(平成1 6年6月) 事業税の損金算入時期 公認会計士・税理士 西田隆夫 事業税の損金算入時期 区 分 損 金 算 入 時 期 事業税の申告書に記載された税額 事業税の申告書が提出された日 原則的取扱い 根 拠 法基通9−5−1 (債務確定基準) 事業税の更正又は決定に係る税額 特例的取扱い 2年以上の連年修正申 告・更正が行われた場 事業税の更正又は決定のあった日 翌事業年度において損金算入(認容) OK 直前事業年度分の未納事業税 法基通9−5−2 翌事業年度に事業税の申告、更正又 合の担税力等を考慮 は決定がされていない場合 ② 当事業年度の中間申告に係る事業税 れています。 当事業年度中に事業税の中間申告書を提出し 〈例〉 ますので、当事業年度において損金の額に算入 年1回9月決算法人が、平成16年6月に平成 されます。 13年9月期から平成15年9月期の3期分につい 法人税における事業税の損金算入時期は、原 期末現在未納付の場合でも未納事業税として て修正申告する場合 則的には事業税の申告等のあった日の属する事 申告減算することができます。 当該修正申告による事業税額が確定するのは 業年度ですが、特例的に直前事業年度分の未納 また、中間申告に係る事業税のうち確定申告 平成16年9月期ですが、平成13年9月期の修正 事業税について、翌事業年度の損金の額に算入 によって還付される金額を未収還付税金として 申告により増加する事業税の額はその翌期であ することが認められています。 経理した場合には、当該額を申告減算すること る平成14年9月期の法人税の修正申告書におい ができます。 て申告減算することができ、平成14年9月期の ③ 修正申告書に係る事業税 事業税の修正申告による増加額はその翌期であ 申告納税方式による租税の損金算入時期は、 原則的な取扱いとしては事業税の修正申告書 る平成15年9月期の法人税の修正申告書におい いわゆる債務確定基準にもとづき、納税申告書 を提出した日の属する事業年度の損金の額に算 て申告減算することができます。 に記載された税額については当該納税申告書が 入されます。 なお、税務署長が2期以上の連年更正又は決 事業税の損金算入時期 原則的取扱い 提出された日の属する事業年度、更正又は決定 に係る税額については更正又は決定のあった日 特例的取扱い 定をする場合、この特例によって損金算入する 事業税の額は、事業税の標準税率によって計算 (法基通9− の属する事業年度とされています。 事業税の損金算入時期については、法人税基 し、その後事業税につき申告等があったことに 5−1(1)) 本通達9−5−2により、債務確定基準につい より、その損金の額に算入した事業税の額につ 具体的な取扱いは次のようになります。 ての特例が認められています。 き過不足額が生じたときは、その過不足額は申 ① 当事業年度の確定申告書に係る事業税 具体的取扱いは次のようになります。 告等又は納付のあった日の属する事業年度にお 債務確定基準にもとづき、事業税の確定申告 ◎前事業年度分の事業税 いて調整します。(基通9−5−2後段) 書を提出することとなる翌事業年度において損 当事業年度末までにその全部又は一部につき 一方、法人が修正申告するときは、この特例 金の額に算入されます。 申告、更正又は決定がされていない場合であっ によって損金算入する事業税の額は事業税の実 したがって、事業税の課税標準である所得金 ても、当該事業年度の損金の額に算入できるも 際税率によることができます。 額等が発生し、これに係る事業税を未払法人税 のとされています。 また、直前事業年度分の事業税の損金算入だ 等に計上した事業年度においては損金の額に算 これは、法人税について2期以上の連続した けを内容とする減額更正は、原則としてこれを 入されず(法人税別表加算)、その翌事業年度 事業年度についての連年修正申告又は更正が行 行わないものとされています。(基通9−5−2 において損金算入(認容)されます。 われた場合の担税力等を考慮した取扱いといわ (注)3)
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