Buchungshinweise zur Differenzbesteuerung nach Par. 25a UStG

Buchungshinweise zur Differenzbesteuerung nach § 25a UStG
Bereich: FIBU - Info für Anwender Nr. 1140
Inhaltsverzeichnis
1.
Ziel
2
2.
Vorgehensweise
2
2.1.
Einzel-Differenzbesteuerung - alle Branchen
2
2.2.
Einzel-Differenzbesteuerung - Kfz-Branche
4
2.3.
Gesamt-Differenzbesteuerung - alle Branchen
5
Autor: MG / 17.11.2015
© 2015 Agenda Informationssysteme GmbH & Co. KG
Seite 2
Info für Anwender Nr. 1140
1.
Ziel
Das Info für Anwender enthält Buchungshinweise zur Differenzbesteuerung nach § 25a UStG.
Verwendung der Konten
SKR 03
SKR 04
Bezeichnung
8191
4136
Umsatzerlöse nach §§ 25 und 25a UStG 19% USt
8193
4138
Umsatzerlöse nach §§ 25 und 25a UStG ohne USt
2.
Vorgehensweise
2.1.
Einzel-Differenzbesteuerung - alle Branchen
Beschreibung
Bei der Differenzbesteuerung ist festgelegt, dass nur aus der positiven Differenz zwischen dem Ein- und
dem Verkaufspreis eines beweglichen körperlichen Gegenstandes die Umsatzsteuer zu berechnen ist.
Dabei müssen die folgenden Voraussetzungen erfüllt sein:
§ Wiederverkäufer ist Unternehmer
§ beim Gegenstand konnte kein Vorsteuerabzug geltend gemacht werden
§ Gegenstand ist weder ein Edelstein noch ein Edelmetall
Der Wiederverkäufer muss hier kein typischer Händler von Gebrauchtwaren sein. Der Wiederverkäufer
braucht nur gewerbsmäßig mit beweglichen körperlichen Gegenständen handeln oder solche
Gegenstände im eigenen Namen öffentlich versteigern.
Der § 25a Abs. 6 UStG verlangt vom Steuerpflichtigen die Aufzeichnung mit getrenntem Ausweis von
§ Verkaufspreis
§ Einkaufspreis
§ Bemessungsgrundlage (=Differenz ohne Umsatzsteuer)
In der Verkaufsrechnung ist auf die Anwendung der Regelungen der Differenzbesteuerung gesondert
hinzuweisen.
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Info für Anwender Nr. 1140
Beispiel
Ein EDV-Fachhändler verkauft einer Privatperson einen Computer im Wert von brutto 2.380,00 € und
nimmt das Altgerät für 100,00 € in Zahlung.
Lösung
Buchungssätze SKR 03 (SKR 04)
1. Barverkauf neuer Computer
2. Inzahlungnahme gebrauchter Computer ohne Vorsteuerabzug 100,00 €
3. Verkauf gebrauchter Computer für 300,00 € (davon ohne Ust: 100,00 €)
4. Zu versteuernde Differenz 200,00 inkl. USt€
Hinweis
Die Konten 3220 (5220) wurden individuell als „Wareneinkauf Gebrauchtware“ (Vorlage 3200 bzw.
5200 ohne Automatikfunktion) angelegt.
Nr. 1212 Sachkonten in Agenda FIBU
Soll
1
Haben
2.380,00
2
100,00
BU
Gegenkonto
Datum
Konto
8400 (4400)
01.03.
1000 (1600)
3220 (5220)
01.03.
1000 (1600)
Der Verkaufspreis von 300,00 € ist auf folgende Standardkonten aufzuteilen:
3
100,00
8193 (4138)
15.03.
1000 (1600)
4
200,00
8191 (4136)
15.03.
1000 (1600)
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Info für Anwender Nr. 1140
2.2.
Einzel-Differenzbesteuerung - Kfz-Branche
Beschreibung
Bei der Differenzbesteuerung ist festgelegt, dass nur aus der positiven Differenz zwischen dem Ein- und
dem Verkaufspreis eines Gebrauchtwagens die Umsatzsteuer zu berechnen ist.
Das hat Gültigkeit für den gewerblichen Gebrauchtwagenhandel, wenn im Inland Fahrzeuge von einem
Personenkreis angekauft werden, bei dem keine Umsatzsteuer in Rechnung gestellt wird.
Der § 25a Abs. 6 UStG verlangt vom Steuerpflichtigen die Aufzeichnung mit getrenntem Ausweis von
§ Verkaufspreis
§ Einkaufspreis
§ Bemessungsgrundlage (=Differenz ohne Umsatzsteuer)
Beispiel
Ein Kfz-Händler verkauft einer Privatperson einen neuen Pkw für brutto 23.800,00 € und nimmt dabei
den gebrauchten Wagen für 5.000,00 € in Zahlung. Der Gebrauchtwagen wird vom Kfz-Händler für
7.000,00 € weiterverkauft.
Lösung
1. Verkauf neuer Pkw auf Ziel 23.800,00 €
2. Inzahlungnahme Gebrauchtwagen ohne Vorsteuerabzug 5.000,00 €
3. Verkauf des Gebrauchtwagen für gesamt 7.000,00 € (5.000,00 ohne Ust)
4. Zu versteuernde Differenz 2.000,00 € (mit Ust)
Hinweis
Die Konten 3220 (5220) wurden individuell als „Wareneinkauf Gebrauchtware“ (Vorlage 3200 bzw.
5200 ohne Automatikfunktion) angelegt.
Soll
1
Haben
23.800,00
2
5.000,00
BU
Gegenkonto
Datum
Konto
8400 (4400)
01.08.
10100 (10100)
3220 (5220)
01.08.
10100 (10100)
Der Verkaufspreis ist auf folgende Standardkonten aufzuteilen:
3
5.000,00
8193 (4138)
15.08.
20200 (20200)
4
2.000,00
8191 (4136)
15.08.
20200 (20200)
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2.3.
Gesamt-Differenzbesteuerung - alle Branchen
Beschreibung
Laut § 25a Abs. 4 UStG kann ein Wiederverkäufer eine Gesamtdifferenz innerhalb eines
Besteuerungszeitraums als Bemessungsgrundlage ermitteln, wenn der Einkaufspreis der Gegenstände
jeweils 500,00 € nicht übersteigt.
Die positive Differenz zwischen den Warenverkäufen und den Wareneinkäufen ist somit dann die
Bruttobemessungsgrundlage für die Umsatzsteuer im Voranmeldungszeitraum.
Da die manuelle Ermittlung der Marge (Differenz) sehr aufwändig ist, erlaubt der Gesetzgeber für den
USt-Voranmeldungszeitraum eine Pauschalierung (möglichst genaue Schätzung) durchzuführen. Mit
Erfahrungswerten vom Verhältnis von Verkaufspreisen zu Einkaufspreisen wird ein Prozentsatz
geschätzt. Wendet man diesen auf die erzielten Verkaufspreise an, so ergibt sich die geschätzte Marge.
Mit FIBU können Sie durch eine individuelle BWA die tatsächlich zu versteuernde Bruttodifferenz
ermitteln und der geschätzten Bruttomarge gegenüberstellen. Bruttobeträge, die so zu viel oder zu wenig
versteuert wurden, sind damit zu erkennen. Da der Verkaufspreis die Umsatzsteuer beinhaltet, spricht
man von der Bruttomarge. Der entsprechende Nettobetrag fließt in die UStVA ein.
In FIBU kann die Bruttomarge durch eine Faktor-2-Buchung unter Verwendung des Erfahrungswerts
(Prozentsatz) ermittelt werden. Durch die Gegenbuchung auf ein Automatikkonto wird die Umsatzsteuer
automatisch berechnet. Somit werden die Nettomarge (= Bemessungsgrundlage) und die Umsatzsteuer
in die UStVA übertragen.
Beispiel
Verkäufe im Besteuerungszeitraum (inkl. USt)
Einkäufe bis 500,00 €
Differenz (Brutto)
70.000,00 €
50.000,00 €
20.000,00 €
1. Geschätzte Marge ermitteln
100,00%
50,00%
150,00%
Wareneingang
Geschätzter Aufschlagsatz
Verkaufspreis (Brutto)
Der geschätzte Aufschlag von 50,00% wird ins Verhältnis zum Verkaufspreis (= 150,00%) gesetzt.
Damit erhalten Sie den Faktor (Abschlag) von 33,33% (= Bruttomarge).
2. Konten einrichten/beschriften
»Stammdaten | Buchungserfassung | Sachkonten-Erfassung«
»Datei | Neu«
Konto SKR 03
Konto SKR 04
Kontenbezeichnung
3230
5230
Einkauf Gebrauchtw. unter 500,00
8230
4230
Verkauf Gebrauchtw. Gesamtdifferenz
8240
4240
Nettomarge
8250
4250
Bruttomarge
8290
4290
Korrektur Marge
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Info für Anwender Nr. 1140
3. Automatikkonto mit Faktor-2-Funktion einrichten
Register »Funktionen«
Konto SKR 03
(SKR 04)
Funkt.
STS
HF
ZF
Art
M/V/N
UstKennz.
Soll
8230 (4230)
leer
leer
ohne
M
Erlöskonto
Keine Berücks.
leer
Register »Faktor 2«
Konto SKR 03
(SKR 04)
Faktor in %
1. Faktor-2-Konto
2. Faktor-2-Konto
8230 (4230)
33,33
8240 (4240)
8250 (4250)
4. Automatikkonto für die USt-Berechnung der Marge einrichten
Register »Funktionen« (ab Buchungsjahr 2007)
Konto SKR 03
(SKR 04)
Funkt.
STS
HF
ZF
Art
M/V/N
UstKennz.
Soll
8240 (4240)
80190
3
AM
M
Erlöskonto
Keine Berücks.
81
Hinweis
Bei Istversteuerung lassen Sie das Feld »USt-Kennz. Ist« leer!
5. Individuelle BWA einrichten
»Stammdaten | Fibu-Auswertungen/BWA | Schema BWA«
Mit dieser BWA sollen unterjährig die tatsächlich gebuchten Verkaufs- und Einkaufszahlen und
damit auch die echte zu versteuernde Gesamtdifferenz dargestellt werden. Beachten Sie dazu die
untenstehende Tabelle (Beispielausschnitt einer BWA).
Die beiden folgenden BWA-Zeilen zeigen die versteuerte, mit Faktor-2-Funktion pauschal gebuchte
Bruttomarge und darunter den Bruttobetrag, der zu viel oder zu wenig versteuert wurde. Falls nun im
kumulierten Teil Abweichungen ausgewiesen sind, können Sie eine Korrekturbuchung vornehmen.
Diese Korrektur kann im folgenden USt-Voranmeldungszeitraum gemacht werden, spätestens
jedoch am Ende des Besteuerungszeitraumes (Kalenderjahr).
Bitte beachten Sie, dass die Bruttoerlöse der Gebrauchtwaren hier zunächst nur um die
Umsatzsteuer aus der geschätzten Bruttomarge gekürzt sind. Erst nach der Korrekturbuchung wird
die sich tatsächlich ergebende Umsatzsteuer ausgewiesen.
Autor: MG / 17.11.2015
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Info für Anwender Nr. 1140
Beispiel
1. Januar
Einkauf
45 Mobiltelefone zu je 100,00 €
4.500,00 €
2. Februar
Einkauf
40 Mobiltelefone zu je 150,00 €
6.000,00 €
3. März
Einkauf
50 Mobiltelefone zu je 150,00 €
7.500,00 €
4. Januar
Verkauf
45 Mobiltelefone zu je 200,00 €
9.000,00 €
5. Februar
Verkauf
35 Mobiltelefone zu je 200,00 €
7.000,00 €
6. März
Verkauf
45 Mobiltelefone zu je 200,00 €
9.000,00 €
Folgende neue BWA-Form und die Zeilen neu anlegen: Das Vorgehen wird in unserem Info für
Anwender »BWA individuell anpassen« beschrieben.
Individuelles BWA-Schema
Zeile
Text
K
1000
Ermittlung
Gesamtdifferenz
1005
LEERZEILE
1010
Verkauf
1020
- Einkauf
1030
STRICHZEILE
1040
= Diff. (zu verst.
Bruttomarge)
1050
STRICHZEILE
1060
Pausch. gebuchte
Bruttomarge
1070
STRICHZEILE
1080
Zu viel / zu wenig
versteuert
1090
STRICHZEILE
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S/H
%-B. SK
EB
U
0
N
N
L
0
N
N
H
0
N
N
8230-8230
(4230-4230)
S
0
N
N
3230-3230
(5230-5230)
0
N
N
0
N
N
0
N
N
S
0
N
N
8250-8250
(4250-4250)
S
0
N
N
1060 + 1040
(Zeile berechnen)
0
N
N
S
H
S
G
Konten-/
Zeilenbereich
1010 b 1020
(Zeile berechnen)
S
S
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Info für Anwender Nr. 1140
Darstellung in der BWA
BWA-Ausschnitt
Januar
Februar
März
kumuliert
Verkauf
9.000,00 €
7.000,00 €
9.000,00 €
25.000,00 €
Einkauf
4.500,00 €
6.000,00 €
7.500,00 €
18.000,00 €
Differenz =
Zu
versteuernde
Marge
4.500,00 €
1.000,00 €
1.500,00 €
7.000,00 €
Pauschal
gebuchte
Bruttomarge
2.999,70 €
2.333,10 €
2.999,70 €
8.332,50 €
-1.500,30 €
1.333,10 €
1.499,70 €
1.332,50 €
Zu viel/zu wenig
versteuert
In diesem Beispiel wird die Korrektur erstmals nach dem ersten Vierteljahr gebucht.
Die kumulierte Differenz (Überdeckung: 1.332,50 €) wird im März als Nachbuchung erfasst.
Buchungssatz
»Nettomarge 19% USt (Automatikfunktion)« an »Korrektur Marge«
Soll
1.332,50
Haben
BU
Gegenkonto
Datum
Konto
8290 (4290)
31.03.
8240 (4240)
Die Bemessungsgrundlage und die USt-Zahllast werden dadurch korrigiert.
Autor: MG / 17.11.2015
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