Aktuelles aus der Mehrwertsteuer 1. Steuerpflicht im Inland von Unternehmen mit Sitz im Ausland und die Auswirkungen auf die Bezugsteuer Leistungen Steuerpflichtiges Unternehmen mit Sitz im Ausland (die Befreiung der Steuerpflicht muss das Unternehmen nachweisen) Dienstleistungen im Inland nach Art. 8 Abs. 2 MWStG2) 1) 2) Dienstleistungen im Inland nach Art. 8 Abs. 1 MWStG Lieferungen im Inland mit Materialeinfuhr6) Lieferungen im Inland ohne Materialeinfuhr bis 31.12.2014 Fr. 100'000.-im Inland (Art. 10 Abs. 2 Bst. a MWStG) ab 1.1.2017 1) 2015 Fr. 100'000.-im Inland (Art. 10 Abs. 2 Bst. a MWStG) Fr. 100'000.-weltweit beim Empfänger: beim Empfänger: beim Empfänger: Bezugsteuer Bezugsteuer nach Bezugsteuer nach nach Art. 45 Art. 45 MWStG 3) Art. 45 MWStG 3) 3) 4) 5) 4) 5) 4) 5) MWStG Fr. 100'000.-im Inland (Art. 10 Abs. 2 Bst. a MWStG) beim Empfänger: Bezugsteuer nach Art. 45 MWStG 3) 4) 5) Fr. 100'000.-im Inland (Art. 10 Abs. 2 Bst. a MWStG) Fr. 100'000.-weltweit Fr. 100'000.-im Inland (Art. 10 Abs. 2 Bst. a MWStG) Fr. 100'000.-weltweit sofern bei nicht sofern sofern steuerpflichtigen Leistungserbringer Leistungserbringer Empfängern: durch nicht steuerpflich- nicht steuerpflichdie zuständige tig tig Behörde schriftlich über die Bezugsteuerpflicht infor- beim Empfänger: beim Empfänger: Bezugsteuer nach Bezugsteuer nach miert Art. 45 MWStG 3) 4) 5) sofern bei nicht steuerpflichtigen Empfängern: durch die zuständige Behörde schriftlich über die Bezugsteuerpflicht informiert Art. 45 MWStG 3) 4) 5) auf unbeweglichen Gegenständen Teilrevision des MWStG (kleine MWSt-Gesetzesreform) evtl. auf 1.1.2017 sofern nicht von der Steuer ausgenommene Leistung nach Art. 21 Abs. 2 MWStG Leistungen die nach Art. 21 MWStG von der Steuer ausgenommen oder nach Art. 23 MWStG von der Steuer befreit sind, unterliegen nicht der Bezugsteuer (Art. 109 Abs. 1 MWStV) 3) 4) 5) 6) sofern der Leistungserbringer mit Sitz im Ausland im Inland nicht steuerpflichtig ist bei nicht steuerpflichtigen Leistungsempfängern: mehr als Fr. 10'000.-unterliegt bei der EZV auch der Einfuhrsteuer (Art. 50 ff MWStG) FISKAL Schulung + Beratung GmbH, Balgach 1 Aktuelles aus der Mehrwertsteuer Beurteilung Bezugsteuerpflicht Leistungserbringer mit Sitz im Ausland nein im Inland MWSt-pflichtig? ja ja Dienstleistungen nach Art. 8 Abs. 1 MWStG im Inland erbracht? Steuerpflicht des Leistungserbringers im Inland prüfen nein Dienstleistungen nach Art. 8 Abs. 2 MWStG im Inland erbracht? ja Lieferungen mit Materialeinfuhr im Inland erbracht? ja Lieferung ohne Materialeinfuhr im Inland erbracht? nein nein ja nein steuerbefreite oder von der Steuer ausgenommene Leistungen erbracht? keine Bezugsteuer beim Leistungsempfänger geschuldet ja nein ja nein Bezugsteuer beim Leistungsempfänger geschuldet FISKAL Schulung + Beratung GmbH, Balgach 2 Aktuelles aus der Mehrwertsteuer 2. Neuerungen bei den Saldosteuersätzen / Pauschalsteuersätzen ab 01.01.2015 bis 31.12.2014 Alkoholische Getränke: Handel Alkoholische Getränke: Handel sofern steuerbelastet bezogen 1,3% sofern nicht steuerbelastet bezogen 6,7% Wein: Handel 1,3% Architekturbüro: einschliesslich Bauleitung 6,1% 6,1% Architekturbüro 1,3% Arztpraxis: Verkauf von Medikamenten 0,6% Arztpraxis: Verkauf von Medikamen- 0,6% und Verbandsmaterial* ten und Verbandsmaterial* Andere Leistungen, die zum NormalLieferung von Gegenständen zum satz steuerbar sind Normalsatz Bildhauerei aller Art: reine Bearbei- 6,1% tungen Grabstein-Bildhauerei: Lieferung mit Bearbeitung Holzbildhauerei / Holzschnitzerei: Lieferung mit Bearbeitung Steinbildhauerei: Lieferung mit Bearbeitung 4,4% Grabstein-Bildhauerei 4,4% 5,2% Holzbildhauerei / Holzschnitzerei 5,2% 4,4% Steinbildhauerei 4,4% Druckerei: Leistungen, die zum re- 0,1% duzierten Satz steuerbar sind Fitness-Center: sämtliche branchen- 4,4% Fitness-Center, mit Ausnahme der 4,4% gastgewerblichen Leistungen üblichen Leistungen Getränke: Handel* 0,6% Getränke: Handel* 0,6% Lieferung von Gegenständen, die zum Lieferung von Gegenständen, die zum Normalsatz steuerbar sind Normalsatz steuerbar sind und steuerbelastet bezogen wurden Ingenieurbüro, einschliesslich Bauleitung 6,1% Ingenieurbüro 6,1% Kiosk: alle branchenüblichen Umsät- 0,6% Kiosk: alle Umsätze mit Ausnahme 0,6% der Provisionseinnahmen ze mit Ausnahme der Einnahmen aus Provisionen und Agenturtätigkeit Kiosk: Einnahmen aus Provisionen 6,7% Kiosk: Provisionseinnahmen und Agenturtätigkeit 6,7% Körpertherapie, soweit nicht an- 6,1% derswo genannt FISKAL Schulung + Beratung GmbH, Balgach 3 Aktuelles aus der Mehrwertsteuer ab 01.01.2015 bis 31.12.2014 Körpertraining mit Instruktion wie 6,1% Aerobic: Anbieten, ohne eigenes 6,7% Fitnessstudio Aqua-Fit, Aerobic, Pilates, Zumba, Yoga Aqua-Fit: Anbieten, ohne eigenes 6,7% Schwimmbad Landmaschinen: sämtliche branchen- 1,3% Landmaschinen: sämtliche chenüblichen Tätigkeiten üblichen Tätigkeiten* Reparatur- und Servicearbeiten bran- 1,3% Landwirtschaftliche Genossenschaft* 0,1% Landwirtschaftliche Genossenschaft* 0,1% Leistungen, die zum Normalsatz Lieferung von Gegenständen, die steuerbar sind zum Normalsatz steuerbar sind Parkplätze im Freien oder in Unter- 5,2% Parkplätze: Vermietung ständen: Vermietung 3,7% Parkplätze in und auf Gebäuden: Ver- 3,7% mietung Sportanlagen wie Schwimmbad, 3,7% Sportanlagen wie Schwimmbad, 3,7% Kunsteisbahn, Minigolfanlage, KartKunsteisbahn, Minigolfanlage, Kartbahn: alle Umsätze mit Ausnahme bahn: alle branchenüblichen Umsätjener aus gastgewerblichen Leistunze mit Ausnahme jener aus gastgegen werblichen Leistungen Standbau: gilt nicht für reine Montage 3,7% Standbau 3,7% Tierheim / Tierhotel 5,2% Tierheim 5,2% Transport von Gegenständen, sofern 6,1% Kurier- / Express- / Paketdienst mit Hilfe von Fahrrädern, Mofas oder Motorrädern erbracht 5,2% Transport von Gegenständen, soweit 4,4% Transport von Gütern, ohne Kurier- / 4,4% Express- / Paketdienst nicht anderswo genannt Velo- und Motogeschäft: sämtliche 2,1% Velo- und Motogeschäft: sämtliche 1,3% branchenüblichen Tätigkeiten branchenüblichen Tätigkeiten FISKAL Schulung + Beratung GmbH, Balgach 4 Aktuelles aus der Mehrwertsteuer 3. Geplante Neuerungen gemäss Entwurf Überarbeitung MI 08 Ereignisse: Erwerb Fahrzeug Leasing MI 08, Ziff.: Unternehmerische Begründung hängt vom 3.4.3.2.4 Einsatzzweck bzw. Funktionalität ab und nicht vom Kaufpreis Arbeitsweg gilt als unternehmerisch Hinweise: Vorsteuerabzug auf Investitionen und Aufwendungen möglich, sofern im steuerbaren unternehmerischen Bereich verwendet und die formellen Voraussetzungen erfüllt sind Finanzielle Beteiligung des Mit- Umsatzsteuervorgang zum Normalsatz 3.4.3.3.1 arbeiters bei der Anschaffung unabhängig davon, ob ein Vorsteuerabzug möglich war oder nicht Private Nutzung (Geschäftsfahrzeug) (i.d.R. nur ein Geschäftsfahrzeug pro Mitarbeiter, ansonsten Nachweis notwendig) Umsatzsteuervorgang: 3.4.3.2.3 3.4.3.3.1 Pauschale1) (0,8% vom Kaufpreis exkl. 3.4.3.3.3 MWSt pro Monat) (Kaufpreis = voller An- 3.4.3.3.4 kaufswert ohne Abzug finanzielle Beteiligung Mitarbeiter / Kaufpreis = im LeasingSteuerbefreit, wenn private Nut- vertrag festgehaltene Wert, auch bei Überzung überwiegend im Ausland nahme oder Nachleasing durch den bisheist, Nachweis notwendig rigen Leasingnehmer) Effektiv (Fahrtenkontrolle, aktueller Referenzansatz Fr. 0.70 pro Kilometer); Sofern vorgenannte Ergebnisse nicht sachgerecht (z.B. wenige Fahrkilometer, aber überdurchschnittlich hohe Aufwendungen): Kalkulatorisch ermitteltes Mietentgelt (Vollkostenrechnung) Private Nutzung (Mietfahrzeuge) (i.d.R. von Oldtimern oder weitere Geschäftsfahrzeuge pro Mitarbeiter) Umsatzsteuervorgang: 3.4.3.2.4 Kalkulatorisch ermitteltes Mietentgelt (Voll- 3.4.3.2.7 kostenrechnung) zum Normalsatz abzgl. allfälliger Anteil der Nutzung für die unternehmerische Kerntätigkeit Privatanteil Fahrzeug, wenn Vorsteuerabzug auf vorsteuerbelasteten 3.4.3.3.5 Unternehmen die Betriebskos- Betriebskosten möglich ten des Fahrzeuges des Mitarbeiters übernimmt Privatanteil pauschale Berechnung Fr. 1‘800.-- (inkl. MWSt) pro Jahr Zusätzlicher Kostenbeitrag von Mitarbeiter (zusätzlich zum pauschal abgerechneten Privatanteil) Umsatzsteuervorgang: 3.4.3.3.6 Nebenleistung zur privaten Fahrzeugnutzung, teilt steuerliche Schicksal des pauschal abgerechneten Privatanteils Verkauf Fahrzeug Umsatzsteuervorgang zum Normalsatz FISKAL Schulung + Beratung GmbH, Balgach 5 Aktuelles aus der Mehrwertsteuer Rückerstattung anteilsmässig Entgeltsminderung Umsatzsteuervorgang 3.4.3.3.1 an Mitarbeiter für seinerzeitige (Teilrückgängigmachung der finanziellen Kostenbeteiligung Kostenbeteiligung) kann grundsätzlich angewendet werden, wenn es sich um einen Lohnausweisempfänger handelt und das Fahrzeug überwiegend für Geschäftsfahrten verwendet wird. 1) Bei Einzelunternehmung, bei Inhaber einer Einzelunternehmung sowie diesen nahe stehende im Betrieb nicht mitarbeitende Personen ist Folgendes zu beachten: Ereignisse: Erwerb Fahrzeug Leasing MI 08, Ziff.: Unternehmerische Begründung hängt vom 3.4.3.2.4 Einsatzzweck bzw. Funktionalität ab und nicht vom Kaufpreis Arbeitsweg gilt als unternehmerisch Hinweise: Vorsteuerabzug auf Investitionen und Aufwendungen möglich, sofern im steuerbaren unternehmerischen Bereich verwendet und die formellen Voraussetzungen erfüllt sind Jedoch kein Vorsteuerabzug auf Aufwendungen für Fahrzeugtuning Private Nutzung Einzelfirmeninhaber sowie ihm nahe stehende Personen, die nicht im Betrieb mitarbeiten (i.d.R. nur ein Geschäftsfahrzeug) Sofern überwiegend unternehmerisch ge- 4.5 nutzt: Vorsteuerabzugskorrektur (Eigenverbrauch) Pauschale (0,8% vom Kaufpreis exkl. MWSt pro Monat) (Kaufpreis = voller Ankaufswert / Kaufpreis = im Leasingvertrag festgehaltene Wert, auch bei Übernahme oder Nachleasing durch den bisherigen Leasingnehmer) Sofern überwiegend privat genutzt (d.h. mehr als 50% der Gesamtnutzung): Vorsteuer auf Erwerb und Unterhalt ist prozentual um die Höhe der privaten Nutzung zu korrigieren (Vorsteuerabzugskorrektur / gemischte Verwendung) Private Nutzung Einzelfirmenin- Grundsätzlich kein Vorsteuerabzug haber sowie ihm nahe stehende Personen, die nicht im Betrieb mitarbeiten (weitere Geschäftsfahrzeuge) Verkauf Fahrzeug 4.5 Umsatzsteuervorgang zum Normalsatz Die Unterlagen basieren auf den heute bekannten Angaben. Präzisierungen, Anpassungen sowie Änderungen vorbehalten. Oktober 2015 FISKAL Schulung + Beratung GmbH, Balgach 6
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