Datum: 31.08.2015 NANCY STURZENEGGER NICOLAS BONVIN KONZERNINTERNE FINANZIERUNG UND DIE SCHWEIZ Nutzung von Safe Harbors: Möglichkeiten und Grenzen* Der Artikel befasst sich mit einzelnen Aspekten der seit langer Zeit üblichen SafeHarbor-Regeln in der Schweiz und beschreibt praktische Folgen für Schweizer Unternehmen. NANCY STURZENEGGER, lich anerkannt zu werden. Dieser Nachweis kann für die LIC.IUR., LIC.IUR., Steuerpflichtigen sehr aufwendig sein; allerdings können STEUEREXPERTIN, DIPL. STEUEREXPERTIN, diese in einigen Staaten wie der Schweiz auf Safe-Harbor-ReDIREKTORIN, geln vertrauen. INTERNATIONAL TAX TAX INTERNATIONAL Dieser Artikel befasst sich mit einzelnen Folgen der seit STRUCTURING, STRUCTURING, Langem bestehenden Safe-Harbor-Zinssätze für konzerninPWC GENF/LAUSANNE, terne Transaktionen, in welche Schweizer Gesellschaften entNANCY.STURZENEGGER@ weder als Geldnehmer oder als Geldgeber involviert sind. CH.PWC.COM CH.PWC.COM Nachfolgend werden grundlegende Aspekte der SteuergeNICOLAS BONVIN, setze, der Richtlinien, der Praxis der Steuerbehörden und der LIC.OEC. HEC HEC LAUSANNE LAUSANNE, LIC.OEC. Gerichtsentscheidungen dargestellt, zusammen mit den GrenLEITER PARTNER, LEITER zen, an die Unternehmen stossen, wenn sie diese Safe-HarTRANSFER PRICING bor-Zinssätze in einem internationalen Umfeld anwenden. PWC GENF/ GENF/ ROMANDIE, PWC LAUSANNE, LAUSANNE, NICOLAS.BONVIN@ NICOLAS.BONVIN@ CH.PWC.COM CH.PWC.COM 1. EINLEITUNG Multinationale Gesellschaften verwenden seit Jahrzehnten konzerninterne Darlehen, um die finanziellen Ressourcen in einer Gruppe optimal zu nutzen. Seit der letzten Finanzkrise haben sowohl Umfang und Komplexität der konzerninternen Finanzierungsmassnahmen als auch die Anzahl der Prüfungen durch die schweizerischen und ausländischen Steuerbehörden zugenommen. Die Regierungen implementieren strengere Regeln zur Kontrolle der Schuldenhöhe und der dafür aufgewendeten Zinsen, die an verbundene Unternehmen im Ausland gezahlt werden. Dies erfolgt nicht nur im Rahmen von Projekten einzelner Staaten, sondern auch durch gemeinsame Massnahmen auf Ebene der OECD und der damit verbundenen Base- 2. GRUNDLAGEN DER SCHWEIZERISCHEN BESTEUERUNG IM BEREICH DER FINANZIERUNG Zinsen für Darlehen zwischen verbundenen Unternehmen (sowohl für Gläubiger als auch für Schuldner) müssen dem Fremdvergleichsgrundsatz (Arm's-Length-Regel [1]) genügen, weil das schweizerische Steuerrecht keine speziellen Vorschriften für verbundene Unternehmen kennt [2]. In diesem Falle, und vorausgesetzt dass diese Darlehen geschäftsmässig begründet sind, sollten die damit zusammenhängenden Zahlungen steuerlich als Betriebsausgaben abzugsfähig sein. Diese Regeln gelten unter der Voraussetzung, dass die Vorschriften zum verdeckten Eigenkapital erfüllt sind. Grenzüberschreitende Finanzierungen zwischen verbun- denen Unternehmen werden zunehmend auf internatio- naler Ebene (BEPS - Aktionsplan Nr. 4) und auf nationaler Ebene geprüft [3]. Die schweizerischen steuerlichen Vorschriften beinhalten einige Einschränkungen, insbesondere im Zusammenhang mit der Nichtanwendung des BeteiliErosion-and-Profit-Shifting-(BEPS)-Projekte. In diesem Zusammenhang ist es für die Steuerpflichtigen gungsabzugs für Erträge die bei der leistenden Gesellschaft wichtig nachzuweisen, dass ihre konzerninternen Finanz- geschäftsmässig begründeten Aufwand darstellen. Die wichtransaktionen dem Drittvergleich standhalten, um steuer- tigste Einschränkung besteht jedoch im Falle von verdeck- Themen-Nr.: 660.003 Abo-Nr.: 660003 Auflage: 11'073 Argus Ref.: 58950477 Datum: 31.08.2015 tem Eigenkapital. In diesem Falle wird das steuerbare Eigen- Kreisschreiben aufgeführt sind, nur als ein Indikator einer kapital durch den Teil des Fremdkapitals erhöht, der wirt- verdeckten Gewinnausschüttung betrachtet werden [8]. Der schaftlich dem Eigenkapital zugerechnet wird. Werden alle Steuerpflichtige hat die Möglichkeit nachzuweisen, dass oder ein Teil der Darlehen zwischen verbundenen Unter- der in seinem Fall angewandte Zinssatz angemessen ist. Die nehmen in verdecktes Eigenkapital umqualifiziert, ist der Beweislast verlagert sich dadurch zum Steuerpflichtigen [9], darauf entfallende Zinsaufwand steuerlich nicht mehr ab- der mithilfe aller ihm vorliegenden Tatsachen und Marktgezugsfähig oder nur noch in einem reduzierten Umfang. Die gebenheiten nachweisen muss, dass der verwendete ZinsRegeln zum verdeckten Eigenkapital finden sich in einem satz dem Drittvergleich standhält, auch wenn er von dem Kreisschreiben [4]; dieses bestimmt die Höhe der akzeptier- Safe-Harbor-Satz abweicht oder unter Umständen zu einem Verlust beim Schuldner führen würde [10]. ten Finanzierung für jeden Vermögensgegenstand (bewertet zum Buchwert oder dem höheren Marktwert, sofern ausrei4. FREMDVERGLEICHSPREISE chend begründet). Das Kreisschreiben akzeptiert auch andere Gemäss dem Prinzip des Fremdvergleichsgrundsatzes sollte Proportionen, wenn diese marktüblich sind. Die Steuerverder angemessene Zinssatz, der für Darlehen zwischen ver- waltung prüft die Eigenkapitalausstattung regelmässig im bundenen Unternehmen verwendet wird, auf der GrundRahmen der jährlichen Steuererklärung und Veranlagung. lage von vergleichbaren Leistungen zwischen Dritten bestimmt werden. Eine solche Analyse kann erfolgen, wenn 3. RUNDSCHREIBEN DER ESTV angenommen wird, dass die gewählte(n) VergleichstransZU SAFE HARBORS aktion(en) unter vergleichbaren Bedingungen erfolgt ist Die Eidg. Steuerverwaltung (ESTV) veröffentlicht jedes Jahr (sind). Es müssen folglich mehrere Vergleichbarkeitskriteneue Richtlinien [5] mit Safe-Harbor-Zinssätzen, welche den rien geprüft werden, einschliesslich Fälligkeit, KreditwürNachweis der Einhaltung des Fremdvergleichsgrundsatzes digkeit, Währung, Ausgabetag, Rang, Garantien oder andefür Darlehenszinsen zwischen verbundenen Unternehmen erleichtern sollen. Die einzelnen Rundschreiben zeigen: die anzuwendenden Zinssätze in Schweizer Franken auf Forderungen mit einem Mindestzinssatz unter Berücksichtigung der Möglichkeit für den Darlehensgeber, Eigenkapital oder Fremdkapital zu nutzen. Im Falle das Darlehen mit Fremdkapital finanziert wird, muss eine Marge von 0,5% rer Sicherheiten usw. Dieser Artikel befasst sich nicht mit der vollumfänglichen Beschreibung der Preisvergleichsanalyse zum «Benchmarken» von Darlehen zwischen verbundenen Unternehmen. Die nachfolgenden Ausführungen sind daher nur eine kurze Zusammenfassung der in den oder 0,25% für Forderungen bis zu einschliesslich CHF 10 beziehungsweise über diese Grenze angewendet werden; anzuwendende Zinssätze in Schweizer Franken mit einem maximalen Zinssatz für Schulden, abhängig von der Verwendung der geliehenen Finanzmittel (Immobilien, industrielle oder Holdingaktivitäten); anzuwendende Zinssätze für Fremdwährungen. Zur Vereinfachung [6] publiziert die ESTV Kreisschreiben, um ihre Praxis formell zu veröffentlichen und eine einheitliche Anwendung der geltenden Gesetze zu erreichen. Richtlinien haben keine Gesetzeskraft. Steuerpflichtige werden durch diese Richtlinien nicht strikt gebunden. Letztere werden jedoch grundsätzlich und in den meisten Fällen als verlässliche Quelle zur Interpretation der Gesetze betrachtet [7]. Wie oben erläutert, kann die Nichtanwendung der Zins- sätze (und der zusätzlichen Gewinnmargen), die in den Themen-Nr.: 660.003 Abo-Nr.: 660003 «Der Steuerpflichtige hat die Möglichkeit nachzuweisen, dass der in seinem Fall angewandte Zinssatz angemessen ist.» meisten Fällen genutzten Verfahren für den Vergleich mit in- ternen und externen Transaktionen. 4.1 Interner Fremdvergleich. In einem ersten Schritt sollten multinationale Gesellschaften interne Fremdvergleichstransaktionen untersuchen, d. h. vergleichbare Darlehen des Schuldners von Dritten (auch wenn diese oft nicht vergleichbar sind, weil die konzerninternen Verbindlichkeiten nied- Auflage: 11'073 Argus Ref.: 58950477 Datum: 31.08.2015 rigere Rangstufen haben als die von externen Banken erhal- ode stammen, die nahe dem Ausgabetag der untersuchten tenen) oder Darlehen, die einem Dritten gewährt werden Transaktion liegt. (unwahrscheinlicher Fall, weil das nicht der Rolle des Unter- Dieses Verfahren kann auch verwendet werden, um das Verhältnis der Eigenkapital-/Fremdkapitalausstattung zu nehmens entspricht, welches keine Bank ist). Eine andere Quelle vergleichbarer interner Transaktionen untersuchen. Sofern vergleichbare Finanztransaktionen auf besteht in der externen Finanzierung der Gruppe (Ausgabe dem Markt der Kreditratings identifiziert wurden, die denvon Anleihen, Konsortialkredite usw.). Die Vergleichbarkeit jenigen der Schuldnergesellschaft entsprechen, können dieser Transaktionen muss jedoch sehr sorgfältig unter- diese ein ausreichendes Verhältnis von Fremd- zu Eigenkapisucht werden und erfordert oft Anpassungen im Falle we- tal belegen. Dies gilt auch für Fälle, in denen der maximale sentlicher Unterschiede zwischen den einzelnen Gesell- Fremdkapitalanteil, wie er im Kreisschreiben festgelegt ist, schaften der Gruppe im Hinblick auf deren Kreditwürdig- überschritten wurde. keit usw. In diesen Fällen sollte der interne Zinssatz nicht nur mit dem Zinssatz verglichen werden, der von der Gruppe an 5. RELEVANTE URTEILE IN DER SCHWEIZ externe Parteien bezahlt wird, sondern es sollten auch alle Das Bundesgericht hat sich in mehreren Urteilen mit dem anderen Kosten der Gruppe berücksichtigt werden, die an- angemessenen Zinssatz für Darlehen zwischen verbundefallen, um die externe Finanzierung zu erhalten (z.B. Kom- nen Unternehmen befasst [n]. Das Bundesgericht nimmt im Allgemeinen an, dass ein Vergleich mit Dritten eine angemissionen usw.). messene Methode ist, um den anzuwendenden Zinssatz zu 4.2 Externer Fremdvergleich. Sofern keine vergleichbaren bestimmen. Diese Methode wird auch von der OECD empinternen Transaktionen gefunden werden, können Transakfohlen, soweit Daten von Dritten leicht nachzuweisen tionen zwischen Dritten untersucht werden, also externe sind [1.2]. vergleichbare Darlehen oder Anleihen aus FinanzdatenbanDas Bundesgericht hat angemerkt [13], dass ein angemesseken. Für diese Untersuchungen wird im Allgemeinen das ner Zinssatz im Wesentlichen von einem unterzeichneten nachfolgende zweistufige Verfahren verwendet, um ex- Vertrag, der finanziellen Situation des Kreditnehmers, von terne vergleichbare Darlehen zu identifizieren und um (eine der Zahlungsfähigkeit des Gläubigers und von der tatsächliSpanne) angemessene(r) Zinssätze zu ermitteln. chen Bezahlung der Zinsen abhängt. In einem ersten Schritt wird das Kreditrating der einzelnen Die Darlehensrückzahlung hat auf der Grundlage der VerSchuldnergesellschaft ermittelt, sofern kein öffentlich be- einbarungen im Darlehensvertrag zu erfolgen [14]. Die Defikanntes Rating vorliegt. Es bestehen verschiedene Methoden, nitionen von «langfristig» und «kurzfristig» wurden vom um das Kreditrating zu ermitteln. Üblicherweise wird das Bundesgericht nicht festgelegt. Allerdings hat Letzteres Kreditrating-Modell einer Kreditrating-Agentur verwendet. festgestellt, dass die Fakten auf der Grundlage der wirtIn einem zweiten Schritt werden externe vergleichbare schaftlichen Betrachtungsweise zu würdigen sind. Bei DarDarlehen bzw. Anleihen gesucht - unter Verwendung der lehen zwischen verbundenen Unternehmen ist die Vereinwesentlichen Vergleichbarkeitsfaktoren einschliesslich des barung zur Dauer nicht als solche massgebend. Es ist vielKreditratings. Am häufigsten werden Finanzdatenbanken mehr wichtig zu bestimmen, wie lange die finanziellen genutzt, um vergleichbare Transaktionen auszuwählen. Vereinbarungen tatsächlich gelten, um festzulegen und nachHierfür werden verschiedene Kriterien auf der Grundlage zuweisen, ob die Parteien einen kurz- oder langfristigen der wesentlichen Vergleichbarkeitsfaktoren der Darlehen de- Vertrag vereinbart haben. Dies hat naturgemäss in jedem finiert, die untersucht werden. Ein anderer Ansatz besteht Fall einen wesentlichen Einfluss auf die Bestimmung des darin, Indizes der Anleihen zu nutzen, die von den Anbie- Zinssatzes [15]. Darlehen mit Laufzeiten unter einem Jahr tern der Finanzdatenbanken für verschiedene Währungen, werden von der ESTV generell als kurzfristig betrachtet. Fälligkeiten und Gruppenratings definiert werden. Letztlich wird ein angemessener Zinssatz oder eine Spanne angemessener Zinssätze ermittelt, die auf dem marktüblichen Ertrag ausgewählter Anleihen (Indizes) basieren, die aus einer Peri- Themen-Nr.: 660.003 Abo-Nr.: 660003 Auflage: 11'073 Argus Ref.: 58950477 Datum: 31.08.2015 Abbildung 1: ESTV-ZINSSÄTZE IN EUR UND ZINSSÄTZE AM MARKT 2004-2015 9.0 9.0 8.0 7.0 6.0 6.0 5.0 .5 5.0 4.0 4.0 3.0 2.0 1.0 0.0 2004 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2012 2013 2014 2015 Jahr Jahr ESTV-Zinssätze (EUR) (EUR) Marktzinsen Zinssatz für für ein ein Fünfjahresdarlehen, Fünfjahresdarlehen, gewährt gewährt für für Anfang Anfang zow Zinssatz Quelle: Ausarbeitung der Autoren auf der Grundlage von ESTV- und Bloomberg-Daten und13loomberg-Daten 6. SCHWEIZERISCHE STEUERKONSEQUENZEN 7. PRAKTISCHE KONSEQUENZEN FÜR IN FÄLLEN, IN DENEN KONZERNINTERNE UNTERNEHMEN IN DER SCHWEIZ FINANZIERUNGEN DEM DRITTVERGLEICH NICHT Auf den ersten Blick erscheint der Gebrauch der schweizeriSTAN DHALTEN schen Safe-Harbor-Zinssätze aus schweizerischer Steuersicht Darlehen zwischen verbundenen Unternehmen entsprechen sehr pragmatisch und nützlich. Allerdings kann sich die Annicht immer dem Fremdvergleichsgrundsatz. Ausserdem er- wendung dieser Zinssätze als problematisch erweisen, vor füllt der Schuldner eines Darlehens die Eigenkapital-/ allem wegen der Dauer der Gültigkeit der Safe-Harbor-ZinsFremdkapitalquote möglicherweise nicht. Sofern mindes- sätze und der Vereinbarkeit mit den Vorschriften in anderen tens eine Partei in der Schweiz ansässig ist, könnte dies Kon- Staaten, die auf Fremdvergleichspreisen beruhen oder sich sequenzen haben auf die Gewinn- und Verrechnungssteuer. auf eigene Safe-Harbor-Regeln stützen. Beim Kreditnehmer erfolgen Korrekturen der Gewinnsteuer, sofern die Zinsen als unangemessen hoch qualifiziert werden, und beim Kreditgeber, sofern die Zinsen unangemessen niedrig sind. Ausserdem ergibt sich eine Belastung mit der Verrechnungssteuer auf dem unangemessenen Teil der Zinsen, welcher als verdeckte Gewinnausschüttung angesehen wird (ausser wenn eine geldwerte Leistung an eine Tochtergesellschaft erfolgte). 7.1 Gültigkeitsdauer. Wie oben beschrieben, gelten die Safe-Harbor-Zinssätze nur für das Kalenderjahr, in dem sie veröffentlicht werden. Sie dienen hauptsächlich der Prüfung, ob die während eines bestimmten Jahres verwendeten Zinssätze aus schweizerischer Sicht angemessen sind. Sofern Gesellschaften die schweizerischen Safe-Harbor-Zinssätze für ihre konzerninternen Transaktionen vollumfänglich anwenden wollen, müssen sie in ihre Darlehensverträge eine Themen-Nr.: 660.003 Abo-Nr.: 660003 Auflage: 11'073 Argus Ref.: 58950477 Datum: 31.08.2015 Klausel aufnehmen, die es ihnen erlaubt, die Zinssätze jährlich auf der Grundlage der veröffentlichten Safe-HarborSätze anzupassen. Obwohl es bei Darlehensverträgen nicht ungewöhnlich ist, die Zinssätze an laufende Marktentwicklungen zu binden (z. B. an den Libor, zuzüglich eines Aufschlags), würde grundsätzlich der Zinssatz im Voraus und nicht retroaktiv auf der Basis des Kreisschreibens festgelegt werden. Ausser- «Die Steuerbehörden erlauben eine Spanne zwischen wo% und 130% der AFRfür Darlehen oder Vorschüsse zwischen verbundenen Unternehmen.» dem könnte üblicherweise erwartet werden, dass der Zinssatz für die Gesamtdauer des Darlehens vereinbart wird, was wiederum Einfluss auf das Niveau des Zinssatzes hat. Vergleich mit marktüblichen Zinssätzen. Wie oben erläutert, werden die Safe-Harbor-Zinssätze einmal pro Jahr veröffentlicht - üblicherweise zwischen Januar und April und basierend auf Daten der Vergangenheit. Sie können daher von den am Markt beobachtbaren Zinssätzen abweichen, insbesondere in einer Zwölfmonatsbetrachtung. Die Abbil7.2 dungl zeigt als Beispiel den Unterschied zwischen den Zinsen auf Vorauszahlungen oder Darlehen in Euro, basierend auf der ESTV, zwischen 2004 und 2o15, und den effektiven Markt- zinsen laut den Schätzungen von Bloomberg (BFV EUR Eurozone Industrial BBB 5 years) [16] für denselben Zeitraum, die üblicherweise als Äquivalent für die Fremdkapitalkosten von Industrieunternehmen in Europa verwendet werden. Abbildung 2: Abbildung 2: ESTV-ZINSSÄTZE ESTV-ZINSSÄTZE IN USD UND US AFR (Mai 2008) (Mai 6.0 5.0 4.0 3.0 2.0 1.0 0.0 2004 2005 2006 2007 2008 2008 2010 2010 2009 2011 2012 2013 2013 2014 2015 2015 Jahr Jahr Mittelfristige Laufzeit Mai zoo8 ESTV-Zinssätze ESTV-Zinssätze Differenz Differenz zwischen zwischen ESTV-Zinssatz ESTV-Zinssatz und und US US AFR AFR Mittelfristig 130% AFR Mai zoo8 2008 Themen-Nr.: 660.003 Abo-Nr.: 660003 Auflage: 11'073 Argus Ref.: 58950477 Datum: 31.08.2015 Auf den ersten Blick kann festgestellt werden, dass die von der ESTV verwendeten Zinssätze im Allgemeinen der Zinssatzentwicklung am Markt folgen. Offensichtlich sind die Marktzinssätze volatiler, weil sie häufiger ermittelt werden. Interessanter ist es jedoch, der Kurve der marktbasierten Zinssätze auf dynamischer Grundlage zu folgen. Tatsächlich zeigt diese Kurve Marktzinssätze, die zu einem bestimmten Zeitpunkt für Darlehen mit mittelfristiger Laufzeit verwendet werden. Sofern solche Zinssätze verwendet werden, können sie signifikant von den Safe-HarborZinssätzen abweichen. Das Risiko, diese Zinssätze zu verwenden, kann mit der Laufzeit der Darlehen steigen. Der Pfeil in Abbildung i zeigt den Zinssatz, der für ein Fünfjahresdarlehen berechnet werden müsste, das Anfang gewährt wurde. Ausserdem entsprechen Anpassungen auf der Grundlage der jährlichen ESTV-Veröffentlichungen nicht dem Fremdvergleichsgrundsatz, weil jede Anpassung vom mittelfristigen Zinssatz abweicht, der zum Zeitpunkt galt, als die Transaktion vereinbart wurde. während ihrer Laufzeit unverändert. Abbildung 2 zeigt, dass daraus Konflikte zwischen den Steuerbehörden entstehen, wenn Gesellschaften ihre Safe-Harbor-Zinssätze für Transaktionen anwenden, welche im Mai 2008 vereinbart wurden (zum Beispiel ein Darlehen einer amerikanischen Gesell- «Die Anwendung von Safe-Harbor-Zinssätzen kann zu Doppelbesteuerungen führen.» schaft an ein verbundenes Unternehmen in der Schweiz). Dieser Konflikt entsteht nicht nur im Hinblick auf Zinssätze, die als Safe-Harbor-Zinssätze für jedes Jahr veröffentlicht werden, sondern auch im Hinblick auf den Zeitraum ihrer Anwendung. 8. FAZIT Die Schweiz hat bislang keine expliziten Verrechnungspreis7.3 Vergleich mit anderen Staaten. Das Beispiel in Abbil- vorschriften und keine spezifischen Dokumentationsanfordung 2 zeigt die Unterschiede für Darlehen, die von zwei un- derungen. Safe-Harbor-Zinssätze sind seit langen Jahren terschiedlichen Einheiten vereinbart wurden, eine in der Teil der Verwaltungspraxis der Schweiz und eine nützliche Schweiz und die andere in einem ausländischen Staat, der und pragmatische Hilfe für Darlehen zwischen zwei schweiden marktbasierten Fremdvergleich anwendet. zerischen Unternehmen. Die Schweiz ist nicht der einzige Staat, dessen Finanzbe- Auf grenzüberschreitender Ebene und im aktuellen interhörden regelmässig Safe-Harbor-Zinssätze veröffentlichen. nationalen Kontext, durch den alles zunehmend transparenEin weiteres Beispiel sind die USA, die ein ähnliches System ter wird, sollten jedoch beide Seiten der Transaktionen beanwenden, die ApplicableFederalRates (AFR). Diese Zinssätze rücksichtigt und eine konsistente Methode genutzt werden. dienen dazu, die Angemessenheit von Zinssätzen zwischen Deshalb können Safe-Harbor-Darlehen nicht immer verwenverbundenen Unternehmen zu prüfen, die zu einem US- det werden, vor allem aufgrund von Differenzen zu MarktKonzern gehören, oder für Darlehensverträge innerhalb der zinssätzen, der Gültigkeitsdauer dieser Zinssätze und wegen USA. Jeden Monat veröffentlichen die US-Behörden drei lokaler Vorschriften. Die Anwendung von Safe-Harbor-ZinsZinssätze, die für den folgenden Kalendermonat anzuwen- sätzen kann zu Doppelbesteuerungen führen. Wenn die den sind: einen kurzfristigen Zinssatz für Fremdkapital Safe-Harbor-Zinssätze nicht angewendet werden, liegt die mit einer Laufzeit von bis zu drei Jahren seit Ausgabe, einen mittelfristigen Zinssatz (drei bis neun Jahre) und einen langfristigen Zinssatz (für mehr als neun Jahre). Die Steuerbehörden erlauben eine Spanne zwischen wo% und 130% der AFR für Darlehen oder Vorschüsse zwischen verbundenen Unternehmen. Anders als bei den schweizerischen Safe-Harbor-Zinssätzen sollen die AFR, die von einer Gesellschaft für ihre Darlehen oder Vorschüsse verwendet werden, nicht während der Laufzeit der Darlehen variieren. Bei AFR werden die Zins- sätze am Zeitpunkt ihrer Ausgabe festgelegt und bleiben Themen-Nr.: 660.003 Abo-Nr.: 660003 Beweislast allerdings beim Steuerpflichtigen. Bei der Veranlagung und bei steuerlichen Aussenprüfungen tendiert die Steuerverwaltung dazu, Anpassungen auf der Basis der Safe-Harbor-Zinssätze vorzuschlagen. Es ist daher erforderlich, Nachweise bereitzuhalten, um Abweichungen von den Safe-Harbor-Zinssätzen begründen zu können. Wenn der Fremdvergleich mit Marktdaten bevorzugt wird, sollte zuvor eine ausreichende Dokumentation vorbereitet werden. Diese Dokumentation sollte nachweisen, dass das Darlehen zum Zeitpunkt seiner Vereinbarung auf Auflage: 11'073 Argus Ref.: 58950477 Datum: 31.08.2015 der Grundlage von fremdvergleichsüblichen Bedingungen vereinbart wurde, vergleichbar mit Verträgen zwischen Drittparteien. Anmerkungen: *Übersetzung aus dem Französischen. 1) Insbesondere 2A.346/1992 vom 9. Mai 1995 in ASA 65 51/57.2) Unter dem Vorbehalt verän- derter Bestimmungen betreffend Guthaben im Konzern hat die Schweiz keine Regeln zur Gruppenbesteuerung ausgearbeitet. 3) Steigende steuer- liche Hürden der internationalen Konzernfinanzierung, Brügger Urs/Yvonne Züger, ST 2014/ 6-7, Ziff. 2.3. 4) Kreisschreiben Nr. 7 vom 7. Juni 1997. 5) Alle relevanten Kreisschreiben finden sich unter www.estvadmin.ch. 6) Revue de droit administratif et de droit fiscal (RDAF) 204 II 2012, Abschn. 6.3.2. Abs. 2.7) RDAF 2014 II 2012, Abschn. 5.1.2.8) RDAF 2014 II 2012, Abschn. 6.3. 9) RDAF 2014 II 2012, Abschn. 7. 10) RDAF 2014 II 2012, Abschn. 7.1.1. 11) ASA 19, 403; ASA 26,137, RF 6o 2005 + BGE 2A, 79/2002, vom 27. Januar 2003. 12) RDAF 2014 II 2012, Abs. 6.1. in fine. 13) Insbesondere BGE 2A. II 2012. 14) 4Aa38/2014 vom 16. Oktober 2014 und RDAF 2014 II 2012 Abschn. 6.2. 15) 2A355/2004, Abschn. 3.3, Abs. 2. 16) Rendite (yield) für BBB-rated European indus- 355/2014 und RDAF trial Euro denominated bonds. Themen-Nr.: 660.003 Abo-Nr.: 660003 Auflage: 11'073 Argus Ref.: 58950477
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