環境保護税法が企業に及ぼす影響

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China Tax and Business Advisory
環境保護税法が企業に及ぼす影響
August 2015
Issue 36
概要
中国共産党第十八期中央委員会第三回全体会議（以下「三中全会」）において、現行の環境保護費を環境保
護税に代替する案が提唱されました。税収法定原則を堅持しつつ、エネルギー資源を保全し、生態環境を保護
する産業構造の形成を促進することを目的として、財政部、国家税務総局および環境保護部が関連政府機関
からの意見を取り込み、共同で「環境保護税法」を起草しました。2015 年 6 月 10 日、国務院法制弁公室が正
式に広く意見を募集するために『中華人民共和国環境保護税法（意見募集稿）』（以下「環境保護税法」）1 及び
その解釈を公布しました。
環境保護税法によると、環境保護税の徴収に関する基準および計算方法は基本的に一般に用いられる環境保
護費の規定および規則に類似します。しかしながら、環境保護税の枠組における主な変更点は、汚染物質の排
出レベルに従った課税額の引き上げ及び減免に関する特定規則が存在することです。また環境保護税法で
は、環境保護税を納付した納税者は環境保護費の支払い義務を負わないことが明記されています。
詳細
納税者と課税範囲
背景
環境保護税の納税者は、起業家、
公共機関、さらに中国領土内およ
び中国が管轄する海域内におい
て課税対象の汚染物質を排出す
る事業者と定義されます。環境保
護税法では、5 つのカテゴリーの
汚染物質、すなわち大気汚染物
質、水質汚染物質、固形廃棄物、
騒音（建設作業による騒音および
工場騒音を含む）並びにその他の
汚染物質が環境保護税の課税対
象となることが規定されています。
特定の課税項目は環境保護税法
に添付される「環境保護税税目税
額表」（付録 1）2 の規定に従いま
す。大気・水質汚染物質について
課税対象となるのは、各排出口
から排出され、各汚染当量 3 に基
づき計算される上位 3 つの汚染
物質（もしくは上位 5 つの重金属
汚染物質）です。
改革開放以降、中国は急激な経
済成長を遂げ、目を見張る発展を
実現してきました。しかし、結果と
して環境問題もまた大きな課題と
なっています。第 12 次 5 ヶ年計
画における資源環境税費の改善
を目的とし、環境保護費から環境
保護税への代替案、環境保護税
法を法制化するための本年度「総
理政府工作報告」における要件、
ならびに環境保護税法の施行が
重要課題となっています。
また、省、自治区、直轄市人民政
府は現地の実情に応じて各排出
口から排出される課税汚染物質
のカテゴリー数を増加させる裁量
を有します。
課税額の計算方法
未払環境保護税額は、排出され
た汚染物質の量に付録 1 で規定
される具体的な課税額を乗じるこ
とで計算されます。また以下の通
り、課税基準は汚染物質により異
なります。
− 大気汚染物質および水質汚
染物質：課税基準は各汚染
当量に基づき決定される。
− 固形廃棄物：課税基準は排
出量に基づき決定される。
− 建設作業による騒音：課税基
準は建設総面積に基づき決
定される。
− 工場騒音：課税基準は基準
値を超えるデシベル値に基づ
き決定される。
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優遇税制
環境保護税法には『優遇税制』に関する
章があり、以下に該当する汚染物質に対
する環境保護税免税措置が規定されて
います。



農業における生産活動から排出され
る汚染物質（大規模農業を除く）
自動車、機関車、オフロード自走機、
船舶および航空機等の移動汚染源
から排出される課税汚染物質
都市部の下水および廃棄物処理場
から排出される汚染物質（国家排出
基準を満たしていることが前提）
同時に、環境保護税法では課税の“軽減”
措置が導入されました。納税者から排出
される大気汚染物質および水質汚染物
質の濃度が国家または地方当局が規定
する排出基準の 50%未満であり、排出
総量統制標準の範囲内に収まるならば、
地方政府は特定期間内に未払環境保護
税を減額することが認められます。
課税額の引き上げ
課税対象の大気・水質汚染物質の濃度
が基準値を上回る場合、環境保護税の
課税額が引き上げられます。


排出された汚染物質の濃度が国家ま
たは地方の排出基準を上回る場合、
または汚染物質の排出量が排出総
量指標を超える場合、環境保護税は
標準課税率の 2 倍の税率が適用さ
れる。
排出された汚染物質の濃度が国家ま
たは地方の排出基準を上回り、且つ
汚染物質の排出量が排出総量指標
を超える場合、環境保護税は標準課
税率の 3 倍の税率が適用される。
徴収および管理
環境保護税は、「企業による申告、税務
当局による徴収、環境保護当局による協
力および関連当事者による情報共有」と
いうメカニズムにより管理されています。
その詳細は以下の通りです。
納税義務の発生日–納税者が汚染物質
の排出を開始した日
所轄税務機関 –納税者は、汚染物質が
排出される地域を所轄する税務機関に
対し環境保護税納税申告を行わなけれ
ばならない。
2
納税申告と納付– 環境保護税は、特定
の条件に基づき所轄税務機関により月
次、毎四半期または年次ベースで徴収さ
れる。固定された期間において課税額が
計算できない場合、取引ベースで申告が
できる。納税者は申告期限後 15 日以内
に報告と納付を行わなければならない。
納税者のカテゴリー別による管理– 環境
保護税法下では、14 の主要汚染産業お
よびその他の汚染産業に属する重点監
視対象企業に該当する納税者は、重点
監視対象（汚染物質排出）納税者 4 とし
て分類される。重点監視対象（汚染物質
排出）企業と非重点監視対象（汚染物質
排出）企業には、管理の面で重要な差異
がある。重点監視対象（汚染物質排出）
納税者は、課税対象汚染物質の種類お
よび量に関する申告書を所轄税務機関
に提出し、所轄税務機関が当該申告書
を環境保護当局に送達する。環境保護
当局は、当該申告書を審査・検証し、公
式の検証意見を提出することが要求され
る。非重点監視対象（汚染物質排出）納
税者について、その所轄税務機関および
環境保護当局は共同で当該納税者の申
告書を審査し検証報告書を公開する。
法的責任–納税者が規定に従い所轄税
務機関に環境保護税を納付しない場合、
「税収征収管理法」、環境保護税法およ
びその他の関連法規に従い処罰される。
「環境保護費から環境保護税への移行」
以前は、環境保護当局が環境保護費の
徴収を担っていました。しかし環境保護
税の導入後、税務当局がその徴収およ
び管理を担うことになります。環境保護
税徴収の取り組みが強化されることによ
り、税収法定原則が強化され、また地方
政府による徴収に関する過剰な裁量権
の行使が防止されるものと予想されます。
しかし、汚染物質排出に関する評価は非
常に専門的であるため、税務当局は環
境保護当局の協力なしには独自に検証
を行うことはできないでしょう。このため、
関連政府機関の間で情報共有を可能に
するメカニズムの構築が必要となります。
新たな税目である環境保護税は、税務
当局にとってもこれまでにない新たな取り
組みとなります。納税者におかれては税
務上の不確実性を最小限に留めるため
に、所轄税務機関と緊密な協議を重ねる
ことをご提案いたします。
環境保護税法について 2015 年 7 月中
旬まで意見の募集が行われていました。
これまでに寄せられた意見が取り入れら
れることで、今後、同法の改正が進むも
のと見られます。環境保護税法は、全国
人民代表大会における承認を経て実際
に公布されるまである程度時間がかかる
ものと予想されます。私どもは本稿で取
り上げたトピックについてその動向を注
視し、逐次詳細をご紹介して参る所存で
す。
まとめ
環境保護税法にて規定される課税額お
よび計算方法は、基本的に現行の環境
保護費における規定と相違ありません。
環境保護税を納付する納税者は環境保
護税費を負担する義務がないため、従来
環境保護費の支払い義務があった納税
者にとって、環境保護税施行後にその納
税負担が増大しないことを意味します。し
かし、従来環境保護費の支払い義務が
なかった企業は、追加で環境保護税の
納付義務が発生する可能性のある汚染
物質の排出について自社の事業を見直
すことが必要となるでしょう。さらに、通常
の状況下で納税者が環境保護税の納付
を怠った場合、税務当局は、「税収征収
管理法」に従い罰則を課すことになり、こ
れは環境保護費の枠組下における罰則
よりも厳格なものとなります。
注釈
1.
『中華人民共和国環境保護税法（意見募
集稿）』（中国語）は、以下の国務院法制
弁公室の公式 URL からご覧いただけま
す。
http://www.chinalaw.gov.cn/article
/cazjgg/201506/20150600399162.sht
ml
2.
詳細は環境保護税法の付録 1 をご参照
ください。
3.
課税対象の大気・水質汚染物質の汚染
当量は汚染物質の排出量を各汚染物質
に適用される特定の汚染当量値で除す
ることで計算されます。各汚染当量値の
詳細は、環境保護税法の付録 2 をご参
照ください。
4.
14 の主な汚染産業には、熱電気、鉄鋼、
セメント、電解アルミニウム、石炭、冶金、
建設資材、採鉱、化学、石油化学、製薬、
軽工業（醸造、製紙、発酵、製糖、食物
油加工）、紡織および皮革等が含まれま
す。
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China Tax and Business Advisory
Will enterprises pay more for
pollutant discharge with the
Environmental Protection Tax
Law?
August 2015
Issue 36
In brief
During the third plenary session of the 18th Central Committee of the Communist Party of China (CPC)
(the “Third Plenary Session”), it was proposed that the current pollutant discharge fee (PDF) be replaced
by an environmental protection tax (EPT). With the aim to implement the statutory taxation principle,
promote energy conservation and protect the industrial structure of the ecological environment, the
Ministry of Finance, the State Administration of Taxation and the Ministry of Environmental Protection
jointly drafted the “Environmental Protection Tax Law”, taking into account the opinions from relevant
bodies. On 10 June 2015, the Legislative Affairs Office of the State Council released the “Environmental
Protection Tax Law of the People’s Republic of China (Discussion Draft)” (the “EPT Law”)1 and its
interpretation to solicit public comments.
According to the EPT Law, the criteria and calculation method for EPT collection are basically similar to
those stipulated in the prevailing PDF rule and regulations. Nevertheless, the major changes under the
EPT framework are specific regulations regarding multiple levy, reduced levy and exemption treatment
of EPT according to the degree of pollutants discharged. It is also stated in the EPT Law that taxpayers
who have paid EPT are no longer liable to PDF.
In detail
Background
China has enjoyed rapid
economic growth and achieved
notable progress since the
introduction of economic
reforms and the opening-up
policy. However, as a result,
environmental problems have
also developed into a major
issue. With the determination
to improve the resources and
environment tax system in
China’s 12th Five-Year Plan, the
proposal to replace PDF by
EPT, as well as the requirement
in this year’s “Prime Minister’s
Government Work Report” to
legislate the EPT Law,
implementation of the EPT in
China has become imperative.
Taxpayers and scope of
taxation
EPT taxpayers are defined as
enterprises, public institutions
and other business operators
directly discharging taxable
pollutants within the territory
of China and other sea areas
under its jurisdiction. It is
stipulated in the EPT Law that
five categories of the pollutants
are subject to EPT, namely air
pollutant, water pollutant, solid
waste, noise pollution
(including construction noise
and industrial noise) and other
pollutants. The specific taxable
items shall follow the “Schedule
of Tax Items and Tax Amount
on Environmental Protection
Tax” (Appendix One) attached
to the EPT Law2. For air
pollutant and water pollutant,
EPT shall be levied on the top
three pollutants (or top five
heavy metal pollutants)
discharged from each discharge
outlet and calculated based on
their respective pollution
equivalent value3. Local
governments at the provincial
level have the discretionary
power to increase the category
of taxable pollutants at each
discharge outlet based on their
specific circumstances.
Calculation method
The EPT payable shall be
calculated based on the volume
of the pollutants discharged,
multiplied by the specific tax
amount prescribed in Appendix
One. The taxation basis for each
pollutant varies.
− For air and water pollutants,
the taxation basis shall be
determined according to
their respective pollution
equivalent value.
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− For solid waste, the taxation basis
shall be determined according to
the quantity discharged.
− For construction noise, the
taxation basis shall be determined
according to its total construction
acreage.
− For industrial noise, the taxation
basis shall be determined
according to the excess decibel
level over the prescribed standard.
Preferential tax treatment
The EPT Law has a specific chapter on
“preferential tax treatment”, detailing
EPT exemptions for the following:



Pollutants discharged from
agricultural production (excluding
the large-scale cultivation industry)
Pollutants discharged from
transportation machineries, such
as motor vehicles, locomotives, offroad mobile machineries, ships
and aircrafts, etc.
Pollutants discharged from urban
sewage and household waste
treatment plants, provided they are
within the national disposal
standard
At the same, the EPT Law also
introduced a “reduction” tax
treatment. If the concentration level of
air pollutants and water pollutants
discharged by a taxpayer is less than
50% of pollutant disposal standard
stipulated by the national or local
authorities, and is within the total
pollution disposal quota, the local
government has the authority to
reduce the EPT payable by half within
a certain period of time.
Multiple levy
The EPT amount shall be multiplied if
the disposal of taxable air pollutants
and water pollutants exceeds the
prescribed standards.


5
Where the concentration of the
pollutants discharged exceeds the
national or local pollutant disposal
standard, or the volume of
pollutants discharged is higher
than the stipulated disposal quota,
the EPT shall be levied at two times
of the applicable tax amount.
Where the concentration of the
pollutants discharged exceeds the
national or local pollutant
discharge standard, and the
volume of pollutants discharged is
higher than the stipulated
discharge quota, the EPT shall be
levied at three times of the
applicable tax amount.
Collection and administration
The takeaway
EPT is administered over a
mechanism of “filing by enterprises,
collection by tax authorities,
coordination by environmental
protection authorities, and
information sharing by relevant
parties”.
The tax amount and calculation
method as prescribed in the EPT Law
are basically similar to those
stipulated in the current PDF. As
taxpayers who have paid EPT will not
be liable for PDF, it means that the tax
burden of taxpayers subject to PDF
previously is not likely to significantly
increase after the implementation of
EPT. However, enterprises which are
not liable to PDF previously shall
review their business operation in
order to evaluate whether they have
pollutant discharge activities that may
give rise to additional EPT liability. In
addition, where taxpayers fail to pay
EPT in due course, the tax authority
shall impose a penalty in accordance
with the provisions in the “Tax
Collection and Administration Law”,
and it is comparably higher than that
under the PDF system.
Timing of tax obligation – The
date on which the taxpayer begins to
discharge taxable pollutants.
In-charge tax authorities –
Taxpayers shall perform EPT filing
with the competent tax authorities at
the location where the relevant
pollutants are discharged.
Tax filing and payment – The EPT
shall be levied on a monthly, quarterly
or yearly basis as determined by the
competent tax authorities depending
on the specific conditions. Where the
tax payment cannot be calculated over
a fixed period of time, it can be filed
on a transaction basis. Taxpayers shall
report and pay the EPT within 15 days
after the filing is due.
Administration by taxpayer
category – Under the EPT Law,
taxpayers falling into the 14 key
pollution industries as well as key
monitoring enterprises in other
pollutant discharge industries are
classified as key monitoring (pollutant
discharge) taxpayers4. There are
significant differences between the key
monitoring (pollutant discharge)
enterprises and non-key monitoring
(pollutant discharge) enterprises in
terms of administration. For key
monitoring (pollutant discharge)
taxpayers, as they submit their filing
documents on the types and amount of
taxable pollutants, the in-charge tax
authority shall forward them to the
competent environmental protection
authority and request it to review
and verify the documents, and the
latter shall issue its official verification
opinions. For non-key monitoring
(pollutant discharge) taxpayers, their
in-charge tax authority and
competent environmental protection
authority shall jointly review their
documents and publish the
verification result.
Legal liabilities – Where a taxpayer
fails to pay EPT to the tax authority
following the provisions, it shall be
punished in accordance with the “Tax
Collection and Administration Law”,
EPT Law and other relevant laws and
regulations.
Before the “PDF to EPT
transformation”, the environmental
protection authority is in charge of the
PDF collection. After the introduction
of EPT, the tax authorities are
responsible for its administration and
collection. It is anticipated that the
efforts to collect EPT would be
strengthened, reinforcing the statutory
taxation principle and preventing the
local governments from exercising too
much discretion in the collection.
Nevertheless, as the assessment on the
pollutant discharge is considerably
technical, the tax authorities are
unlikely be able to complete the
verification independently without the
assistance and cooperation of the
environmental protection authorities.
As such, it has created the need to
establish a mechanism to coordinate
and share information among the
governmental bodies. As a new type of
tax, EPT will provide a brand new
experience for the local-level tax
officials. Taxpayers are advised to
maintain close communication with
the relevant competent authorities.
The EPT Law was open for public
comments until the middle of July
2015. It will be further amended after
taking the public comments into
consideration. It is anticipated to take
some time before the EPT Law is
promulgated after receiving the
approval by the National People’s
Congress. We will closely monitor the
development and share with you more
insights in due course. Please stay
tuned.
PwC
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Endnote
1.
The EPT Law (Chinese language)
can be accessed at the official
website of the Legislative Affairs
Office of the State Council P. R.
China.
http://www.chinalaw.gov.cn/article
/cazjgg/201506/20150600399162.sht
ml
6
2.
Please refer to Appendix One of the
EPT Law.
3.
The equivalent value of the taxable
air pollutants and water pollutants
shall be calculated on the volume of
the pollutant discharged divided by a
specific rate for each pollutant. Please
refer to Appendix Two of the EPT
Law for details of the specific rate of
each taxable pollutant.
4.
The 14 key pollution industries
include: thermoelectricity, steel,
cement, electrolytic aluminum, coal,
metallurgy, construction materials,
mining, chemical industry,
petrochemical, pharmacy, light
manufacturing (brewing, papermaking, ferment, sugar, vegetable oil
processing), textile and leather
industry, etc.
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