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Leistungsort . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Steuersatz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Allgemeine Risiken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Beispiel: Ermäßigter Steuersatz bei gemeinnützigen
Körperschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Beispiel: Restaurationsumsätze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Umsatzsteuerbefreiung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8. Anforderung an die Rechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9. Vorsteuerabzug . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Allgemeine Anforderungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Vorliegen einer steuerpflichtigen Leistung . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Rechnungsanforderungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d) Compliance-Schwerpunkt: Vorsteuerabzug aus
Rechnungen vermeintlicher Strohfirmen und missing
trader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
e) Rettungsmaßnahme: Vorsteuerabzug im Billigkeitsweg . . . .
10. Umsatzsteuerrisiken bei gemeinnützigen Körperschaften . . . . .
a) Ausgangslage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Unternehmereigenschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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Inhaltsverzeichnis
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c) Compliance-Differenzierung: Unternehmerische und
nichtunternehmerische Bereiche der gemeinnützigen
Körperschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d) Leistungsaustausch . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
e) Insbesondere: Zuschüsse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
f) Durchlaufende Posten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
g) Organschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
h) Steuerbefreiungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
i) Steuersatz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
j) Vorsteuerabzug. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
k) Umsatzsteuerpflicht der Organe?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11. Umsatzbesteuerung der Öffentlichen Hand . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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V. Compliance-Schwerpunkt: Karussell- und Streckengeschäfte . . . .
1. Compliance-Problem Umsatzsteuerbetrug. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Strohmanngeschäfte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Karussell- und Streckengeschäfte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Compliance-Hinweise zur Differenzierung . . . . . . . . . . . . . . . .
d) Risikoerkennung: Typische Verdachtsanzeichen . . . . . . . . . . .
2. Steuerbefreiung für innergemeinschaftliche Lieferungen
gemäß § 6a UStG. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Nachweispflicht des Unternehmers: Buch- und
Belegnachweis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Vertrauensschutzregelung gemäß § 6a Abs. 4 UStG . . . . . . . . . . .
5. Ausgangslage nach alter Rechtsprechung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Nunmehr: Verletzung der Formvorschriften bei
nachgewiesener Verbringung unschädlich . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Praxisprobleme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Identität des Abnehmers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Lieferung an „missing trader“. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Umfang der beizubringenden Belege (Abholvollmacht
u. a.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d) Buch- und Belegnachweis in Versendungsfällen . . . . . . . . . . . .
e) Steuerbefreiung trotz Verletzung der Nachweispflichten . . . .
f) Gegenausnahme „missbräuchliches Zusammenwirken“? . .
g) Vertrauensschutz nach § 6a Abs. 4 UStG . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8. Vorsteuerabzug bei (vermeintlichen) Karussell- und
Streckengeschäften. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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VI. Risikominimierung und Risikomanagementsysteme . . . . . . . . . . .
1. Analyse der umsatzsteuerlichen Risikofelder . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Schulung, Fortbildung, Kommunikation. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Rechnungskontrolle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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Inhaltsverzeichnis
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4. Kontrolle des Geschäftspartners . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
5. Softwareeinsatz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
6. Evaluierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
C. Lohnsteuer
I. Gesetzliche Rahmenbedingungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
II. Risiko- und Gefahrenbereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Erklärungs- und Zahlungsverhalten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Gesetzeskonformität . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Fehleranfälligkeit des Lohnsteuerrechts. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Schlüsselbegriff Arbeitsverhältnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Schlüsselbegriff Arbeitslohn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Spannungsfeld Schwarzarbeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Lohnsteuerhaftung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Dualismus Schuld – Haftung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Lohnsteuerhaftung des Arbeitgebers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Lohnsteuerhaftung Dritter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Folgeansprüche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Strafrechtliche Risiken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Verspätete Steueranmeldung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Nicht-/Falscherklärung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Nacherklärungspflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Strafrechtsinduzierte Steuerfolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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III. Risiko- und Gefahrenminimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Ebene der Risikominimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Grundvoraussetzungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Personelle Ausstattung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Strukturen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Kontroll- und Früherkennungsmaßnahmen . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Zugriffsvorbeugemaßnahmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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IV. Schadensabwehr und -minimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
V. Schadensausgleich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
VI. Evaluierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
XXVI
Inhaltsverzeichnis
Seite
D. Sozialabgaben
I. Einführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
II. Gesetzliche Rahmenbedingungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
III. Risiko- und Gefahrenbereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Erklärungs- und Zahlungsverhalten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Gesetzeskonformität . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Grundsätzliches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Abhängiges Beschäftigungsverhältnis. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Arbeitsentgelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Schwarzarbeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Strafrechtliche Risiken und strafrechtsinduzierte
Beitragsfolgen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Zivilrechtliche Folgeansprüche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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III. Risiko- und Gefahrenminimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
IV. Schadensabwehr und -minimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
1. Beitragsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
2. Strafrechtliche Ermittlungsverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
V. Schadensausgleich und Evaluierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
E. Sonstige Steuern
I. Einführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
II. Erbschaft- und Schenkungsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Gesetzliche Rahmenbedingungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Begriff, Zweck und Rechtsgrundlagen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Systematik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Risiko- und Gefahrenbereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Übersicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Maßgeblichkeit des Zivilrechts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Risiken bei gesellschaftsrechtlichen Gestaltungen . . . . . . . . .
d) Behaltensfristen, Mindestlohnsummen etc. . . . . . . . . . . . . . . .
e) Erklärungspflichten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
f) Festsetzungsverjährung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
g) Verfassungswidrigkeit und Europarecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Risiko- und Gefahrenminimierung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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IV. Schadensabwehr und -minimierung, Schadensausgleich
und Evaluierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
III. Grunderwerbsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Gesetzliche Rahmenbedingungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Begriff, Zweck und Rechtsgrundlagen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Systematik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Risiko- und Gefahrenbereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Übersicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Risiken bei gesellschaftsrechtlichen Gestaltungen . . . . . . . . .
3. Risiko- und Gefahrenminimierung, Schadensabwehr/
-minimierung, Schadensausgleich und Evaluierung . . . . . . . . . . .
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F. Risiken der Umstrukturierung von Unternehmen
I. Einführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
II. Typische Fehlerursachen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Unzureichende materielle Rechtskenntnis . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Unzureichende Sachverhaltsaufklärung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Fehler in der Vertragspraxis. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Formfehler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Lückenhafte steuerliche Gesamtprüfung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Sachlich umfängliche Prüfung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Personelle Prüfung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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III. Maßnahmen der Compliance im Innenverhältnis . . . . . . . . . . . . . .
1. Grundsätzliches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Qualifizierte Mitarbeiter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Richtlinienplanung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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IV. Materiell-rechtliche Prüfung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
V. Maßnahmen der Compliance im Außenverhältnis . . . . . . . . . . . . . 197
VI. Risk Management im Verhältnis zum Berater . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
G. Grenzüberschreitende Beziehungen
I. Gesetzliche Rahmenbedingungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
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Seite
II. Risiko- und Gefahrenbereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Nicht-Anerkennung von Aufwendungen und
Betriebsausgaben. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Anerkennung von Auslandsgesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Grundlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Hinzurechnungstatbestände nach dem AStG . . . . . . . . . . . . . .
c) Gestaltungsmissbrauch, § 42 AO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d) Steuerpflicht von Auslandsgesellschaften infolge
inländischer Geschäftsleitung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Beziehungen zu nahestehenden Personen und
Verrechnungspreise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Betriebstättenbesteuerung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Sonderproblem Funktionsverlagerung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Internationale Amts- und Rechtshilfe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. Risiko- und Gefahrminimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Identifikation von Zahlungsempfängern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Verrechnungspreisdokumentation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Dokumentation der Betriebstättengewinnabgrenzung. . . . . . . . .
4. Anerkennung von Auslandsgesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Zusagen und verbindliche Auskünfte („Advance Pricing
Agreements“) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Besonderheiten für den Fall von Funktionsverlagerungen . . . . . .
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IV. Schadensabwehr und -minimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
1. Schadensabwehr durch Steuerstreit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
2. Schadensminderung durch Verständigungsverfahren. . . . . . . . . . 227
Kapitel 3
Tax Compliance und die einzelnen Prüfungen
A. Betriebsprüfung
I. Gesetzliche Rahmenbedingungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Einführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Begriff, Zweck und Rechtsgrundlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Arten und Organisation der Betriebsprüfung . . . . . . . . . . . . . . . . .
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II. Risiko- und Gefahrenbereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Zulässigkeit einer Betriebsprüfung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Gegenstand der Prüfung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Zeitlicher Umfang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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2. Prüfungsanordnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Klassische Prüfungsfelder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Rechtsfolgen der Betriebsprüfung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Verfahrensrechtliche Folgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Mitwirkungs-, Aufzeichnungs- und Duldungspflichten . . . . .
5. Zwangsmaßnahmen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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III. Risiko- und Gefahrenminimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Einführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Allgemeine Vorbereitung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Mitwirkungs- und Duldungspflichten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Allgemeine Mitwirkungs- und Duldungspflichten . . . . . . . . .
b) Duldungspflicht (Betretungs- und Besichtigungsrecht). . . . . .
c) Zugriff der Außenprüfung auf elektronische Daten . . . . . . . . .
4. Verlegung des Prüfungsbeginns . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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IV. Schadensabwehr und -minimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I. Anfechtung der Betriebsprüfungsanordnung . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Einspruch, Klage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Aussetzung der Vollziehung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Rechtsfolgen der Anfechtung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Handlungen des Prüfers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Verweigerungsrechte bei Mitwirkungspflichten . . . . . . . . . . . . . .
4. Dienstaufsichtsbeschwerde, Befangenheitsantrag . . . . . . . . . . . .
5. Schlussbesprechung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Prüfungsbericht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Tatsächliche Verständigung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8. Selbstanzeige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9. Kontrollmitteilungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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V. Schadensausgleich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266
VI. Evaluierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267
B. Steuerfahndung im Unternehmen – und wie man sich darauf
vorbereitet
I. Zweck, Kompetenz und Organisation der „Steuerfahndung“ . . . .
1. Zweck und gesetzliche Grundlage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Die Aufgaben nach § 208 AO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Aufgaben nach § 404 AO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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2. Ermächtigungsgrundlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269
3. Örtliche Zuständigkeit und Organisation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269
II. Im Vorfeld des Steuerfahndungseingriffs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Steuerstrafrechtlicher Anfangsverdacht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Steuerstrafrechtliche Risiken erkennen – Fallbeispiele . . . . . . . .
a) Risikosachverhalte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Erkenntnisquellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Überlegungen und Reaktionsmöglichkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Verjährung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Selbstanzeige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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III. Der Tag X – Wenn die Steuerfahndung kommt . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Vorbereitung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Ansprechpartner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Grundregeln . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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IV. Die verschiedenen Eingriffsmöglichkeiten der Steuerfahndung . .
1. Durchsuchung und Beschlagnahme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Untersuchungshaft. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Dinglicher Arrest im Steuerfahndungsverfahren. . . . . . . . . . . . . .
a) Verfall . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Vermögensbeschlagnahme und dinglicher Arrest nach
§ 111b StPO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Die Sicherstellung in Vertretungsverhältnissen . . . . . . . . . . . .
d) Verfahren und Durchführung des dinglichen Arrests . . . . . . .
e) Rechtsbehelfe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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V. Interne Organisation und Handling
von Steuerfahndungsmaßnahmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
C. Nützliche Abgaben
I. Gesetzliche Rahmenbedingungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
II. Rechtsentwicklung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
1. Steuerlich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
2. Strafrechtlich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
III. Risiko- und Gefahrenbereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306
1. Steuernachzahlungen aufgrund nicht-abzugsfähiger
Betriebsausgaben (§ 4 Abs. 5 Nr. 10 EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306
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2. Steuerhinterziehung bei der Verschleierung von
nicht-abzugsfähigen Betriebsausgaben. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Strafrechtliche Sanktionen und Nebenfolgen auf Seite
des Zuwendenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Beteiligung an Steuerstraftaten des Zuwendungsempfängers . . .
5. Besonderheiten bei der Bildung „schwarzer Kassen“ . . . . . . . . . .
6. Besonderheiten bei „Kick-Back“-Sachverhalten . . . . . . . . . . . . . .
IV. Risiko- und Gefahrminimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Korruptionsbekämpfung und -vorsorge (allgemein) . . . . . . . . . . .
2. Sachgerechte Abgrenzung legaler Vertriebsmethoden von
strafbarem und korruptivem Verhalten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Zutreffende steuerliche Erfassung und Deklaration
strafbefangener Zahlungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Anzeige- und Berichtigungspflicht nach § 153 AO . . . . . . . . . . . .
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V. Schadensabwehr und -minimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321
1. Steuerstreit und Strafverteidigung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321
2. Konfliktlösung über § 160 AO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323
VI. Schadensausgleich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323
Kapitel 4
Verantwortliche für Tax Compliance
A. Steuerrechtliche und steuerstrafrechtliche Risiken
für Organmitglieder
I. Haftung von Vorständen und Geschäftsführern für Steuern
der Gesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Gesetzliche Rahmenbedingungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Steuerschuldner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Haftungsschuldner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Bestehen der Steuerschuld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d) Voraussetzung der Inhaftungnahme der Vertretungsorgane. .
e) Ermessen der Finanzverwaltung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
f) Rechtsfolge der Inhaftungnahme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Risiko- und Gefahrenbereiche (Haftungstatbestand) . . . . . . . . . .
a) Einführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Haftungsvoraussetzung des § 69 AO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Sonderregelungen im Vorfeld des Insolvenzantrags . . . . . . . . .
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3. Risiko-/Gefahrenminimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Geschäftsverteilung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Niederlegung des Amts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Sicherstellung des Informationsflusses. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Schadensabwehr und -minimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Mitwirkung bei Bestimmung des Haftungszeitraums und
der Haftungsquote . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Auswirkungen von Steuerbescheiden gegen die
Gesellschaft gemäß § 166 AO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Ermessen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d) Hinweise für das Rechtsbehelfsverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Schadensausgleich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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II. Haftung von Aufsichtsräten und Beiräten für Steuern
der Gesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
III. Steuerstrafrechtliche Risiken für Organmitglieder . . . . . . . . . . . . . .
1. Gesetzliche Rahmenbedingungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Risiko- und Gefahrenbereiche (Straftatbestand,
Haftungstatbestand) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Steuerverkürzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Unrichtige Angaben über steuerlich erhebliche Tatsachen . .
c) Unterlassen als Verstoß gegen Erklärungspflichten . . . . . . . . .
d) Zur Feststellung der Steuerverkürzung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
e) Steuerverkürzung auf Zeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
f) Vorsatz und Verschulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
g) Strafzumessung und Verjährung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
h) Haftung von Organmitgliedern nach § 71 AO . . . . . . . . . . . . . .
3. Risiko- und Gefahrenminimierung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Schadensabwehr/-minimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Selbstanzeige (§ 371 AO) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Berichtigungserklärung nach § 153 AO und Verhältnis
zur Selbstanzeige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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B. Mitarbeiter
I. Motivation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359
II. Betroffene Personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359
III. Die Risiken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 360
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IV. Persönliche Risiken der Mitarbeiter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361
V. Risikominimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362
C. Gesellschafter und Nahestehende
I. Risiko- und Gefahrenbereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364
II. Die verdeckte Gewinnausschüttung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Begriff. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Sonderbedingungen für beherrschende Gesellschafter . . . . . . . . .
3. Rechtsfolgen der vGA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Risiken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Gefahrenminimierung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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Kapitel 5
Zoll, nationale Grenzabgaben und Zollfahndung
A. Standortbestimmung
I. Charakter des Zolls . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373
II. Internationalität . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374
III. Ausfuhrabgaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374
IV. Nationale Grenzabgaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375
V. Wirtschaftliche Bedeutung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375
B. Gesetzliche Rahmenbedingungen (Zoll)
I. Gemeinschaftsmaterie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
II. Sanktionskompetenz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
III. Bausteine des Zollkodex . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Zollschuldrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Zolltarifrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Zollwertrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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4. Zollverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380
5. Gemeinsame Bestimmungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381
IV. Zollverwaltung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Auftragsverwaltung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Zollfahndung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Finanzkontrolle Schwarzarbeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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C. Risiko- und Gefahrenquellen
I. Abgabenrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Unterlassene Optimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Erhalt von Vorzugsstellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Unwissenheit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Geringschätzung von Förmlichkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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II. Strafrechtliche Risiken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Falschtarifierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Unzutreffende Zollwerte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Sonderbereiche – Sonderrisiken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Zusammenhangs(straf)taten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Auslandsstraftaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Vermögensbeschlag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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D. Risiko- und Gefahrenminimierung
I. Legaldefinition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 388
II. Zielvorstellung des Unternehmens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 388
III. Spannbreite Ist-Zustand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389
IV. Weichenstellung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389
V. Anforderungen an Zollabteilung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Grundsituation des umfunktionierten Abgabenrechts . . . . . . . .
2. Personal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. IT-Ausstattung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Sonderberechtigungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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VI. Zollabwicklung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391
1. Lückenlose Begleitung des Warentransfers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391
2. Aspekte der Dokumentenkontrolle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391
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3. Kontrolle bei der Zoll(vor)anmeldung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392
4. „Nachbetreuung“ von Eingangsabgabenbescheiden . . . . . . . . . 392
VII. Zollkontrollen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392
VIII. Strafprozessualer Eingriff . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393
IX. Vorbehaltsentscheidungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393
X. Streitführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 394
E. Schadensabwehr und -minimierung
I. Abgabenebene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Der Zollstreit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Streitfelder und Streitebenen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Sachverhaltsstreit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Aussetzung der Vollziehung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Prüfung der Zollschuldnerschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Streit um Zollschuld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Absehen von Nacherhebung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Nacherhebungszeitraum. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Schätzung von Bemessungsgrundlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d) Tarifierungsfragen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Billigkeitsmaßnahmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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II. Strafrechtsebene . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Distanz zum Vefahrensgegenstand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Prävention . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Selbstanzeige. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Zollstreit als Verteidigungsinstrumentarium . . . . . . . . . . . . . . .
a) Angreifen des objektiven Abgabenanspruchs . . . . . . . . . . . . .
b) Sachverhaltsstreit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Verständigung über den Zollanspruch . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d) Kalkulierte Streitlosstellung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Vorsatznachweis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Streitfeld Täterschaft und Teilnahme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Strafschadensermittlung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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F. Schadensausgleich
I. Mangelnde Abwälzbarkeit von Zollnachforderungen . . . . . . . . . . 402
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II. Vertragsgestaltung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403
III. Regress . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403
IV. Unternehmenskauf und Steuerklausel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403
V. Amtshaftungansprüche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404
VI. Versicherung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404
G. Evaluierung
I. Zollprüfung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404
II. Führungswechsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404
III. Zertifizierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405
Kapitel 6
Sonderbereiche für Tax Compliance
A. Vereine, Verbände, Stiftungen
und übrige Non-Profit-Organisationen
I. Betroffene Rechtsträger und Strukturen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Vereine. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Verbände . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Stiftungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Stiftungsformen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Rechtsfähige Stiftungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Nichtrechtsfähige Stiftungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Gemeinnützige Kapitalgesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Zusammenschlüsse/Kooperationen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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II. Steuergesetzliche Anforderungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Besteuerung von Non-Profit-Organisationen . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Ertragsteuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Körperschaftsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Gewerbesteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Einkommensteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d) Spendenrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
e) Kapitalertragsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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3. Lohnsteuer/Sozialabgaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Umsatzsteuer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Erbschaft- und Schenkungsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Grunderwerbsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Gemeinnützigkeitsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Grundlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Gemeinnützige Tätigkeiten, Satzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Verfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d) Einnahmesphären . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
e) Geschäftsführung, Vermögensbindung und
Mittelverwendung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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III. Risikobereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Steuersubjekte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Abgrenzung des nichtrechtsfähigen Vereins . . . . . . . . . . . . . . .
b) Untergliederungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Kooperationen, Gemeinschaften, Joint-Ventures . . . . . . . . . . .
d) Stiftung in der Gründungsphase . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Mitgliedsbeiträge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Ertragsteuerliche Behandlung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Umsatzsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Lohnsteuer und Sozialabgaben. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Arbeitnehmer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Aufwendungsersatz. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Sonn-, Feiertags- und Nachtzuschläge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d) Lohnzahlungen an und von Dritten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
e) Handgelder/Abstandszahlungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
e) Geldwerte Vorteile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Schenkungsteuer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Risiken für die Gemeinnützigkeit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) „Prägende“ wirtschaftliche Geschäftsbetriebe . . . . . . . . . . . . .
b) Höhe der Mitgliedsbeiträge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Abgrenzung: Vermögensverwaltung – wirtschaftlicher
Geschäftsbetrieb . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d) Enger Zweckbetriebsbegriff. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
e) Sponsoring. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
f) Mittelverwendung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
g) Versagung der Gemeinnützigkeit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Spenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Unrichtiger Spendenausweis. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Spendenhaftung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Steuerrisiken der Berufsverbände . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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8. Umsatzsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457
9. Zusammenfassend: Drohende Schäden bei unzureichender
Tax-Compliance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457
IV. Systematische Maßnahmen zur Risikominderung . . . . . . . . . . . . .
1. Rechtsformwahl . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Satzungskontrolle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Risikoabwägung zur Gemeinnützigkeit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Absicherung der Gemeinnützigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Kommunikation der Einnahmensphären . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Kontrolle der Zuwendungsbestätigungen . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Ausgabekontrolle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d) Umsatzsteuerkontrolle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
e) Behördliche Abstimmungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Auswahl der steuerlichen und rechtlichen Berater . . . . . . . . . . .
6. Organisationskultur und Fortbildung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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V. Maßnahmen zur Schadensabwehr und -minimierung . . . . . . . . . .
1. Begrenzung des Gemeinnützigkeitsverlust . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Steuerliche Rechtsbehelfe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Billigkeitsanträge. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Begrenzung auf Untergliederungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Ermessensspielraum der Finanzbehörde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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VI. Schadensausgleich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Schadensausgleich durch die Organisation selbst . . . . . . . . . . . .
2. Rückgriff auf Dritte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Zivilrechtlicher Rückgriff. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Steuerlicher Rückgriff . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Versicherungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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VII. Evaluierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466
B. Öffentliche Hand
I. Betroffene Rechtsträger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466
1. Juristische Personen des öffentlichen Rechts . . . . . . . . . . . . . . . . 466
2. Organisationen des Privatrechts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467
II. Steuergesetzliche Anforderungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467
1. Besteuerung der öffentlichen Hand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467
2. Körperschaftsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467
XXXIX
Inhaltsverzeichnis
Seite
3. Gewerbesteuer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Einkommensteuer und Kapitalertragsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Spendenrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Lohnsteuer, Sozialabgaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Umsatzsteuer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Nationales Recht: UStG. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) EU-Gemeinschaftsrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8. Weitere Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9. Gemeinnützigkeitsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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III. Risikobereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Steuersubjekte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Unerkannte Steuersubjekte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Steuersubjekt Betrieb gewerblicher Art . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Abgrenzung BgA – Hoheitsbetrieb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Abgrenzung BgA – Vermögensverwaltung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Zusammenfassung mehrerer Betriebe – Querverbund . . . . . . . . .
5. Verdeckte Gewinnausschüttungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Vermögensübertragungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Verluste, dauerdefizitäre Betriebe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8. Kapitalertragsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9. Umsatzsteuer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Probleme und Ursachen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Compliance-Schwerpunkte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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IV. Maßnahmen zur Risikovermeidung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Wettbewerbskontrolle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Vertragsgestaltung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Schulung und Fortbildung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Kommunikation mit der Finanzverwaltung . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Umsatzsteuerliches Risikomanagement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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C. Hospitality
I. Steuerliche Problemkreise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488
II. Betriebsausgabenabzug beim Gastgeber . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489
III. Vermeidung von Besteuerungsnachteilen beim Empfänger . . . . . . 492
IV. Umsatzsteuerliche Behandlung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493
XL
Inhaltsverzeichnis
Seite
V. Sonderfall Incentive-Reisen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493
VI. Fazit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 494
D. Sanierung und Insolvenz
I. Gesetzliche Rahmenbedingungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 494
II. Risiko- und Gefahrenbereiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Aufgabenverteilung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a) Gesellschafter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Geschäftsleitung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Sanierungsberater . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d) Vorläufiger Verwalter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
e) Verwalter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
f) Haftungsnormen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Liquiditätsprobleme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Notwendige Maßnahmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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III. Risiko- und Gefahrenminimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Geschäftsleiter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Sanierungsberater . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Verwalter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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IV. Schadensabwehr und -minimierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506
V. Schadensausgleich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506
VI. Evaluierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Notleidende Unternehmen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Gesellschafter und Geschäftleitung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Sanierungsberater und Verwalter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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XLI
Inhaltsverzeichnis
Anhang 1
Tax Compliance-Richtlinie
Seite
Allgemeiner Teil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509
Besonderer Teil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512
Anhang 2
Betriebsprüfungsordnung
und ausgewählte Gesetzesnormen
I. Allgemeine Verwaltungsvorschrift für die Betriebsprüfung –
Betriebsprüfungsordnung – (BpO 2000) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515
II. Ausgewählte Gesetzesnormen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Aktiengesetz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Betriebsverfassungsgesetz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Genossenschaftsgesetz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Gesetz gegen Wettbewerbsbeschränkungen . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Insolvenzordnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Ordnungswidrigkeitengesetz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. SchVG, Gesetz über Schuldverschreibungen aus
Gesamtemissionen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8. SchwArbG, Gesetz zur Bekämpfung der Schwarzarbeit und
illegalen Beschäftigung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9. Sozialgesetzbuch III Arbeitsförderung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10. Sozialgesetzbuch IV Gemeinsame Vorschriften für die
Sozialversicherung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11. SGB V Gesetzliche Krankenversicherung . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12. SGB VI Gesetzliche Rentenversicherung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
13. SGB VII Gesetzliche Unfallversicherung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
14. SGB XI Soziale Pflegeversicherung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
15. SGG Sozialgerichtsgesetz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
16. StGB Strafgesetzbuch . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17. StPO Strafprozessordnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
18. ZPO Zivilprozessordung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
XLII
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