中国の税収徴収管理法の大幅な変更に注目

News Flash
China Tax and Business Advisory
中国の税収徴収管理法の大幅な変更に注
目
March 2015
Issue 10
概要
2015 年 1 月 5 日、国務院法制弁公室は「中華人民共和国税収徴収管理法（以下、「徴収管理法」）
改正草案（意見募集稿）」（以下、「草案」）1 を公布し、意見を公募しました。草案では現行徴収管理法
2 に対して、税収利息や除斥期間、情報開示に対する更なる義務、事前裁定制度の導入など、大幅
な変更がなされています。2 月に PwC 中国は草案に対する意見を提出しました。その後、全国人民
体表大会（以下、「全人代」）の関連部門によって開催された円卓会議に出席し、草案に対する他の
関係部門の意見を仰ぎました。このたびのニュースフラッシュでは草案における重要な変更や大きな
進展について検討し、納税者にもたらされる潜在的な影響全般について、私どもの観点をお伝えしま
す。
詳細
背景
現行の徴収管理法は 1992 年
に公布され、その後、幾度か
の改訂がなされてきました。中
国の市場経済の急速な発展
に加え、税制改革も加速し、こ
こ数年、税務管理の面でも大
きな環境の変化が起こったこと
から、現行徴収管理法の条項
の中には、税務管理の過程に
おいて実務上のニーズを満た
せないものも出てくるようにな
りました。2008 年より中国政
府は現行徴収管理法に対し改
訂作業を進めてきましたが、こ
のたびの草案には重要な改正
が含まれており、全人大で承
認可決されれば、納税者に大
きな影響をもたらすこととなる
でしょう。
主な変更点
徴税決定に従わなかった場合、
現行徴収管理法における日歩
税収利息
0.5‰の代わりに、日歩 5‰の
現行徴収管理法の下では、納
延滞金が依然として適用され
税申告がなされていない場合、る可能性があることです。延滞
1 日につき 0.5‰の支払遅延
金から税収利息への用語上の
に対する延滞金が課されてい
変更は、2011 年に公布された
ましたが、草案では税収利息
中華人民共和国行政強制法
に変更されます。税収利息は
の下に関連条項を統一しよう
市場の人民元貸出実勢金利
とする取り組みの一環であると
が適用されます。さらに、利息
言えるでしょう。
の一時停止や免除に関する新
除斥期間
たな条項も付け加えられてい
ます。例えば、税金の未納が
納税者の過失による税の過少
納税者の過失に拠るものでは
納付に対しての除斥期間は、
ない場合、もしくは納税者が率
最短 3 年間から 5 年間に変更
先して違反を自主修正した場
となります。脱税に対しては、
合、税務調査の過程で税務当
従来の無期限から新たに 15
局に協力した場合は、税収利
年の除斥期間と決められまし
息が減免される可能性があり
た。また未払い税金の徴収に
ます。
係る除斥期間については上限
が 20 年と決められました。
このたびの改訂には、税収利
息は本来、行政罰というより経
済的補償であるとの意図が示
唆されています。従って税収利
息が市場貸出金利の水準にま
で低く設定されることが合理的
であるといえます。しかしなが
ら注意すべきは、税務当局の
租税不服申立て前の前納廃
止
草案では不服申立て申請前の
納税者に対する前納の要求が
廃止されています。つまり、納
税者は税を前納せずに不服申
立てを開始できることになり、
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これは納税者の権利を法的に保護
するものです。しかしながら、納税者
が行政訴訟を起こす場合には、依然
として前納する必要があります。
れます。但し開示された情報は、これ
ら税務当局の担当部門によって税金
徴収目的にのみ利用されなければな
らないことが強調されています。
またこの措置は不服申立て申請に対
する制限を緩和する意義を持ちます
が、不服審査制度の透明性や公正さ
を確立するには、まだ不服申立ての
担当機関の独立性を改善する必要
がありそうです。
納税者や銀行、またその他金融機関
に課されたこの開示要求が、要求対
象や内容、提供期限において厳格な
ものとなっていることには、注意が必
要です。生産やその他経営活動に従
事している納税者は、年間取引合計
額が 5,000 人民元を超えている場
合、関連情報の開示が要求されます。
銀行やその他金融機関は 1 回の取
引金額が 50,000 人民元を超える場
合です。また条項で規定されている
ように、銀行が提供すべき情報は銀
行口座の総合収支や投資収益など、
極めて広範囲に及ぶものとなってい
ます。従って草案がそのまま発効と
なった場合、銀行や金融機関は言う
までもなく、ほとんどの企業にとって
当該要求の遵守はかなり大きな負担
となるものと思われます。
罰科金の減額
草案ではまた、特定の状況下におい
て罰科金の上限を 5 倍から 3 倍に引
き下げています。さらに、状況によっ
てはペナルティが軽減または免除さ
れることを規定する新たな条項も加
えられています。
事前裁定制度の導入
移転価格の事前確認制度（APA）と
は別に、草案において中国の一般税
務システムにも事前裁定制度が導入
されたことは大きな進展です。
事前裁定制度は多くの国々で納税者
の立場から納税リスクを管理する重
要な手段として認識されています。大
きな経済的利益につながる取引に対
して、関連する税務処理について不
明確な点がある場合に、納税者はこ
の制度を通じて所轄税務当局にその
税務処理についての事前裁定制度
を申請することができます。事前裁定
制度の申請を通して、納税者は適切
な税務コストをより正確に見積もり、
納税リスクを減らすことができるよう
になります。
しかしながら、新たな条項の「税額確
認」や情報開示要求、除斥期間など、
いくつかの章や特定の条項について
は、まだ大きな改善の余地が見られ
ます。納税者の権利の保護と、税務
執行権の確保との間でうまくバランス
の取れた最新版の公表が待ち望ま
れるばかりです。
徴収管理法は税務当局により管理さ
れるすべての租税を統括する重要な
税法規です。納税者には改訂の行方
に今後も目を配り、事前にしっかりと
準備をされることをお勧めします。意
その他の主な改訂内容
見の募集は 2015 年 2 月で終了し、
国務院は現在収集した意見をまとめ、
注目すべき点として、草案には「税額
確認」の条項が加えられていますが、分析している段階です。私どもは進
展を見守りつつ、適時皆様にお伝え
この「税額確認」の目的と機能につい
して参りたいと存じます。
ては、税務評価や税務監査に比べ明
確ではありません。
もう一つの重要な変更点として、草案
では納税者番号制度の法的位置づ
けが強化され、自然人にまで対象を
広げていることが特に注目されます。
これにより、自然人の納税者が契約
の締結や社会保険料の支払い、不
動産登記、その他税務関連事項を行
う際には、納税者番号を使用しなけ
税務関連情報の開示に関する新た
ればならなくなります。疑いもなく、草
な章
案は自然人の納税者への税務管理
草案では、納税者や銀行、その他金
を強化する目的を有し、またさらに将
融機関、電子商取引プラットフォーム、
来の個人所得税改革を促進させよう
納税管理者、政府機関が特定の状
との意図も伺えます。
況において税務関連情報を税務当
重要点
局に提供することを規定する新たな
章が付け加えられています。提供の
ここ数年、徴収管理法は改訂が続け
不履行に対してはペナルティも科さ
られてきました。草案では現行徴収
2
管理法に対して包括的な改訂がなさ
れたことは喜ばしいことです。草案は
事前裁定制度の導入や税務紛争解
決のための制度の改善、他の関連
法規との整合性強化などのような重
要な問題について目を瞠るばかりの
進展を示しています。特に中国政府
の納税者の権利保護を強化しようと
いう意志がここに伺えます。これらは
社会各層に歓迎されるものでしょう。
注記
1.
「中華人民共和国税収徴収管理法
改正草案（意見募集稿）」（中国語版）
は、以下の中華人民共和国国務院
法制弁公室の公式ウェブサイトにて
ご覧いただけます。
http://www.chinalaw.gov.cn/art
icle/cazjgg/201501/20150100397
930.shtml
2.
現行「中華人民共和国税収徴収管
理法」は 1992 年に全国人民代表大
会常務委員会で可決され、 1995 年
2 月 28 日及び 2001 年 4 月 28 日
にそれぞれ改定が行われました。
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本ニュースフラッシュでは、中国または中国大陸とは中華人民共和国を指しますが、香港特別行政区、マカオ特別行政区、台湾は含まれません。
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シュの内容は 2015 年 3 月 16 日時点に編集されたものでありその時点の法律および情報に基づいております。なお日本語版は英語版を基にした翻訳で、翻
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China Tax and Business Advisory
Looking out for significant
changes to China’s tax collection
and administration law
March 2015
Issue 10
In brief
On 5 January 2015, the Legislative Affairs Office of the State Council released the Discussion Draft of
Taxation Collection Administration Law (TCAL) (the Discussion Draft)1 for soliciting public comments.
The Discussion Draft made considerable changes to the prevailing TCAL2, including key changes in
terms of late payment interest, statute of limitation, additional obligations for information disclosure,
introduction of advance ruling mechanism, etc. PwC China has submitted our comments on the
Discussion Draft in February. Subsequently we participated in the roundtable meeting called by the
relevant department of the National People’s Congress (NPC) where we also learned feedback on the
Discussion Draft from other parties. In this News Flash, we will discuss the key changes and
breakthroughs in the Discussion Draft as well as share the feedback and our observation on the potential
impact to taxpayers in general.
In detail
Key changes
Background
Late payment interest
The official prevailing TCAL
was issued back in 1992, with a
number of amendments made
over the subsequent years. With
the rapid development of the
market economy and
acceleration of tax reform in
China, significant changes have
happened to the tax
administrative environment
over the past few years. Some
provisions stipulated in the
prevailing TCAL can no longer
address practical needs in the
course of tax administration.
Since 2008, the Chinese
government has started the
amendment process for the
prevailing TCAL. The
Discussion Draft contains
substantial revision and will
bring considerable impact to
taxpayers if it is approved by
NPC.
In case of failure to file tax
returns, the late payment
surcharge at 0.5‰ per day
under the prevailing TCAL
would be replaced by a late
payment interest under the
Discussion Draft. The interest
rate on such late payment
would be the prevailing market
RMB loan rate. In addition,
new provisions are added
concerning the suspension and
exemption of interest. For
example, if the failure to settle
tax payments is not the fault of
the taxpayers, or if the
taxpayers proactively selfcorrect the non-compliance or
assist the tax authorities in the
course of tax inspection,
interest may be reduced or
waived.
This amendment implies that
the late payment interest is in
essence an economic
compensation instead of an
administrative punishment. As
such, it is reasonable to lower
the rate to the market loan rate.
However, it should be noted
that a late payment surcharge at
5‰ per day, increased from
0.5‰ per day in the prevailing
TCAL, would still apply in the
situation where the taxpayer
fails to comply with tax
bureau's tax collection decision.
We understand that the change
in the term from “late payment
surcharge” to “late payment
interest” is also an effort to
unify with the relevant terms
under the Administrative
Enforcement Law issued in
2011.
Statute of limitation
The minimal statute of
limitation of 3 years for underpaid taxes caused by mistakes
of the taxpayer is proposed to
be changed to 5 years. For tax
evasion, there would be a new
limitation of 15 years instead of
indefinite. In addition, the
statute of limitation for
collection of unpaid taxes is
proposed to be capped at 20
years.
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News Flash — China Tax and Business Advisory
Cancellation of tax prepayment
before Tax Administrative Appeal
The Discussion Draft removes the
requirement for the taxpayers to
prepay the taxes before applying for
the tax administrative appeal. This
allows taxpayers to initiate tax
administrative appeal without paying
tax, which helps to protect taxpayers’
lawful rights. However, tax
prepayment is still required if the
taxpayer brings the case up to the
court.
Although it lowers the barrier to apply
for tax administrative appeal, it
appears that there is still room to
improve the independence of the tax
administrative appeal institutions in
China to secure the transparency and
fairness of the administrative appeal
mechanism.
Reduced penalty
The Discussion Draft also lowers the
upper threshold of penalties from 5
times to 3 times in certain
circumstances. Also, there is a new
clause stipulating that the
administrative punishment could be
reduced or waived in certain
situations.
Introduction of advance ruling
mechanism
There is a great breakthrough in the
Discussion Draft in that an advance
ruling mechanism is introduced into
China’s common tax administrative
system apart from Advance Pricing
Arrangement (APA) in the area of
transfer pricing.
The advance ruling mechanism is
widely recognised by many countries
as an important tool to manage tax
risks from the taxpayers’ perspective.
Under this mechanism, if taxpayers
anticipate that their future
transactions will involve significant
economic interest but they are
uncertain about the relevant tax
treatments, the taxpayers may apply
with the relevant tax authorities for an
advance ruling on the tax treatment.
Through the application for advance
ruling, taxpayers can better estimate
the relevant tax costs and reduce tax
risks as well.
A New Chapter on Disclosure of
Tax Related Information
There is a new chapter of Information
Disclosure in the Discussion Draft,
5
stipulating that taxpayers, banks,
other financial institutions, ecommerce platform, tax agents and
government departments shall furnish
tax related information to the tax
authorities in certain circumstances.
Failure to provide tax related
information could result in penalties.
It is reinforced that the information
disclosed can only be used for tax
collection purpose on the part of these
authorities.
It is important to note that the
disclosure requirement imposed on
taxpayers, banks and other financial
institutions is stringent in terms of the
threshold, scope as well as time limit.
For taxpayers engaged in production
and other business activities, tax
related information is required to be
disclosed if the transaction volumes
amount to RMB 5,000 per tax year.
For banks and other financial
institutions, the threshold would be
RMB 50,000 per time. In addition, the
scope of information to be provided by
banks as specified in the provisions
could be very comprehensive,
including total balance of the bank
accounts, investment profit, etc. If the
Discussion Draft finally comes into
effect as it is, it would create
substantial compliance burden to most
companies, let alone banks and other
financial institutions.
Other Main Revised Contents
It is worth mentioning that the
Discussion Draft introduced the term
‘tax confirmation’, but the purpose
and function of ‘tax confirmation’
appears ambiguous compared with tax
assessment and tax audit.
Another notable change is that the
Discussion Draft reinforces the legal
status of taxpayer identity number,
especially for natural persons. The
identity number should be applied
where natural person taxpayers
conclude contracts, pay social
insurance, register real-estates and
perform other tax related matters.
Doubtlessly to say, the Discussion
Draft is committed to strengthen the
tax administration on natural person
taxpayers, and this may also facilitate
the future Individual Income Tax
Reform.
Discussion Draft witnesses a
comprehensive revamp to the
prevailing TCAL. The Discussion Draft
achieves exciting breakthroughs in
some crucial aspects such as
introducing the advanced tax ruling
mechanism, improving the
mechanism for resolving tax disputes,
enhancing consistency with other
relevant laws, etc. In particular, the
government has demonstrated its
intent to strengthen the protection of
taxpayers’ rights. These are welcomed
by all walks of the society.
However, we still find that there may
be room to further improve some
chapters or specific articles, e.g. the
new term ‘tax confirmation’,
information disclosure requirement,
statute of limitation, etc. These are the
key areas that taxpayers, tax
practitioners and academia are calling
for improvement. We look forward to
an updated version which would better
strike the balance between the
protection of taxpayers’ rights and the
safeguard of tax administrative power.
TCAL is an important tax law
governing all taxes administered by
the tax authorities. Taxpayers are
suggested to keep a close eye on the
trend of the revamp and get prepared
in advance. The public sounding has
been completed in Feb 2015. The State
Council is now in the process of
summarising and analysing the public
comments. We will stay tuned for the
relevant development and share our
observation in due course.
Endnote
1.
The Draft Discussion (Chinese
language) can be accessed at the
official website of the Legislative
Affairs Office of the State Council P.R.
China.
http://www.chinalaw.gov.cn/article
/cazjgg/201501/20150100397930.sht
ml
2.
The prevailing Administrative Law of
the People's Republic of China on the
Tax Revenue Collection was passed in
1992 and revised on 28 February
1995, and 28 April 2001 respectively.
The takeaway
The revision to TCAL has been a
prolonged process in the past couple
of years. It is good to see that the
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application and impact of laws can vary widely based on the specific facts involved. Before taking any action, please ensure that you obtain advice
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assembled on 16 March 2015 and were based on the law enforceable and information available at that time.
This China Tax and Business News Flash is issued by the PwC’s National Tax Policy Services in China and Hong Kong, which comprises of a
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