I oediti dello Statoper i tibuti indiretti.
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Sono quelli per
1) impostadi registro
2) impostadi bollo
3) impostasui conrratti di borsa
4) impostasulle assicurazioni
5) impostasugli spettacoli
6) impostadoganale
7) impostedi fabbricazione
8) tassisulle concessionigovernative
9) canoni di abbonamentoMI-TV.
Questi crediti godno di privilegi, sui beni mobili ai quali i tributi si riferisconoe sugli dtri beni indicati ddle leggi relarive,.ot l'.ff.tto da esse
stabilito(an.2758, lo co. c.c.).
Si ffatta dunquedi privilegiospecialemobiliareo immobilíarea se- {
condadel benesu cui, per legge,si esercita.
I ctediti dello statonei confrontidel datoredi lauoroper omessouersamento
delle ritenated'acconto.
Altro problemache si è posto all'esamedei giudici di meriro è se il
credito dello Stato nei confronti del datore di lavoro che abbia effettuato
ma non abbia poi versatole ritenuted'aceontoper fRPEF, sia o rîeno assistitodd privilegioprevistodall'an.2752c.c.
Al quesito ha dato rispostanegativail Tribunale di Modena, sosrenendo che la ritenutad'accontoha una funzionem.t"-.nte cautelare<<a
gannzia di un debito d'impostasolo eventualeed indeterminato>>,con
esclusionedella fattispecienormativadellb sostituzioned'imposta nella
guale il sostitutoè < soggettopassivodell'impostae comunqueùtohre delI'obbligazionetributaria derivantedalla reùizzazionedel presupposro>>,
mentre il presuppostodell'obbligazionedi <ritenere_alla fonté parzialmente quandovienecorrisposto>>
è semplicemente
il pagamentodi somme
a terzi per determinatititoli nell'intento di fornire allo Stato una rneragaranziaper I'eventualedebito d'impostadel terzo percipiente>.
Tale opinioneè statadisattesa(e, a nostro a-wiso,giustamentee convincentemente)in sededi gravame,in basealle seguentiargomentazioni:
1) il datore di lavoro è sostitutod'impostanell'a...rion. fissatadall'art. u 4rl d.p.t. n. 600/197),e cioè un rògg.tto che <<
rn forzadi disposizionedi leggeè obbligatoal pagamentodi impostain luogo di altri, per
fatti o situazionia questiriferibili ed anchea titàlo di acconto>>;
2) la stessanozionedi <<acconto>>confermache I'oggettodell'obbligazionedel datore di lavoro versolo Statoè una prestazioÀed'imposta,perché I'accontoè, nella suaaccezionetecnico-giuridica,
un paruialeadempimento preventivo;
V
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l) essendoil datoredi lavoroun sostitutod'imposta,ed essendodunque la sua una obbligazionetributaria, ne consegueche il credito dello
Stato derivantedal mancatoversamentodelle ritenute operatedal datore
di lavorogodedel privilegiosancitodall'art.2752c.c.;
4) argomentando
a contraiisddl'art. 15 del d.p.t. n.6A2lD7l si desumeche, nei confronti dello Stato,non vi è solidarietàtra sostituto(datore di lavoro) e sostituito(lavoratore)nell'ipotesiin cui le ritenute siano
state effettuatema non versate.<<In questocaso,infatti si deve ritenere
che I'obbligazionedel sostituito sia rimastaestintacon il prelievo eseguito
sul suo credito dal soggettoall'uopo abilitato ddla leggeper conto delI'ente impositore.Una diversasoluzionesarebbemanifestamente
errata,oltre che iniqua, dato che, nei confronti del contribuente,il prelievo è stato
regolarmenteeseguito.Unico debitorenei confrontidello Statorestadunque, nel casodi ritenutaoperatae non versata,il sostituto.Qualoraal cre'
I'assistenzdel privilegio,si
dito dello Stato nei suoi confronti,si negasse
del tutto ingiustificabile,perchélo
verificherebbeun'altra conseguenza
Statoverrebbespogliatodel privilegioinerented suo credito per una ciral debitore>.
costanza(accidentaleed imputabileesclusivamente
Contributipreaidenzialieforme assicuratiae
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I crediti per contributi dovuti ad istituti (INPS) enti, e fondi
professioniqualile cassedi previdenz ed assistenz^
previdenziali,
obbligatoriaper invalidiformedi assicurazione
sti, che gestiscono
tà, vecchiaiae superstiti,hannoprivilegiogeneralesui beni mobili t
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del datoredi lavoro.Secondoil dispostodell'a rr. 275tc.c.,il priuilegio è limitato ai crediti, owero ai premi, e non si estendeagli oneri accessori,mentre,non esseridoindicato alcun terminetemporale,
il privilegto ir oggetto è estesoa qualsiasiannualitàdi emissionedel
ruolo.
Ai sensiddl'an. 2778c.c., tde privilegio si collocaal L" grado
dell'ordine dei privilegi.
Gli oneri accessorisi collocanoper ú 50% all'ottavogrado ddI'ordine dei privilegr,per il dispostodell'art.2754c.c.,mentreil residuo 50% non è oggettodi estensionedel privilegroe deveessererichiestoin chirografo.
I crediti per contributi dovuti ad istituti o enti che gestiscono
forme assicurativehannoprivilegiogenerdesui mobili del datoredi
Iavoroche dovrebbecollocarsiall'ottavoposto dell'ordinedei privi- r
legi.Il D.L. 9 ottobre 1989,n. 338,preveàedl'ltt. 4, comma );,ch. I
<<...
i crediti per premi dornrtiall'INAIL sondcollocatiper il loro intero runmontaretî^ quelli indicati al primo postodell'ordinedei privilegi stabilito dall'art. 2778 c.c.>>.
Per gli oneri accessori,si ripete
quanto già rilwaro precedentemenre,
owero che il 50% del tolde,
dovrà esserecollocato,ex art. 2754c.cr all'ottavo grado dell'ordine
dei privilegi, ed il restante 50o/"collocatoin ihiioglfo.
.lo
sussidiariasugliimmobilt
I^acollocazione
An, 2), corffna )9, D.L. 98/11,modifica I teruocommadelI'art. 2776c.c., attribuendoancheai crediti di cui all'art. 2752 c.c.,
relativi alle imposte sui redditi e alle relativesanzioni,il privilegro già
prwisto in via sussidiariaper i crediti concernentil'[VA.
che taluni crediti
Prima della riforma, I'art. 2776 c.c. prevederra
rn casodf esecurji"*dffiat-uosa súÉf-mob66ssero
collóéàd t
sussidiariamentesul ricavato della vendita fonata d.gh irnmobili,
con prefeîenzarispetto ai crediti chirognfafi, il cui concorsoera,
peraltro,regolatoda un precisoordine di priorità chevedeva,in ultimo grado,i crediti WA per imposte,penepecuniariee soprattasse,
assistitidal privilegio generalemobiliaredi cui ai terzocommadelI'articolo2752 cc.
Nel nuovo contesto,invece,i crediti per impostedirettevengono a essereequiparatia quelli per I'IVA, siacon riferimentoallacol- t
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dei privilegio,,rrlocazioneintegraleal privilegiocheall'estensione
sidiariosugliimmobili.
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