AOW - Maastricht University

Informationsveranstaltung
zum neuen
Doppelbesteuerungsabkommen NL – D
Günter Fuchs, Finanzamt Aachen-Stadt
Team Grensoverschrijdend Werken en
Ondernemen (Maastricht)
Inhaltsangabe
1. Neues DBA – Allgemeines
2. Besteuerung der Rentner
3. Sonstiges (Splitting, Methodenartikel)
1. Allgemeines
• Inkrafttreten
>>> 1.1.2016
• Übergangsfrist?
>>> ja, Art. 33 (6), wenn:
– Weitergehende Vergünstigungen
– nach dem bestehenden DBA von 1959
– 1 Jahr lang “altes DBA“ noch gültig
1. Allgemeines
•
Ansässigkeit (Art. 4):
Staatsangehörigkeit erheblich
•
183-Tage-Regelung (Art. 14):
12-Monatszeitraum
•
Aufsichtsrats- u. Verwaltungsratsvergütungen (Art. 15):
Ansässigkeit der Gesellschaft
Aufsichtsrats- und Verwaltungsratsvergütungen
(Art. 15)
• Absatz 1 = nahezu konform OECD-MA Art. 16
– Definition AR, VR nach innerstaatl. Recht
– Definition “Gesellschaft“ s. Art. 3 (1) Nr. e
• Absatz 2 = Definition “Mitglied des AR / VR“
– Auch Geschäftsführer erfasst ?
Falls ja >>> Besteuerung im Sitzstaat der Gesellschaft
(in Deutschland: i.R.d. §49 (1) Nr. 3 i.V.m. §50a EStG)
1. Allgemeines
•
Ansässigkeit (Art. 4):
Staatsangehörigkeit erheblich
•
183-Tage-Regelung (Art. 14):
12-Monatszeitraum
•
Aufsichtsrats- u. Verwaltungsratsvergütungen (Art. 15):
Ansässigkeit der Gesellschaft
•
(In)Aktive im öffentlichen Dienst (Art. 18):
Konform mit OECD-MA
•
Gastprofessoren und Lehrer (Art. 19):
Lehr- oder Forschungstätigkeit im öffentlichen Interesse
•
Studenten (Art. 20): nun OECD-konform – bisherige Praktikumsregelung entfallen
2. Rentenbesteuerung
• Grundsatz: Art. 17 (1) = Wohnsitzstaat
• Gesetzl. Renten, Betriebsrenten, Leibrenten,
private Renten… (regelmäßig wiederkehrend)
– Art. 17 (2): > 15.000 €? u.a. Quellenstaatbesteuerung
• Auszahlg. dieser Art nicht regelmäßig?
– Art. 17 (3): u.a. Quellenstaatbesteuerung
• Abstammung Rente aus d. anderen Land? >> Abs. 5!
• Definition Rente siehe Absatz 7!
Niederlande
Deutschland
Einwohner von Deutschland (Ehefrau)
AOW € 6.000
AOW < € 15.000: Wohnstaat Deutschland hat
ausschließliches Besteuerungsrecht
Niederlande
Deutschland
Einwohner von Deutschland
(Ehemann)
Deutsche Renten € 13.000
AOW € 4.000
Deutsche Renten: Deutschland besteuert ausschließlich
AOW < 15.000:
Deutschland besteuert, keine Zusammenrechnung
mit den 13.000,- € deutscher Renten
Niederlande
Deutschland
Einwohner von Deutschland (Ehefrau)
AOW € 6.000
AOW < € 15.000: Wohnstaat Deutschland hat
ausschließliches Besteuerungsrecht
Niederlande
Deutschland
Einwohner von Deutschland
(Ehemann)
Deutsche Renten € 13.000
AOW € 4.000
Werknemerspensioen € 12.000
Deutsche Renten: Deutschland besteuert ausschließlich
AOW + werknemerspensioen zusammen > € 15.000: NL besteuert
In Deutschland: auch Besteuerung der 16.000,- € mit Anrechnung der niederl. Steuer !!
2. Aktive im öffentlichen Dienst
Art 18
 Absatz 1
= Vergütungen im öffentlichen Dienst (lfd. Lohn)
>>> Kassenstaatsprinzip
Ausnahme
= Tätigkeit im Ansässigkeitsstaat und
a) Staatsangehörigkeit des
Ansässigkeitsstaates
oder
b) nicht ausschl. deshalb i.d. Staat ansässig
geworden ist, um die Dienst zu leisten
2. Ruhegehälter aus öffentl. Dienst
• Grundsatz: Art. 18 (2) = Quellenstaat
• Ausnahme: Staatsangehöriger d. Wohnsitzstaates
• Protokoll XIV zu Art. 17, 18: Definition für
Auszahlungen aus NL
– ABP darunter erfasst
– VBL (z.B.) außen vor
Nederland
Duitsland
ABP € 10.000
(ambtenarenpensioen)
Einwohner von Duitsland
(Nationalität = NL)
AOW € 6.000
AOW < € 15.000: Wohnland hat Besteuerungsrecht
ABP zählt nicht mit für die €15.000-Grenze.
Besteuerungsrecht = NL als Quellenstaat
Nederland
Duitsland
Einwohner von Duitsland
ABP € 8.000
(Nationalität = NL)
AOW € 4.000
Deutsche Renten € 13.000
Werknemerspensioen € 12.000
Deutsche Renten: Ausschließliches Besteuerungsrecht des Wohnstaates = D
AOW + werknemerspensioen zusammen > € 15.000: Quellenstaat NL = Besteuerungsrecht
ABP: Ausschließlich Quellenstaat = NL hat Besteuerungsrecht
Niederlande
Deutschland
Einwohner der Niederlande,
deutscher Staatsangehöriger
Beamtenpension der Stadt Oberhausen
In Höhe von jährlich 28.000,- €
AOW € 3.000
AOW = ausschließliches Besteuerungsrecht für NL
(Art. 17 (1) DBA)
Beamtenpension = ausschließliches Besteuerungsrecht für Deutschland, Art. 18 (2)
Niederlande
Deutschland
Einwohner der Niederlande, niederl.
Staatsangehöriger
Beamtenpension der Stadt Oberhausen
In Höhe von jährlich 28.000,- €
AOW € 2.500
AOW = ausschließliches Besteuerungsrecht für NL
(Art. 17 (1)
Beamtenpension = ausschließliches Besteuerungsrecht für Niederlande, Art. 18 (2), letzter Satz
3. Vermeidung der Doppelbesteuerung
(aus deutscher Sicht)
• Grundsatz
Beachte:
• Ausnahme
= Freistellungsmethode mit Progressionsvorbehalt
Subject-to-tax-Klausel!
(bei fehlendem Besteuerungsnachweis
Einbeziehung in dt. Steuerberechnung,
BMF vom 20.06.2013, BStBl I S. 980)
= Anrechnungsmethode, z.B. für
Aufsichtsrats- u. Verwaltungsratsverg.
Einkünfte i.S.d. Art. 17 (2) und (3)
Künstler und Sportler (Art. 16)
3. Erleichterung bei der Zusammenveranlagung
•
•
•
•
Protokoll XVI zu Art. 24
Ehegatten
In den NL ansässig
Ehegatte mit deutschen
steuerpflichtigen Einkünften
muss § 1(3) EStG erfüllen
(nicht in D stpfl. Einkünfte hö.
= Grundfreibetrag / bis 10%)
Zusammenveranlagung
möglich
Niederländische
Einkünfte des Ehegatten = Progressionsvorbehalt
Keine Beschränkung
durch §1a (2) EStG
1. Beispiel EhegattenZusammenveranlagung
Eheleute wohnen in NL, Ehefrau ist in NL Angestellte und verdient im
Kalenderjahr 24.000.- €. Ehemann beginnt ab 1.4.2016 in D als
Arbeitnehmer und verdient mtl. 5000,- €
Ehemann hat folgende niederländischen Einkünfte:
a) 10200,- €
b) 5600,- €
Lösung:
a) Einkünfte NL größer als Grundfreibetrag/10 % = Einzel-Veranlagung,
keine Zusammenveranlagung möglich
b) Einkünfte NL unter Grundfreibetrag >>> auf Antrag
Ehegattenveranlagung, Einkünfte der Ehefrau nicht maßgeblich
(aber Progressionsvorbehalt n. §32b EStG)
2. Beispiel EhegattenZusammenveranlagung
Eheleute wohnen in NL, Ehefrau ist in NL Angestellte und verdient im
Kalenderjahr 24.000.- €. Ehemann beginnt ab 1.1.2016 in D als
Arbeitnehmer und verdient mtl. 6000,- €.
In 2016 bezieht er
a)
b)
c)
Krankengeld i.H.v. insgesamt 5.000,- €
Krankengeld i.H.v. insgesamt 10.000,- €
Krankengeld i.H.v. insgesamt 17.000,- €
Lösung:
a) Einkünfte Ehemann NL unter Grundfreibetrag, da nur 5.000 € >>> auf
Antrag Ehegattenveranlagung, Einkünfte der Ehefrau nicht maßgeblich
(aber Progressionsvorbehalt n. §32b EStG)
2. Beispiel EhegattenZusammenveranlagung
Eheleute wohnen in NL, Ehefrau ist in NL Angestellte und verdient im
Kalenderjahr 24.000.- €. Ehemann beginnt ab 1.1.2016 in D als
Arbeitnehmer und verdient mtl. 6000,- €.
In 2016 bezieht er
a)
b)
c)
Krankengeld i.H.v. insgesamt 5.000,- €
Krankengeld i.H.v. insgesamt 10.000,- €
Krankengeld i.H.v. insgesamt 17.000,- €
Lösung:
b) Einkünfte Ehemann NL größer Grundfreibetrag, da 10.000 €
>>> beschränkte Steuerpflicht,Lohnsteuernachforderung (Stkl 1)
2. Beispiel EhegattenZusammenveranlagung
Eheleute wohnen in NL, Ehefrau ist in NL Angestellte und verdient im
Kalenderjahr 24.000.- €. Ehemann beginnt ab 1.1.2016 in D als
Arbeitnehmer und verdient mtl. 6000,- €.
In 2016 bezieht er
a)
b)
c)
Krankengeld i.H.v. insgesamt 5.000,- €
Krankengeld i.H.v. insgesamt 10.000,- €
Krankengeld i.H.v. insgesamt 17.000,- €
Lösung:
c) Einkünfte Ehemann NL = 0 €, da Art. 17 (2) Deutschland besteuert >>>
auf Antrag Ehegattenveranlagung, Einkünfte der Ehefrau nicht
maßgeblich (aber Progressionsvorbehalt n. §32b EStG), Krankengeld
auch Progressionsvorbehalt in D
Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit
Bedankt voor uw aandacht

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