平成26年12月

平成 26 年 12 月 26 日
「
「地方独立行政法人会計基準」及び「地方独立行政法人会計基準注解」に関するＱ＆Ａ」の訂正とお詫び
平成 26 年７月 30 日付けで改訂いたしました「
「地方独立行政法人会計基準」及び「地方独立行政法人会計基準注解」に関するＱ＆Ａ」について、一部誤り
がございましたので、お詫び申し上げ訂正いたします。訂正箇所は、下記のとおりです。
正
誤
Ｑ２７―５有形固定資産が処分（売却）された場合にはどのような会計処理を行うのか。Ｑ２７―５有形固定資産が処分（売却）された場合にはどのような会計処理を行うのか。
（関連項目：第３８費用配分の原則、第５４減価償却累計額の表示方法、第８５特
定の償却資産の減価に係る会計処理）
（関連項目：第３８費用配分の原則、第５４減価償却累計額の表示方法、第８５特
定の償却資産の減価に係る会計処理）
Ａ
Ａ
（中略）
（中略）
２以下、具体的な事例に即して説明を加える。
２以下、具体的な事例に即して説明を加える。
取得時の価額１００の償却資産(耐用年数５年で定額法、残存価額をゼロ)を一年後に売
取得時の価額１００の償却資産(耐用年数５年で定額法、残存価額をゼロ)を一年後に売
却した場合を例とする。
却した場合を例とする。
① 現物出資の場合
① 現物出資の場合
（取得時）
資産
１００ /
資本金
１００
ａ通常の償却資産の場合（会計基準第８５の適用がない場合）
（減価償却）
減価償却費
２０ /
減価償却累計額
減価償却累計額
１２０ /
２０ /
２０
６０ /
固定資産売却益
１００
（減価償却）
減価償却費
（売却時処理）現金
４０
資本金
１００
２０ /
減価償却累計額
２０
減価償却累計額
１２０ /
２０ /
資産
固定資産売却益
１００
４０
ロ６０で売却した場合（現金取引とする）
資産
１００
（売却時処理）現金
６０ /
減価償却累計額
２０
減価償却累計額
２０
固定資産売却損
２０
固定資産売却損
２０
b 特定の償却資産の場合（会計基準第８５の適用がある場合）で、以下の c の場合を除く
（注）
（減価償却）
１００ /
イ１２０で売却した場合（現金取引とする）
資産
ロ６０で売却した場合（現金取引とする）
（売却時処理）現金
資産
ａ通常の償却資産の場合（会計基準第８５の適用がない場合）
イ１２０で売却した場合（現金取引とする）
（売却時処理）現金
（取得時）
資産
１００
b 特定の償却資産の場合（会計基準第８５の適用がある場合）で、以下の c の場合を除く
（注）
損益外減価償却累計額
２０ /
イ１２０で売却した場合（現金取引とする）
減価償却累計額
２０
（減価償却）
損益外減価償却累計額
２０ /
イ１２０で売却した場合（現金取引とする）
減価償却累計額
２０
正
（売却時処理）現金
誤
１２０ /
減価償却累計額
２０ /
/
資産
損益外減価償却累計額
１００
（売却時処理）現金
２０
減価償却累計額
/
２０
損益外減価償却累計額
１００
２０
資本剰余金（損益外除売却
２０
ロ６０で売却した場合（現金取引とする）
６０ /
資産
２０ /
損益外減価償却累計額
１００
（売却時処理）現金
２０
減価償却累計額
資本剰余金（損益外除売却
差額相当額）
資産
差額相当額）
ロ６０で売却した場合（現金取引とする）
減価償却累計額
２０ /
資本剰余金（損益外除売却
差額相当額）
（売却時処理）現金
１２０ /
６０ /
資産
２０ /
損益外減価償却累計額
１００
２０
資本剰余金（損益外除売却
４０
差額相当額）
c 特定の償却資産の場合（会計基準第８５の適用がある場合）で、かつ、法第４２条の２
４０
c 特定の償却資産の場合（会計基準第８５の適用がある場合）で、かつ、法第４２条の２
第３項ただし書による出資等に係る不要財産の譲渡により生じた簿価（取得時の簿価）
第３項ただし書による出資等に係る不要財産の譲渡により生じた簿価（取得時の簿価）
超過額の全部又は一部の金額を出資等団体に納付しないことについて設立団体の長の
超過額の全部又は一部の金額を出資等団体に納付しないことについて設立団体の長の
認可を受けた場合（注）
認可を受けた場合（注）
（減価償却）
損益外減価償却累計額
２０ /
減価償却累計額
（減価償却）
２０
イ１２０で売却した場合（現金取引とする）
（売却時処理）現金
減価償却累計額
１２０ /
２０ /
資産
１００
損益外減価償却累計額
２０
固定資産売却益
２０
（売却時処理）現金
減価償却累計額
② 施設費や目的積立金等取得時において資本剰余金に振り替えられた取引の場合
（取得時）
資産
１０ /
０
現金
１０
０
預り施設費
１０ /
０
損益外減価償却累計額
２０ /
減価償却累計額
２０
イ１２０で売却した場合（現金取引とする）
資本剰余金
１０
０
(又は目的積立金など１００)
以下の処理は①に同じ。
施設費あるいは目的積立金により償却資産を取得し、当該資産が、特定の償却資産に
該当する場合の売却時処理は、①ｂ、ｃに、特定の償却資産に該当しない場合には、①
ａの処理にしたがう。
一方、施設費あるいは目的積立金により、非償却資産を取得した場合の売却時処理は、
①ｄ、ｅにしたがう。
2
１２０ /
２０ /
資産
１００
損益外減価償却累計額
２０
固定資産売却益
２０
正
誤
また、補助金あるいは設立団体からの譲与により非償却資産を取得した場合、中期計
画の想定の範囲内で運営費交付金あるいは使途特定寄付金により非償却資産を取得し
た場合及び使途特定寄附財産として非償却資産を受け入れた場合の売却時処理は、当該
財源措置の性質から、①ｄ、ｅの処理に従う。
③ 取得時に資産見返勘定を計上している場合（例えば使途特定寄附金で中期計画の想定
内で償却資産を購入した場合）
（取得時）
資産
１０ /
０
預り寄附金
減価償却費
資産見返寄附金
１０
０
２ /
０
資産見返寄附金
１０
０
１０ /
０
(減価償却)
現金
減価償却累計額
２
０
２ /
０
資産見返寄附金戻入
２
０
イ１２０で売却した場合（現金取引とする）
（売却時処理）現金
１２０ /
資産
１０
０
減価償却累計額
２０ /
資産見返寄附金
８０ /
固定資産売却益
４
０
資産見返寄附金戻入
８
０
ロ６０で売却した場合（現金取引とする）
（売却時処理）現金
６０ /
資産
１０
０
減価償却累計額
２０
固定資産売却損
２０
資産見返寄附金
８０ /
資産見返寄附金戻入
８
０
④ 取得時に特に貸方の処理がない場合（例えば自己収入の場合）
（取得時）
資産
１０ /
現金
１０
3
正
誤
０
(減価償却)
減価償却費
０
２ /
０
減価償却累計額
２
０
イ１２０で売却した場合（現金取引とする）
（売却時処理）現金
１２０ /
資産
１０
０
減価償却累計額
２０ /
固定資産売却益
４
０
ロ６０で売却した場合（現金取引とする）
（売却時処理）現金
６０ /
資産
１０
０
減価償却累計額
２０
固定資産売却損
２０
⑤ 非償却資産の場合(取得時に資産見返勘定を計上している場合を除く)
Ｑ９３－１を参照
（注） ①のｂ及びｃの会計処理について
特定の償却資産の売却においては、注解１３(2)ないし１４より、当該売却により生じた
差額は、特定の償却資産の売却に直接起因した資産の増減であることから、地方独立行政
法人の費用、収益の定義からは除外され、資本取引として整理される。
ただし、特定の償却資産であっても、法第４２条の２第３項ただし書により出資等に係
る不要財産の譲渡により生じた簿価（取得時の簿価）超過額の全部又は一部の金額を出資
等団体に納付しないことについて設立団体の長の認可を受けた場合においては、当該資産
についてはその時点において特定が解除された状態となったと言えることから、売却に伴
う差額については、注解１３(2)ないし１４でいうところの「特定の償却資産の売却に直接
起因したもの」とはならず、売却に伴う差額については損益取引として処理されることに
なる。
Ｑ９３－１
出資等に係る不要財産の出資等団体への納付を行った場合の資本金の減少の
Ｑ９３－１
会計処理はどのようになるのか。
出資等に係る不要財産の出資等団体への納付を行った場合の資本金の減少の
会計処理はどのようになるのか。
Ａ
Ａ
（中略）
（中略）
4
正
誤
⑴ 現物出資の場合
⑴ 現物出資の場合
（中略）
（中略）
② 資産を売却し、現金で納付した場合
② 資産を売却し、現金で納付した場合
（中略）
（中略）
ｂ特定の償却資産の場合（会計基準第８５の適用がある場合）
ｂ特定の償却資産の場合（会計基準第８５の適用がある場合）
(減価償却)
損益外減価償却累計額
20
/
減価償却累計額
(減価償却)
20
イ１２０で売却した場合（現金取引とする）
（中略）
/
減価償却累計額
20
⑵ 金銭出資の場合
（中略）
（中略）
② 資産を売却し、現金で納付した場合
② 資産を売却し、現金で納付した場合
ｂ特定の償却資産の場合（会計基準第８５の適用がある場合）
損益外減価償却累計額
20
/
減価償却累計額
ｂ特定の償却資産の場合（会計基準第８５の適用がある場合）
(減価償却)
20
イ１２０で売却した場合（現金取引とする）
損益外減価償却累計額
20
/
減価償却累計額
20
イ１２０で売却された場合（現金取引とする）
（以下略）
Ｑ９３－２
20
（中略）
⑵ 金銭出資の場合
(減価償却)
損益外減価償却累計額
イ１２０で売却された場合（現金取引とする）
（以下略）
取得時において資本剰余金として計上された資産を出資等に係る不要財産と
Ｑ９３－２
して出資等団体へ納付した場合の資本剰余金の減少の会計処理はどのようになるのか。
取得時において資本剰余金として計上された資産を出資等に係る不要財産と
して出資等団体へ納付した場合の資本剰余金の減少の会計処理はどのようになるのか。
Ａ
Ａ
（中略）
（中略）
② 資産を売却し、現金で納付した場合
② 資産を売却し、現金で納付した場合
（中略）
（中略）
ｂ特定の償却資産の場合（会計基準第８５の適用がある場合）
(減価償却)
損益外減価償却累計額
20
/
減価償却累計額
ｂ特定の償却資産の場合（会計基準第８５の適用がある場合）
(減価償却)
20
イ１２０で売却した場合（現金取引とする）
20
/
減価償却累計額
20
イ１２０で売却された場合（現金取引とする）
（以下略）
Ｑ９３－４
損益外減価償却累計額
（以下略）
出資等団体からの金銭出資により満期保有目的の債券を購入している場合に
Ｑ９３－４
おいて、当該債券の一部について出資等に係る不要財産として出資等団体へ納付した場合
出資等団体からの金銭出資により満期保有目的の債券を購入している場合に
おいて、当該債券の一部について出資等に係る不要財産として出資等団体へ納付した場合
の会計処理はどのようになるのか。
の会計処理はどのようになるのか。
Ａ
Ａ
5
正
誤
（中略）
（中略）
（2）債券の保有目的変更年度の翌年度において出資等団体へ納付した場合
（2）債券の保有目的変更年度の翌年度において出資等団体へ納付した場合
（中略）
（中略）
② 資産を売却し、現金で納付した場合
② 資産を売却し、現金で納付した場合
（中略）
（中略）
イ１０５で売却した場合（現金取引とする）
イ１０５で売却された場合（現金取引とする）
（以下略）
Ｑ９３－７
（以下略）
出資等に係る不要財産の譲渡収入を２以上の出資等団体へ納付する場合の会
Ｑ９３－７
計処理はどのようになるのか。
出資等に係る不要財産の譲渡収入を２以上の出資等団体へ納付する場合の会
計処理はどのようになるのか。
Ａ
Ａ
（中略）
（中略）
ａ通常の償却資産の場合（会計基準第８５の適用がない場合）
ａ通常の償却資産の場合（会計基準第８５の適用がない場合）
(減価償却)
減価償却費
20
/
減価償却累計額
(減価償却)
20
イ１２０で売却した場合（現金取引とする）
資本金
60
体返納時)
出資等団体納付金(臨時損失)
12
（Ｂ出資等団
資本金
40
体返納時）
出資等団体納付金(臨時損失)
/
現金
72
/
現金
48
8
減価償却累計額
20
（Ａ出資等体
資本金
60
/
現金
72
返納時)
出資等団体納付金(臨時損失)
12
（Ｂ出資等体
資本金
40
/
現金
48
返納時）
出資等団体納付金(臨時損失)
8
ロ６０で売却した場合（現金取引とする）
ロ６０で売却した場合（現金取引とする）
（中略）
（中略）
資本金
36
/
現金
36
（Ａ出資等体返
資本金
36
/
現金
36
資本金
24
/
現金
24
納時)
返納時)
資本金
24
/
現金
24
（Ｂ出資等体返
返納時）
納時）
ｂ特定の償却資産の場合（会計基準第８５の適用がある場合）
（減価償却）
/
（中略）
（Ａ出資等団
（Ｂ出資等団体
20
イ１２０で売却した場合（現金取引とする）
（中略）
（Ａ出資等団体
減価償却費
損益外減価償却累計額
20
/
減価償却累計額
ｂ特定の償却資産の場合（会計基準第８５の適用がある場合）
（減価償却）
20
イ１２０で売却した場合（現金取引とする）
損益外減価償却累計額
20
イ１２０で売却された場合（現金取引とする）
（中略）
（中略）
6
/
減価償却累計額
20
正
誤
（Ａ出資等団体
資本金
60
返納時)
資本剰余金（出資等団体納
12
/
現金
72
（Ａ出資等体返
資本金
60
納時)
資本剰余金（出資等団体納
12
資本金
返納時）
資本剰余金（出資等団体納
40
/
現金
48
8
（Ｂ出資等体返
資本金
納時）
資本剰余金（出資等団体納
36
/
現金
（Ａ出資等体返
36
現金
48
8
資本金
36
/
現金
36
資本金
24
/
現金
24
/
現金
72
/
現金
48
納時）
資本金
24
/
現金
24
（Ｂ出資等体返
納時）
返納時）
ｃ非償却資産の場合
ｃ非償却資産の場合
イ１２０で売却した場合（現金取引とする）
イ１２０で売却した場合（現金取引とする）
（中略）
（中略）
（Ａ出資等団体
資本金
60
返納時）
資本剰余金（出資等団体納
12
/
現金
72
（Ａ出資等体返
資本金
60
納時）
資本剰余金（出資等団体納
12
付差額）
付差額）
（Ｂ出資等団体
資本金
返納時）
資本剰余金（出資等団体納
40
/
現金
48
8
（Ｂ出資等体返
資本金
納時）
資本剰余金（出資等団体納
40
8
付差額）
付差額）
ロ６０で売却した場合（現金取引とする）
ロ６０で売却した場合（現金取引とする）
（中略）
（中略）
資本金
36
/
現金
36
資本金
24
/
現金
24
（Ａ出資等体返
資本金
36
/
現金
36
資本金
24
/
現金
24
納時）
返納時）
（Ｂ出資等団体
/
（中略）
資本金
返納時）
（Ａ出資等団体
40
ロ６０で売却した場合（現金取引とする）
（中略）
（Ｂ出資等団体
72
付差額）
付差額）
ロ６０で売却した場合（現金取引とする）
（Ａ出資等団体
現金
付差額）
付差額）
（Ｂ出資等団体
/
（Ｂ出資等体返
納時）
返納時）
Ｑ９３－８取得後に資本的支出があった出資等に係る不要財産について、譲渡収入を２以
Ｑ９３－８取得後に資本的支出があった出資等に係る不要財産について、譲渡収入を２以
上の出資等団体へ納付する場合の会計処理はどのようになるのか。
上の出資等団体へ納付する場合の会計処理はどのようになるのか。
Ａ
Ａ
7
正
誤
（中略）
（中略）
ａ通常の償却資産の場合（会計基準第８５の適用がない場合）
ａ通常の償却資産の場合（会計基準第８５の適用がない場合）
（中略）
（Ｂ出資等団体
（中略）
現金
20
/
資本金
（Ｂ出資等団体
20
（資本的支出時）資産
20
/
現金
20
（資本的支出時
（中略）
/
資本金
20
資産
20
/
現金
20
100
/
現金
112
/
現金
28
（中略）
イ１４０で売却した場合（現金取引とする）
イ１４０で売却した場合（現金取引とする）
（中略）
（中略）
（Ａ出資等団体
資本金
返納時）
出資等団体納付金(臨時損失)
12
（Ｂ出資等団体
資本金
20
返納時）
出資等団体納付金(臨時損失)
100
/
現金
112
/
現金
28
8
（Ａ出資等体返
資本金
納時）
出資等団体納付金(臨時損失)
12
（Ｂ出資等体返
資本金
20
納時）
出資等団体納付金(臨時損失)
8
ロ６０で売却した場合（現金取引とする）
ロ６０で売却した場合（現金取引とする）
（中略）
（中略）
資本金
48
/
現金
48
資本金
12
/
現金
12
（Ａ出資等体返
資本金
48
/
現金
48
資本金
12
/
現金
12
納時）
返納時）
（Ｂ出資等団体
20
出資時
出資時）
（Ａ出資等団体
現金
（Ｂ出資等体返
納時）
返納時）
ｂ特定の償却資産の場合（会計基準第８５の適用がある場合）
ｂ特定の償却資産の場合（会計基準第８５の適用がある場合）
（減価償却）
損益外減価償却累計額
20
/
減価償却累計額
20
（減価償却）
損益外減価償却累計額
20
/
減価償却累計額
20
（Ｂ出資等団体
現金
20
/
資本金
20
（Ｂ出資等団体
現金
20
/
資本金
20
資産
20
/
現金
20
100
/
現金
112
出資時
出資時）
（資本的支出時）資産
20
/
現金
20
（資本的支出時
（中略）
（中略）
イ１４０で売却した場合（現金取引とする）
イ１４０で売却された場合（現金取引とする）
（中略）
（中略）
（Ａ出資等団体
資本金
返納時）
資本剰余金（出資等団体納付
100
/
現金
112
12
（Ａ出資等体返
資本金
納時）
資本剰余金（出資等団体納付
差額）
差額）
8
12
正
誤
20
（Ｂ出資等団体
資本金
返納時）
資本剰余金（出資等団体納付
/
現金
28
8
20
（Ｂ出資等体返
資本金
納時）
資本剰余金（出資等団体納付
/
現金
28
8
差額）
差額）
ロ６０で売却した場合（現金取引とする）
ロ６０で売却した場合（現金取引とする）
（中略）
（中略）
(Ａ出資等団体返
資本金
48
/
現金
48
(Ａ出資等体返納
資本金
48
/
現金
48
資本金
12
/
現金
12
時)
納時)
(Ｂ出資等団体返
資本金
12
/
現金
12
(Ｂ出資等体返納
時）
納時）
Ｑ９４－１出資等に係る不要財産を譲渡し、この譲渡収入の範囲内で出資等団体へ納付す
Ｑ９４－１出資等に係る不要財産を譲渡し、この譲渡収入の範囲内で出資等団体へ納付す
る場合において、当該譲渡取引が設立団体の長により必要なものとして指定された場合
る場合において、当該譲渡取引が設立団体の長により必要なものとして指定された場合
の出資等団体への納付に伴う資本金の減少の会計処理はどのようになるのか。
の出資等団体への納付に伴う資本金の減少の会計処理はどのようになるのか。
Ａ
Ａ
（中略）
（中略）
⑴ 現物出資の場合
⑴ 現物出資の場合
（中略）
（中略）
ｂ特定の償却資産の場合（会計基準第８５の適用がある場合）
(減価償却)
損益外減価償却累計額
20
/
減価償却累計額
ｂ特定の償却資産の場合（会計基準第８５の適用がある場合）
(減価償却)
20
イ１２０で売却した場合（現金取引とする）
損益外減価償却累計額
20
/
減価償却累計額
イ１２０で売却された場合（現金取引とする）
（中略）
（中略）
⑵ 金銭出資の場合
⑵ 金銭出資の場合
（中略）
（中略）
ｂ特定の償却資産の場合（会計基準第８５の適用がある場合）
ｂ特定の償却資産の場合（会計基準第８５の適用がある場合）
(減価償却)
損益外減価償却累計額
20
/
減価償却累計額
(減価償却)
20
イ１２０で売却した場合（現金取引とする）
損益外減価償却累計額
20
/
減価償却累計額
20
イ１２０で売却された場合（現金取引とする）
（以下略）
Ｑ９４－２
20
（以下略）
取得時に資本剰余金として計上された資産を出資等に係る不要財産として出
Ｑ９４－２
取得時に資本剰余金として計上された資産を出資等に係る不要財産として出
資等団体へ納付した場合において、当該出資等に係る不要財産の譲渡取引が設立団体の長
資等団体へ納付した場合において、当該出資等に係る不要財産の譲渡取引が設立団体の長
により必要なものとして指定された場合の出資等団体への納付に伴う資本剰余金の減少
により必要なものとして指定された場合の出資等団体への納付に伴う資本剰余金の減少
の会計処理はどのようになるのか。
の会計処理はどのようになるのか。
9
正
誤
Ａ
Ａ
（中略）
（中略）
ｂ特定の償却資産の場合（会計基準第８５の適用がある場合）
(減価償却)
損益外減価償却累計額
20
/
減価償却累計額
ｂ特定の償却資産の場合（会計基準第８５の適用がある場合）
(減価償却)
20
イ１２０で売却した場合（現金取引とする）
20
/
減価償却累計額
20
イ１２０で売却された場合（現金取引とする）
（以下略）
Ｑ９４－３
損益外減価償却累計額
（以下略）
出資等団体からの金銭出資により取得した満期保有目的債券を出資等に係る
Ｑ９４－３
不要財産として売却して出資等団体へ納付した場合において、設立団体の長が必要なもの
出資等団体からの金銭出資により取得した満期保有目的債券を出資等に係る
不要財産として売却して出資等団体へ納付した場合において、設立団体の長が必要なもの
として当該譲渡取引を指定した場合の会計処理はどのようになるのか。
として当該譲渡取引を指定した場合の会計処理はどのようになるのか。
Ａ
Ａ
（中略）
（中略）
⑵ 債券の保有目的変更年度の翌年度において出資等団体へ納付した場合
⑵ 債券の保有目的変更年度の翌年度において出資等団体へ納付した場合
（中略）
（中略）
イ１０５で売却した場合（現金取引とする）
イ１０５で売却された場合（現金取引とする）
（以下略）
（以下略）
Ｑ９４－４出資等に係る不要財産を譲渡し、この譲渡収入の範囲内で出資等団体へ納付す
Ｑ９４－４出資等に係る不要財産を譲渡し、この譲渡収入の範囲内で出資等団体へ納付す
る場合において、設立団体の長が出資等団体への納付額から控除を認める費用がある場合
る場合において、設立団体の長が出資等団体への納付額から控除を認める費用がある場合
の資本金の減少の会計処理はどのようになるのか。
の資本金の減少の会計処理はどのようになるのか。
Ａ
Ａ
（中略）
（中略）
イ１２０で売却した場合（現金取引とする）
イ１２０で売却された場合（現金取引とする）
（以下略）
（以下略）
Ｑ１２２－８吸収合併の場合、吸収合併存続法人と吸収合併消滅法人の会計処理方法を統
Ｑ１２２－８吸収合併の場合、吸収合併存続法人と吸収合併消滅法人の会計処理方法を統
一する必要があるか。
一する必要があるか。
（関連項目：第７８注記）
（関連項目：第７８注記）
Ａ
Ａ
（中略）
（中略）
３固定資産の残存価額及び耐用年数については、合併後に取得したものについては統一す
６固定資産の残存価額及び耐用年数については、合併後に取得したものについては統一す
る必要があるが、合併前に取得したものについては、実務における費用対効果を勘案して、
る必要があるが、合併前に取得したものについては、実務における費用対効果を勘案して、
従前の方法を引き続き採用することも許容されるが、この場合には、その旨を注記するも
従前の方法を引き続き採用することも許容されるが、この場合には、その旨を注記するも
10
正
誤
のとする。
のとする。
以上
11

Download Report