Modul1_Band 2 LSG 2016 - Akademie der Wirtschaftstreuhänder

GRUNDLAGEN UND
SYSTEMATIK
Diplom Buchhalter –
Modul 1
Petra WENZL
1/2016
BAND 1
Nr.: 201
Vorwort der Verfasserin
Vorliegendes Skriptum wurde als Vortragsunterlage im Rahmen der Ausbildung zum Diplomierten
Buchhalter an der Akademie der Wirtschaftstreuhänder verfasst.
Der Theorie- und der Beispielteil (gesondertes Skriptum) bilden eine didaktische Einheit. Die erläuterten Sachverhalte werden durchgehend anhand von unverzichtbaren Beispielen verdeutlicht.
Das Modul 1 legt den Grundstein für das Verständnis des gesamten Buchhaltungssytems. Wer die
Zusammenhänge zwischen Soll und Haben, zwischen den Konten und der Bilanz bzw. der Gewinn- und Verlustrechnung, sprich die Logik der Buchhaltung erfasst und verstanden(!) hat, wird
dazu in der Lage sein, sämtliche Buchhaltungsprobleme richtig zu lösen.
Die Änderungen aufgrund des Steuerreformgesetzes 2015/2016, sowie des Rechnungslegungs-Änderungsgesetzes 2014, die größtenteils mit 1.1.2016 in Kraft treten wurden bereits
vollinhaltlich berücksichtigt. Die alte Rechtslage wird nur dort, wo es notwendig erscheint angeführt.
Erläuterungen zum didaktischen Aufbau: Die unten angeführten Symbole markieren folgende
Textstellen:
Beispiele, zumeist mit Lösung
Gesetzesstellen, Zielsetzung ist ua, dass der Umgang mit dem Kodex geübt
wird. Bei vielen Sachverhalten ist es nicht unbedingt notwendig, diese auswendig zu kennen; aber es ist notwendig, zu wissen, wo man diese im Gesetzestext findet und wie man sie liest bzw. interpretiert.
Grafiken, sollen helfen Inhalte zu systematisieren und kompakt darzustellen
bzw. relevante auf einen Blick zu erfassen.
Inhaltsverzeichnis
Hinweis auf andere Textstellen bzw. nachfolgende Ausbildungsmodule
Verweis auf den Anhang, dort befinden sich Musterauswertungen etc.
Auf eine gender-gerechte Formulierung wurde hier im Sinne einer Vereinfachung des Textes verzichtet. Immer, wenn vom Unternehmer, vom Steuerpflichtigen, vom Erwerber usw. gesprochen wird, ist damit auch die Unternehmerin, die Steuerpflichtige, die Erwerberin usw. gemeint.
Gedankt sei an dieser Stelle allen Vortragskollegen, die durch ihre mitunter langjährige Berufs- und
Vortragserfahrung einen wertvollen Beitrag zum guten Gelingen dieser Vortragsunterlage leisteten
und leisten.
© Petra Wenzl
Jänner 2016
Lernziele
Unsere Lehrziele – Ihre Lernziele
Was Sie nach Absolvierung von Modul 1 wissen, kennen bzw. verstehen(!) sollten!
Ich verstehe die Systematik der Doppelten Buchhaltung und kann einfache Bu-
Gesamtziel
chungen durchführen. Ich verstehe die Organisation der Belegaufbereitung und
-verarbeitung. Ich kenne die rechtlichen Rahmenbedingungen der Buchführungspflicht und die Grundzüge der relevanten Bereiche der Umsatzsteuer.
Einzelziele
Ich verstehe die grundlegenden Fachbegriffe im Zusammenhang mit Jahres-
Begriffe
abschluss und Buchhaltung, bspw. Bestands- und Erfolgsverrechnung, Konten,
doppelte Buchhaltung, Vermögen, Kapital, Mittelverwendung, Mittelherkunft.
Ich weiß warum Bilanzsummengleichheit herrschen muss.
Ich verstehe die Grundzüge des Umsatzsteuersystems und kann zwischen
steuerbaren und nicht steuerbaren, zwischen steuerpflichtigen und nicht steu-
Umsatzsteuer
erpflichtigen Umsätzen unterscheiden. Ich kann eine Rechnung in Hinblick auf
ihre formale Ordnungsmäßigkeit überprüfen und kenne die grundsätzlichen
Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug.
Ich kann die Verbuchung der gängigen Geschäftsfälle (Eingangsrechnung,
Geschäftsfälle
Ausgangsrechnung, Kassa, Bank, Privateinlagen und -entnahmen, laufende
Aufwendungen) durchführen. Ich erkenne die Erfolgsauswirkung einzelner Buchungen. Ich verstehe die indirekte Wareneinsatzermittlung.
Ich weiß um die Belegverarbeitung und deren Archivierung (Beleggruppen, Ablagesystem, Aufbewahrungsvorschriften). Ich kenne die Grundsätze der or-
Belegwesen
dentlichen Buchführung des Steuer- und Unternehmensrechts. Ich kann Buchhaltungsauswertungen (Saldenliste, Kontenausdruck, Journal) lesen und interpretieren.
rechtliche
Grundlagen
Ich kenne die Vorschriften über die Buchführungspflichten des Unternehmensals auch des Steuerrechtes. Ich kenne die einzelnen Gewinnermittlungsarten
und deren wesentliche Unterschiede.
Ich kenne die rechtlichen Grundlagen einzelner für die Buchhaltung relevanter
zivilrechtliche
Bestimmungen des Bürgerlichen und des Unternehmensrechts, wie bspw. Ei-
Grundlagen
gentumserwerb, Vertrag, Gewährleistung, Unternehmereigenschaft, Firmenbuch, Prokura.
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
1.
Das System der doppelten Buchführung .................................................................................. 1
1.1.
Funktion ...................................................................................................................... 1
1.2.
Aufbau der Bilanz und der Gewinn- u. Verlustrechnung .............................................. 2
1.2.1.
Die Bilanz ................................................................................................................... 2
1.2.1.1. Das Vermögen ............................................................................................................ 2
1.2.1.2. Das Kapital ................................................................................................................. 3
1.2.1.3. Die Bilanz als Gegenüberstellung von Vermögen und Kapital..................................... 4
1.2.2.
Die Gewinn- und Verlustrechnung .............................................................................. 6
1.2.2.1. Darstellung der G&V in Kontenform und in Staffelform ............................................... 6
1.3.
Die Doppelte Gewinnermittlung................................................................................... 9
1.4.
Das Konto ................................................................................................................. 15
1.4.1.
Bestandskonten ........................................................................................................ 17
1.4.2.
Erfolgskonten ............................................................................................................ 20
1.4.3.
Kontenrahmen und Kontenplan................................................................................. 22
1.4.4.
Der Beleg, Belegarten............................................................................................... 25
1.4.4.1. Keine Buchung ohne Beleg – das Belegprinzip ......................................................... 25
1.4.4.2. Belegarten ................................................................................................................ 26
1.5.
Buchungssätze und deren Auswirkungen ................................................................. 27
1.5.1.
Darstellung der Buchungssätze ................................................................................ 27
1.5.2.
Auswirkung einzelner Buchungen ............................................................................. 28
1.6.
Privateinlagen und Privatentnahmen beim Einzelunternehmer ................................. 31
1.6.1.
Geldeinlagen und –entnahmen, Bezahlung von privaten Rechnungen
über das betriebliche Bankkonto ............................................................................... 31
1.6.2.
Einlagen und Entnahmen von Sachwerten ............................................................... 32
1.6.3.
Abschluss des Privatkontos ...................................................................................... 34
1.7.
Eröffnungs- und Abschlussbuchungen ...................................................................... 36
1.7.1.
Bestandskonten ........................................................................................................ 36
1.7.2.
Aufwands- und Ertragskonten ................................................................................... 37
1.7.3.
Abschluss des G&V-Kontos beim Einzelunternehmer ............................................... 38
1.7.4.
Abschluss des Eigenkapitalkontos ............................................................................ 40
Inhaltsverzeichnis
1.8.
Laufende Buchungen ohne Umsatzsteuer ................................................................ 42
1.8.1.
Buchung auf Personenkonten ................................................................................... 42
1.8.2.
Verbuchung von Umsatzerlösen inkl. Retoure .......................................................... 48
1.8.3.
Verbuchung von Ausgangsfrachten .......................................................................... 49
1.8.4.
Verbuchung von Waren- oder Rohstoffeinkäufen inkl. Retoure ................................. 50
1.8.5.
Verbuchung von Eingangsfrachten ........................................................................... 51
1.8.6.
Exkurs: Wareneinsatzermittlung............................................................................... 53
1.8.7.
Schwebende Geldbewegungen ................................................................................ 56
1.8.8.
Einkauf von Anlagevermögen ................................................................................... 58
1.8.9.
Verbuchung von laufenden Aufwendungen ............................................................... 59
1.8.10. Verbuchung von Lohn- und Gehaltsaufwendungen................................................... 60
2.
Grundzüge der Umsatzsteuer ................................................................................................. 64
2.1.
Rechtsgrundlagen ..................................................................................................... 64
2.2.
Systematische Betrachtung ...................................................................................... 64
2.3.
Steuerbare Umsätze ................................................................................................. 68
2.3.1.
Lieferungen und Leistungen...................................................................................... 69
2.3.2.
Eigenverbrauch......................................................................................................... 71
2.3.3.
Einfuhr und innergemeinschaftlicher Erwerb ............................................................. 71
2.3.4.
Ort der Lieferung ....................................................................................................... 72
2.4.
Steuerbefreite Umsätze ............................................................................................ 74
2.4.1.
Echte Steuerbefreiungen .......................................................................................... 74
2.4.2.
Unechte Steuerbefreiungen ...................................................................................... 75
2.5.
Steuersätze............................................................................................................... 76
2.6.
Vorsteuerabzug ........................................................................................................ 78
2.6.1.
Rechnungsmerkmale ................................................................................................ 79
2.7.
Die Umsatzsteuerkonten ........................................................................................... 82
2.7.1.
Die Verbuchung der Umsatzsteuer ........................................................................... 82
2.7.2.
Die Verbuchung der Vorsteuer .................................................................................. 83
2.7.3.
Verrechnung mit dem Finanzamt .............................................................................. 84
2.8.
Buchungen mit Umsatzsteuer ................................................................................... 88
Inhaltsverzeichnis
2.8.1.
3.
Rabatt und Skonto .................................................................................................... 88
Gesetzliche Rahmenbedingungen der Buchführung ............................................................... 91
3.1.
Rechtsgrundlagen ..................................................................................................... 91
3.2.
Unternehmensrechtliche Rechnungslegung .............................................................. 91
3.2.1.
Die Anwendung der Schwellenwerte ......................................................................... 93
3.2.2.
Aufstellungspflicht und Umfang, Inventar .................................................................. 95
3.2.3.
Eröffnungsbilanz, Jahresabschluss, Pflicht zur Aufstellung ....................................... 95
3.2.4.
Unterzeichnung ......................................................................................................... 95
3.3.
Steuerliche Buchführungspflicht ................................................................................ 96
3.3.1.
Sonstige Aufzeichnungspflichten nach der BAO ....................................................... 98
3.3.1.1. Das Wareneingangsbuch (§ 127 BAO) ..................................................................... 98
3.3.1.2. Das Anlagenverzeichnis............................................................................................ 99
4.
3.4.
Übersicht Buchführungs- bzw. Rechnungslegungspflicht ........................................ 100
3.5.
Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung............................................................ 101
3.5.1.
Registrierkassen- und Belegerteilungspflicht – StRefG 2015/2016 ......................... 105
3.5.2.
Verwendung von Datenträgern / Aufbewahrungsfristen .......................................... 107
3.6.
Bücher der doppelten Buchhaltung ......................................................................... 108
3.6.1.
Journal und Hauptbuch ........................................................................................... 109
3.6.2.
Nebenbücher .......................................................................................................... 109
3.6.3.
Hilfsbücher .............................................................................................................. 110
3.7.
Dauerunterlagen ..................................................................................................... 112
3.8.
Richtlinien für die Buchhaltung ................................................................................ 114
3.9.
Abstimmarbeiten ..................................................................................................... 115
3.10.
Internes Kontrollsystem und Qualitätskontrolle ....................................................... 116
Zivilrechtliche Grundlagen der Buchführung ......................................................................... 117
4.1.
Bürgerliches Recht.................................................................................................. 117
4.1.1.
Grundbegriffe .......................................................................................................... 117
4.1.1.1. Einteilung des Rechts ............................................................................................. 117
4.1.1.2. Rechtssubjekt ......................................................................................................... 120
4.1.1.3. Geschäftsfähigkeit .................................................................................................. 121
Inhaltsverzeichnis
4.1.1.4. Rechtsgeschäft ....................................................................................................... 122
4.1.1.5. Verjährung .............................................................................................................. 124
4.1.1.6. Hemmung, Unterbrechung der Verjährung ............................................................. 124
4.1.2.
Sachenrecht............................................................................................................ 126
4.1.2.1. Innehabung – Besitz – Eigentum ............................................................................ 126
4.1.2.2. Pfandrecht .............................................................................................................. 129
4.1.3.
Schuldrecht ............................................................................................................. 131
4.1.3.1. Dauerschuldverhältnisse ......................................................................................... 132
4.1.3.2. Option ..................................................................................................................... 132
4.1.3.3. Bürgschaft .............................................................................................................. 133
4.1.3.4. Terminverlust .......................................................................................................... 134
4.1.3.5. Zession ................................................................................................................... 134
4.1.3.6. Gewährleistung ....................................................................................................... 135
4.1.3.7. Vertragliche Schuldverhältnisse .............................................................................. 136
4.1.3.8. Schadenersatz ........................................................................................................ 138
4.2.
Unternehmensrecht ................................................................................................ 140
4.2.1.
Unternehmer und Unternehmen.............................................................................. 140
4.2.2.
Firmenbuch ............................................................................................................. 141
4.2.2.1. Firma ...................................................................................................................... 143
4.2.2.2. Vertreter des Unternehmens ................................................................................... 144
4.2.2.3. Prokura ................................................................................................................... 144
4.2.2.4. Handlungsvollmacht................................................................................................ 145
4.2.2.5. Handelsvertreter ..................................................................................................... 146
4.2.2.6. Handelsmakler ........................................................................................................ 147
4.2.2.7. Kommissionsgeschäft ............................................................................................. 148
5.
Anhang ................................................................................................................................. 149
GRUNDLAGEN UND
SYSTEMATIK
Diplom Buchhalter –
Modul 1
Beispielsammlung
Petra WENZL
1/2016
BAND 2
Nr.: 201
Beispielsammlung
Systematik und Grundlagen
Modul 1
© Petra Wenzl
Jänner 2016
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
Aufbau der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung......................................................... 1
Beispiel 1 .......... Die Bilanz ............................................................................................................. 1
Beispiel 2
Aktive und passive Bestandskonten ..................................................................... 2
Beispiel 3
Vermögen und Kapital.......................................................................................... 3
Beispiel 4
Die einzelnen Bilanzpositionen ............................................................................ 4
Beispiel 5
Aufstellung einer Bilanz ........................................................................................ 5
Beispiel 6
Aufstellung einer Bilanz ........................................................................................ 6
Beispiel 7
Aufstellung einer Bilanz ........................................................................................ 7
Beispiel 8
Die Gewinn- und Verlustrechnung........................................................................ 8
Die doppelte Gewinnermittlung .................................................................................................. 10
Beispiel 9
Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich ........................................ 10
Beispiel 10
Doppelte Gewinnermittlung ................................................................................ 12
Das Konto - Bestandskonten...................................................................................................... 17
Beispiel 11
Buchungsregeln auf Bestandskonten ................................................................. 17
Beispiel 12
Buchungsregeln auf Bestandskonten ................................................................. 18
Beispiel 13
Buchungsregeln auf Bestandskonten ................................................................. 18
Beispiel 14
Buchungsregeln auf Bestandskonten ................................................................. 19
Beispiel 15
Eintragung von Veränderungen auf einzelnen Bestandskonten ......................... 20
Beispiel 16
Das Bestandskonto ............................................................................................ 23
Beispiel 17
Das Bestandskonto ............................................................................................ 24
Beispiel 18
Das Bestandskonto ............................................................................................ 25
Beispiel 19
Das Bestandskonto ............................................................................................ 26
Beispiel 20
Kontrollfragen - Bestandskonten ........................................................................ 27
Das Konto - Erfolgskonten ......................................................................................................... 28
Beispiel 21
Buchungsregeln auf Erfolgskonten..................................................................... 28
Beispiel 22
Buchungsregeln auf Bestands- und Erfolgskonten ............................................. 29
Kontenrahmen, Bildung von Buchungssätzen und deren Auswirkungen .............................. 31
Beispiel 23
Die Kontenklassen ............................................................................................. 31
Beispiel 24
Die Auswirkung einzelner Buchungen ................................................................ 32
Privateinlagen und -entnahmen beim Einzelunternehmer ....................................................... 33
Beispiel 25
Privateinlagen und -entnahmen.......................................................................... 33
Beispiel 26
Privat- und Eigenkapitalkonto ............................................................................. 34
Beispiel 27
Das Privat- und Kapitalkonto - Kontrollfragen ..................................................... 35
Laufende Buchungen ohne Umsatzsteuer ................................................................................ 37
Beispiel 28
Umsatzerlöse inkl. Retoure, Debitorenkonten, Ausgangsfracht,
Personenkonten ................................................................................................. 37
Beispiel 29
Wareneinkauf inkl. Retoure, Ausgangsfrachten, Personenkonten ...................... 38
Beispiel 30
Exkurs: Einsatzermittlung ................................................................................... 39
Beispiel 31
Exkurs: Einsatzermittlung ................................................................................... 39
Beispiel 32
Warenein- und –verkauf, schwebende Geldbewegungen .................................. 40
Beispiel 33
Diverse Geschäftsfälle ohne Umsatzsteuer ........................................................ 42
Beispiel 34
Diverse Geschäftsfälle ohne Umsatzsteuer ........................................................ 46
Beispiel 35
Diverse Geschäftsfälle ohne Umsatzsteuer ........................................................ 48
Beispiel 36
Lohn- und Gehaltsverbuchung ........................................................................... 50
Systematik der Buchführung - Zusammenfassende Beispiele ................................................ 51
Beispiel 37
Abschluss der Ertrags- und Aufwandskonten, G&V-Abschluss .......................... 51
Beispiel 38
Zusammenfassendes Beispiel - von der Eröffnungs- zur Schlussbilanz ............. 54
Grundzüge der Umsatzsteuer..................................................................................................... 61
Beispiel 39
Rechnungsmerkmale ......................................................................................... 61
Beispiel 40
Buchung auf Umsatzsteuerkonten ..................................................................... 61
Beispiel 41
Ermittlung und Verbuchung der Zahllast ............................................................ 62
Buchungen mit Umsatzsteuer .................................................................................................... 63
Beispiel 42
Umsatzerlöse inkl. Retoure, Ausgangsfracht ...................................................... 63
Beispiel 43
Umsatzerlöse, weiterverrechnete Versandkosten .............................................. 63
Beispiel 44
Einkauf von Waren und Anlagegegenständen inkl. Retoure, Bezugskosten ....... 64
Beispiel 45
Bezugskosten, Einstandspreis ........................................................................... 64
Beispiel 46
Einkauf, Verkauf, lfd Aufwand, USt-Konten (exkl. nachträglicher Rabatt,
Skonto) .............................................................................................................. 65
Beispiel 47
Einkauf, Verkauf, lfd Aufwand, USt-Konten (exkl. nachträglicher Rabatt,
Skonto) .............................................................................................................. 66
Inhaltsverzeichnis
Beispiel 48
Einkauf, Verkauf, lfd Aufwand, USt-Konten (exkl. nachträglicher Rabatt,
Skonto) – Personenkonten und Kontenplan ....................................................... 67
Verbuchung von Rabatt und Skonto .......................................................................................... 68
Beispiel 49
Einkauf, Verkauf, Skonto – Personenkonten, Kontenplan .................................. 68
Beispiel 50
Umsatzerlöse, Skonto, sofort und nachträglich gewährter Rabatt ...................... 69
Beispiel 51
Einkauf von Waren und Anlagevermögen, lfd. Aufwand, Rabatt, Skonto............ 70
Beispiel 52
Diverse Geschäftsfälle, Erstellung der Umsatzsteuervoranmeldung,
Kontenplan ......................................................................................................... 71
Beispiel 53
Diverse Geschäftsfälle, Erstellung der Umsatzsteuervoranmeldung .................. 74
Anhang ......................................................................................................................................... 76
GRUNDLAGEN UND
SYSTEMATIK
Diplom Buchhalter –
Modul 1
Lösungen
Petra WENZL
1/2016
BAND 2
Nr.: 201
Lösungen
zur Beispielsammlung
Systematik und Grundlagen
Modul 1
© Petra Wenzl
Jänner 2016
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
Aufbau der Bilanz & der G&V .......................................................................................................1
Beispiel 1
Die Bilanz ............................................................................................................ 1
Beispiel 2
Aktive oder passive Bestandskonten ................................................................... 1
Beispiel 3
Vermögen und Kapital ......................................................................................... 2
Beispiel 4
Die einzelnen Bilanzpositionen............................................................................ 2
Beispiel 5
Aufstellung einer Bilanz ....................................................................................... 3
Beispiel 6
Aufstellung einer Bilanz ....................................................................................... 4
Beispiel 7
Aufstellung einer Bilanz ....................................................................................... 4
Beispiel 8
Die Gewinn- und Verlustrechnung ....................................................................... 5
Die doppelte Gewinnermittlung ....................................................................................................6
Beispiel 9
Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich ......................................... 6
Beispiel 10
Doppelte Gewinnermittlung ................................................................................. 7
Das Bestandskonto ..................................................................................................................... 11
Beispiel 11
Buchungsregeln auf Bestandskonten ................................................................ 11
Beispiel 12
Buchungsregeln auf Bestandskonten ................................................................ 12
Beispiel 13
Buchungsregeln auf Bestandskonten ................................................................ 12
Beispiel 14
Buchungsregeln auf Bestandskonten ................................................................ 13
Beispiel 15
Eintragung von Veränderungen auf einzelnen Bestandskonten ........................ 14
Beispiel 16
Das Bestandskonto ........................................................................................... 16
Beispiel 17
Das Bestandskonto ........................................................................................... 16
Beispiel 18
Das Bestandskonto ........................................................................................... 17
Beispiel 19
Das Bestandskonto ........................................................................................... 17
Beispiel 20
Kontrollfragen - Bestandskonten ....................................................................... 18
Das Konto - Erfolgskonten ......................................................................................................... 19
Beispiel 21
Buchungsregeln auf Erfolgskonten .................................................................... 19
Beispiel 22
Buchungsregeln auf Bestands- und Erfolgskonten ............................................ 20
Kontenklassen, Bildung von Buchungssätzen und deren Auswirkungen .............................. 22
Beispiel 23
Die Kontenklassen ............................................................................................ 22
Beispiel 24
Die Auswirkung einzelner Buchungen ............................................................... 23
Privateinlagen und –entnahmen beim Einzelunternehmer....................................................... 24
Inhaltsverzeichnis
Verbuchung von Rabatt und Skonto .......................................................................................... 62
Beispiel 49
Verbuchung von Skonto Einkauf und Verkauf ................................................... 62
Beispiel 50
Umsatzerlöse, Skonto, sofort und nachträglich gewährter Rabatt ..................... 64
Beispiel 51
Einkauf von Waren und Anlagevermögen, lfd. Aufwand, Rabatt, Skonto ........... 66
Beispiel 52
Diverse Gschäftsfälle, Ermittlung der Umsatzsteuerzahllast, Kontenplan .......... 68
Beispiel 53
Diverse Geschäftsfälle, Erstellung der Umsatzsteuervoranmeldung.................. 72
Anhang
................................................................................................................................. 75

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