Beispiel 2 – Variante A

Steuerberater
Herzlich Willkommen
zur 1. Veranstaltung
des H.P.O. Klubs
1
Private und betriebliche Pkw-Nutzung von
Unternehmern
- Kauf, Leasing, 1 %-Regelung, Fahrtenbuch …-
2
Des Deutschen liebstes Spielzeug
Und was sagt der Fiskus dazu?
3
Beispiel 1
Kauf eines neuen
für 26.000,00 € + 19 % USt (4.940,00 €) = 30.940,00 €
im Januar 2015
mit vielen Extras (Preis runter gehandelt)
Käufer ist Karlchen Klug, der in Flensburg als
selbständiger Architekt tätig ist.
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Beispiel 1 Kauf eines Neuwagens
Variante A (durch ein Darlehen finanziert)
Karlchen Klug erhält ein Darlehen über 26.000,00 €
(Netto-Kaufpreis) für 4 Jahre mit 5 % Zinsen
Monatliche Rate: 542,00 € + Zinsen bis zur
Komplettablösung des Darlehens
(Rate im Januar 2015
Rate im Dezember 2015
650,33 €
625,49 €)
5
Beispiel 1 – Variante A
Steuerliche Auswirkungen
Karlchen Klug nutzt den Golf beruflich und privat.
Er schätzt den beruflichen Anteil auf ca. 60 %
 Kein Fahrtenbuch
 sondern 1 %-Regelung
6
Beispiel 1 – Variante A
Steuerliche Auswirkungen
Karlchen Klug weist durch eine „Aufstellung“ seiner Fahrten
„für einen repräsentativen Zeitraum“ (mindestens 3
Monate) nach, dass er den Golf überwiegend (mehr als
50 % der Gesamtfahrstrecke) betrieblich nutzt
 nur dann 1 %-Regelung möglich
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Beispiel 1 – Variante A
Steuerliche Auswirkungen
Umsatzsteuer
Positiv
Negativ
• Vorsteuerabzug aus Kaufpreis
4.940,00 €
• Vorsteuerabzug aus allen Pkw-Kosten, die
durch ordnungsgemäße Rechnungen belegt
werden können
• Umsatzsteuer auf Pkw-Eigenverbrauch in
Höhe der 1 %-Regelung
• Bei Verkauf/Entnahme des Golfs entsteht
Umsatzsteuer aus dem
Verkaufspreis/Verkehrswert
(Beispiel: Entnahme nach 4 Jahren für
brutto 11.000,00 € Verkehrswert = zu
zahlende Umsatzsteuer 1.756,30 €
8
Beispiel 1 – Variante A
Ertragsteuer
Positiv
Minderung des Gewinnes um alle Kfz-Kosten




Tanken jährlich
Reparaturen, Wartung jährlich
Versicherung, Steuern jährlich
Abschreibung jährlich
(1/6 v. 26.000,00 €)
 Zinsen (im Erstjahr)
Gesamtaufwand 2015 =
Gewinnminderung
2.400,00 €
1.267,00 €
1.000,00 €
4.333,00 €
9.000,00 €
1.150,00 €
10.150,00 €
9
Beispiel 1 – Variante A
Ertragsteuer
Negativ
a) 1 %-Regelung – Pkw Eigenverbrauch
1 % von 30.940,00 = 309,40 € x 12 Monate =
(Brutto-Kaufpreis)
 20 % = 742,56 € nicht USt-pflichtig
 80 % = 2.970,24 € mit 19 % USt-pflichtig
= 564,35 USt.
3.712,80 €
b) Fahrten Wohnung/Arbeitsstätte – nicht abzugsfähige
Betriebsausgaben
0,03 % v. 30.940,00 = 9,28 x 12 Monate x 10 Km = 1.113,84
- 10 km x 15 Tage x 0,30 € x 12 Monate =
540,00
steuerliche Gewinnerhöhung
573,84 €
4.286,64 €
10
Beispiel 1 – Variante A
Ertragsteuer
Gewinnminderung
10.150,00 €
- Gewinnerhöhung
4.286,64 €
Gesamtergebnisminderung
5.863,36 €
Hierauf erfolgt
 Gewerbesteuerminderung
 Einkommensteuerminderung
11
Beispiel 1 Kauf eines Neuwagens
Variante B (Leasing)
Karlchen Klug least für 4 Jahre
Leasingrate mtl. 550,00 € + 104,50 € USt. = 654,50 €
(gesamte Leasingraten für 4 Jahre 26.400,00 € netto)
Leasingsonderzahlung erfolgt nicht.
Nach Ablauf der Leasingzeit will Karlchen Klug den Golf
zurück geben.
12
Beispiel 1 – Variante B
Steuerliche Auswirkungen – Nutzung wie bei Variante A
Umsatzsteuer
Positiv
• Vorsteuerabzug aus den gesamten Leasingraten in den 4 Jahren
5.016,00 €
(statt Vorsteuerabzug aus Kaufpreis bei
Variante A)
• Vorsteuerabzug aus allen Pkw-Kosten, die
durch ordnungsgemäße Rechnungen belegt
werden können
Negativ
• Umsatzsteuer auf Pkw-Eigenverbrauch in
Höhe der 1 %-Regelung
(Kein Verkauf oder Entnahme möglich – wie
bei Variante A – da der Golf Karlchen Klug
nicht gehört)
13
Beispiel 1 – Variante B
Ertragsteuer
Positiv
Minderung des Gewinnes um alle lfd. Kosten




Tanken jährlich
Reparaturen, Wartung jährlich
Versicherung, Steuern jährlich
Leasinggebühr jährlich
Wie
Variante
A
2.400,00
1.267,00
1.000,00
6.600,00
€
€
€
€
Gesamtaufwand 2015
= Gewinnminderung
11.267,00 €
(bei Variante A: 10.150,00 € = 1.117,00 € weniger)
14
Beispiel 1 – Variante B
Ertragsteuer
a)
Negativ
1 %-Regelung – Pkw Eigenverbrauch
Als Bemessungsgrundlage muss der Brutto-Listenpreis genommen
werden. Die durch Handeln erzielten Rabatte finden keinen Niederschlag.
Brutto-Listenpreis 32.725,00 € (1.500,00 € netto mehr als Variante A)
1 % von 32.725,00 € = 327,25 € x 12 Monate =


3.927,00 €
20 % = 785,40 € nicht USt-pflichtig
80 % = 3.141,604 € mit 19 % USt-pflichtig
= 596,90 USt.
b) Fahrten Wohnung/Arbeitsstätte – nicht abzugsfähige
Betriebsausgaben
0,03 % v. 32.725,00 = 9,82 x 12 Monate x 10 Km = 1.178,40
- 10 km x 15 Tage x 0,30 € x 12 Monate =
540,00
steuerliche Gewinnerhöhung
638,40 €
4.565,40 €
15
Beispiel 1 – Variante B
Ertragsteuer
Gewinnminderung
11.267,00 €
- Gewinnerhöhung
4.565,40 €
Gesamtergebnisminderung
6.701,60 €
(Variante A: 5.863,36 €)
Hierauf erfolgt
 Gewerbesteuerminderung
 Einkommensteuerminderung
Achtung: Dies ist lediglich die steuerliche Würdigung!
Wirtschaftliche Betrachtung muss ebenfalls erfolgen.
16
Beispiel 2
Kauf eines gebrauchten
für 26.000,00 € + 19 % USt (4.940,00 €) = 30.940,00 €
im Januar 2015
mit vielen Extras – 3 Jahre alt (Preis runter gehandelt)
Brutto-Listenpreis: 91.500,00 €
Käufer ist Bert Boss, ein Flensburger Unternehmensberater.
17
Beispiel 2 Kauf eines gebrauchten
BMW`s
Variante A (durch Darlehen finanziert)
Bert Boss erhält ein Darlehen über 26.000,00 €
(Netto-Kaufpreis) für 4 Jahre mit 5 % Zinsen
Monatliche Rate: 542,00 € + Zinsen bis zur
Komplettablösung des Darlehens
(Rate im Januar 2015
Rate im Dezember 2015
650,33 €
625,49 €)
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Beispiel 2 – Variante A
Steuerliche Auswirkungen
Bert Boss nutzt den BMW beruflich und privat.
Er schätzt den beruflichen Anteil auf ca. 60 %.
 Kein Fahrtenbuch
 sondern 1 %-Regelung
19
Beispiel 2 – Variante A
Steuerliche Auswirkungen
Auch Bert Boss macht eine „Aufstellung“ über einen
„repräsentativen Zeitraum“, um mehr als 50 % betriebliche
Nutzung des BMW`s nachzuweisen.
 nur dann 1 %-Regelung möglich
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Beispiel 2 – Variante A
Steuerliche Auswirkungen
Umsatzsteuer
Positiv
• Vorsteuerabzug aus Kaufpreis
4.940,00 €
• Vorsteuerabzug aus allen Pkw-Kosten, die
durch ordnungsgemäße Rechnungen belegt
werden können
Negativ
• Umsatzsteuer auf Pkw-Eigenverbrauch in
Höhe der 1 %-Regelung
• Bei Verkauf/Entnahme des BMW`s entsteht
Umsatzsteuer aus dem
Verkaufspreis/Verkehrswert
(Beispiel: Entnahme nach 4 Jahren für
brutto 11.000,00 € Verkehrswert = zu
zahlende Umsatzsteuer 1.756,30 €
21
Beispiel 2 – Variante A
Ertragsteuer
Positiv
Minderung des Gewinnes um alle Kfz-Kosten




Tanken jährlich
Reparaturen, Wartung jährlich
Versicherung, Steuern
Abschreibung jährlich
(1/3 v. 26.000,00 €)
 Zinsen (im Erstjahr) wie Beispiel 1
Gesamtaufwand 2015 =
Gewinnminderung
2.400,00 €
1.267,00 €
1.000,00 €
8.666,00 €
13.333,00 €
1.150,00 €
14.483,00 €
22
Beispiel 2 – Variante A
Ertragsteuer
Negativ
a) 1 %-Regelung – Pkw Eigenverbrauch
1 % von 91.500 = 915,00 € x 12 Monate =
(Brutto-Listenpreis = immer für Neuwagen)
 20 % = 2.196,00 € nicht USt-pflichtig
 80 % = 8.784,00 € mit 19 % USt-pflichtig
= 1.668,96 USt. (Beispiel 1: 564,35 €)
10.980,00 €
b) Fahrten Wohnung/Arbeitsstätte – nicht abzugsfähige
Betriebsausgaben
0,03 % v. 91.500 = 27,45 x 12 Monate x 10 Km = 3.294,00
- 10 km x 15 Tage x 0,30 € x 12 Monate =
540,00
steuerliche Gewinnerhöhung
2.754,00 €
13.734,00 €
(Deckelung maximal die entstandenen Kosten)
23
Beispiel 2 – Variante A
Ertragsteuer
Gewinnminderung
14.483,00 €
- Gewinnerhöhung
13.734,00 €
Gesamtergebnisminderung
(bei Beispiel 1: 5.863,36 €)
749,00 €
Hierauf erfolgt
 Gewerbesteuerminderung
 Einkommensteuerminderung
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Beispiel 2 Kauf eines gebrauchten
BMW`s
Variante B (Leasing)
Bert Boss least für 4 Jahre
Leasingrate mtl. 800,00 € + 152,00 € USt. = 952,00 €
(gesamte Leasingraten für 4 Jahre 38.400,00 € netto)
Leasingsonderzahlung erfolgt nicht.
Nach Ablauf der Leasingzeit will Bert Boss den BMW
zurück geben.
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Beispiel 2 – Variante B
Steuerliche Auswirkungen – Nutzung wie bei Variante A
Umsatzsteuer
Positiv
• Vorsteuerabzug aus den gesamten Leasingraten in den 4 Jahren
5.016,00 €
(statt Vorsteuerabzug aus Kaufpreis bei
Variante A)
• Vorsteuerabzug aus allen Pkw-Kosten, die
durch ordnungsgemäße Rechnungen belegt
werden können
Negativ
• Umsatzsteuer auf Pkw-Eigenverbrauch in
Höhe der 1 %-Regelung
(Kein Verkauf oder Entnahme möglich – wie
bei Variante A – da der BMW Bert Boss nicht
gehört)
26
Beispiel 2 – Variante B
Ertragsteuer
Positiv
Minderung des Gewinnes um alle lfd. Kosten




Tanken jährlich
Reparaturen, Wartung jährlich
Versicherung, Steuern jährlich
Leasinggebühr jährlich
Wie
Variante
A
Gesamtaufwand 2015
= Gewinnminderung
(bei Variante A 14.483,00 € = 3.216 € mehr)
2.400,00
1.267,00
1.000,00
9.600,00
€
€
€
€
14.267,00 €
27
Beispiel 2 – Variante B
Ertragsteuer
a)
Negativ
1 %-Regelung – Pkw Eigenverbrauch
Als Bemessungsgrundlage muss der Brutto-Listenpreis genommen
werden. Die durch Handeln erzielten Rabatte finden keinen Niederschlag.
Brutto-Listenpreis (für Neuwagen) 91.500,00 €
1 % von 91.500,00 € = 915,00 € x 12 Monate =
20 % = 2.196,00 € nicht USt-pflichtig
80 % = 8.784,00 € mit 19 % USt-pflichtig
= 1.668,96 USt.
b) Fahrten Wohnung/Arbeitsstätte – nicht abzugsfähige
Betriebsausgaben
0,03 % v. 91.500,00 = 9,82 x 12 Monate x 10 Km = 3.294,00
- 10 km x 15 Tage x 0,30 € x 12 Monate =
540,00
10.980,00 €


steuerliche Gewinnerhöhung (max. i. H. der Kosten)
2.754,00 €
13.734,00 €
28
Beispiel 2 – Variante B
Ertragsteuer
Gewinnminderung
14.267,00 €
- Gewinnerhöhung
13.734,00 €
Gesamtergebnisminderung
(Variante A: 5.863,36 €)
533,00 €
Hierauf erfolgt
 Gewerbesteuerminderung
 Einkommensteuerminderung
Achtung: Dies ist lediglich die steuerliche Würdigung!
Wirtschaftliche Betrachtung muss ebenfalls erfolgen.
29
Beispiel 2 Kauf eines gebrauchten
BMW`s
Variante C (Darlehen und Fahrtenbuch)
Bert Boss nutzt seinen BMW deutlich mehr betrieblich.
Er schätzt die private Nutzung zwischen 15 und 20 %.
Fahrtenbuch ergibt 18 %
30
Beispiel 2 – Variante C
Steuerliche Auswirkungen
Umsatzsteuer
Positiv
• Vorsteuerabzug aus Kaufpreis
4.940,00 €
• Vorsteuerabzug aus allen Pkw-Kosten, die
durch ordnungsgemäße Rechnungen belegt
werden können
Negativ
• Umsatzsteuer auf Pkw-Eigenverbrauch
erfolgt nach der Fahrtenbuchmethode
• Bei Verkauf/Entnahme des BMW`s entsteht
Umsatzsteuer aus dem
Verkaufspreis/Verkehrswert
(Beispiel: Entnahme nach 4 Jahren für
brutto 11.000,00 € Verkehrswert = zu
zahlende Umsatzsteuer 1.756,30 €
31
Beispiel 2 – Variante C
Ertragsteuer
Positiv
Minderung des Gewinnes um alle Kfz-Kosten




Tanken jährlich
Reparaturen, Wartung jährlich
Versicherung, Steuern jährlich
Abschreibung jährlich
(1/3 v. 26.000,00 €)
 Zinsen (im Erstjahr)
Gesamtaufwand 2015 =
Gewinnminderung - wie Beispiel 1 -
2.400,00 €
1.267,00 €
1.000,00 €
8.666,00 €
13.333,00 €
1.150,00 €
14.483,00 €
32
Beispiel 2 – Variante C
Ertragsteuer
a)
Negativ
18 % der entstandenen Kosten des BMW`s unterliegen der Eigenverbrauchsbesteuerung
18 % von Kosten mit Vorsteuerabzug 12.333,00 =
2.219,94 €
(mit 19 % USt-pflichtig = 421,79 €)
18 % v. Kosten ohne Vorsteuerabzug 1.000,00 =
180,00 €
(nicht USt-pflichtig) – Zinsen werden hier nicht
der Eigenverbrauchsbesteuerung unterworfen
2.399,94 €
b) Fahrten Wohnung/Arbeitsstätte – nicht abzugsfähige
Betriebsausgaben
Gesamtkosten 13.333 : 20.000 gefahrene km lt. Fahrtenbuch
= 0,66 € Kosten pro km
- 0,15 € abzugsfähige Kosten Wohnung/Arbeitsstätte
0,51 € nicht abzugsfähige Kosten pro km Wohnung/Arbeitsstätte
10 km x 15 Tage x 0,51 € x 12 Monate =
918,00 €
steuerliche Gewinnerhöhung
3.317,94 €
(Karlchen Klug hatte hier in Variante A 4.286,64 €)
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Beispiel 2 – Variante C
Ertragsteuer
Gewinnminderung
14.483,00 €
- Gewinnerhöhung
Gesamtergebnisminderung
3.317,94 €
11.165,06 €
(10.416,06 € mehr als bei Variante A Bert Boss)
( 5.301,70 € mehr als bei Variante A Karlchen Klug)
Hierauf erfolgt
 Gewerbesteuerminderung
 Einkommensteuerminderung
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Finanzieren, Leasen, oder gar mit
eigenem Geld bezahlen?
Fahrtenbuch, 1 %Regelung oder
„Aufzeichnung“
Fragen Sie uns, wir helfen
Ihnen gern!!!
35
Vielen Dank für
Ihre Aufmerksamkeit!
36

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