Presentazione E-book - Il Commercialista Telematico

PLAFOND IVA 2015
A cura di Studio Giardini
REV. FEBBRAIO 2015
PLAFOND IVA 2015
GESTIONE COMPLETA DEL PLAFOND IVA E DI TUTTI GLI ADEMPIMENTI
PER L’ESPORTATORE ABITUALE E IL FORNITORE
COSA C'E' IN QUESTO E-BOOK
Questo e-book si propone come aiuto aggiornato per coloro che si trovano a gestire oggi, nel
2015, il plafond IVA come esportatori abituali e/o come fornitori.
Se si vuole sapere senza dover cercare da altre parti:
- cosa è il plafond IVA dell'esportatore abituale, come si calcola e come si gestisce (esempi
reali); come regolarizzare eventuali errori;
- chi può essere esportatore abituale e come può acquistare beni e servizi senza pagamento
dell'IVA
- come deve comportarsi il fornitore di un esportatore abituale
- come applicare le novità in vigore dal 2015 in materia di dichiarazione d’intento
- come gestire il periodo transitorio tra vecchia e nuova normativa
- quali sono i riferimenti per rispondere a quasi tutti i casi particolari (con la normativa di legge ed oltre 20 casi di giurisprudenza e 90 di prassi con abstract)
METODO
Diversamente dalla maggior parte dei testi si usa volutamente un linguaggio semplice e poco
formale, per facilitare il più possibile la comprensione.
Le abbreviazioni sono le solite comunemente accettate (DL = decreto legge, RM = risoluzione
ministeriale, CM = circolare ministeriale, DM = decreto ministeriale, E = Entrate, D = Dogane,
ecc.)
FORMATO
 PDF
AUTORE
Lo Studio Giardini dal 2007 si occupa di consulenza fiscale e doganale su operazioni
internazionali (export, import, intracomunitario, Intrastat) presso aziende, agenzie di
operazioni doganali e studi commerciali.
Lo Studio Giardini è anche autore dell’e-book “Operazioni Internazionali”.
La vostra opinione è importante. Fatemi sapere con una mail a: [email protected]
Tutti i diritti sono riservati. E’ vietata la riproduzione anche parziale e con qualsiasi
strumento.
DISCLAIMER
L’elaborazione dei testi, ancorché curata con scrupolosa attenzione, esprime
l’opinione dell’autore e non impegna alcuna responsabilità.
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E’ vietata ogni riproduzione totale o parziale di qualsiasi tipologia di testo, immagine o altro.
Ogni riproduzione non espressamente autorizzata è violativa della Legge 633/1941 e pertanto perseguibile penalmente
PLAFOND IVA 2015
A cura di Studio Giardini
REV. FEBBRAIO 2015
SOMMARIO
1. ESPORTATORE ABITUALE........................................................................................................................................................ 5
1.1. ACQUISTARE SENZA APPLICAZIONE DELL’IVA...............................................................................................5
1.2. QUANDO SI DIVENTA ESPORTATORE ABITUALE............................................................................................5
1.3. CHI PUO’ DIVENTARE ESPORTATORE ABITUALE............................................................................................6
1.4. DEFINIZIONE DI VOLUME D'AFFARI...................................................................................................................6
1.5. OBBLIGO DI FATTURAZIONE, PLAFOND IVA, FATTURE ANTICIPATE.....................................................6
2. OPERAZIONI CHE CREANO PLAFOND.................................................................................................................................8
2.1. OPERAZIONI CHE CREANO PLAFOND:...............................................................................................................8
2.2. CASI PARTICOLARI DI OPERAZIONI CHE CREANO PLAFOND....................................................................9
3. OPERAZIONI CHE NON CREANO PLAFOND.....................................................................................................................10
3.1. OPERAZIONI CHE NON CREANO PLAFOND:...................................................................................................10
3.2. CASI PARTICOLARI OPERAZIONI CHE NON CREANO PLAFOND.............................................................10
4. COSA SI PUO' ACQUISTARE CON IL PLAFOND MATURATO......................................................................................11
4.1. PLAFOND LIBERO E PLAFOND VINCOLATO....................................................................................................11
Esempio................................................................................................................................................................................ 12
5. FORMAZIONE, RILEVANZA E UTILIZZO DEL PLAFOND..............................................................................................13
5.1. ACCONTI E ANTICIPI SU FATTURE....................................................................................................................13
5.2. NOTE DI VARIAZIONE............................................................................................................................................13
5.3. RESTITUZIONE DI MERCE DIFETTOSA............................................................................................................14
6. METODI DI CALCOLO DEL PLAFOND.................................................................................................................................15
6.1. METODO SOLARE O FISSO...................................................................................................................................15
ESEMPIO PRATICO.............................................................................................................................................................15
VERIFICA STATUS E CALCOLO PLAFOND: ANNO 2014.........................................................................................15
UTILIZZO PLAFOND: ANNO 2015.................................................................................................................................16
6.2. METODO MENSILE O MOBILE..............................................................................................................................17
ESEMPIO PRATICO............................................................................................................................................................ 18
6.3. SCELTA TRA PLAFOND FISSO E MOBILE.........................................................................................................21
6.4. PASSAGGIO DA UN METODO ALL’ALTRO........................................................................................................21
PASSAGGIO DAL METODO MENSILE (MOBILE) AL SOLARE (FISSO)...............................................................21
PASSAGGIO DAL METODO SOLARE (FISSO) AL MENSILE (MOBILE)...............................................................22
CONSIDERAZIONI IN CASO DI PASSAGGIO DA UN METODO ALL’ALTRO.....................................................22
7. ADEMPIMENTI FORMALI........................................................................................................................................................ 24
7.1. DICHIARAZIONE D'INTENTO...............................................................................................................................24
MODELLO DICHIARAZIONE INTENTO – DM 6/12/1986........................................................................................25
7.2. OBBLIGHI DELL’ESPORTATORE ABITUALE.....................................................................................................26
VECCHIA PROCEDURA FINO AL 31/12/ 2014 – utilizzabile fino al 11/02/2015...........................................26
NUOVA PROCEDURA A PARTIRE DAL 01/01/2015 – obbligatoria dal 12/02/2015.....................................26
VARIAZIONI AL PLAFOND................................................................................................................................................27
7.3. OBBLIGHI DEI FORNITORI DELL'ESPORTATORE ABITUALE.....................................................................27
VECCHIA PROCEDURA FINO AL 31/12 /2014 – utilizzabile fino al 11/02/2015...........................................27
NUOVA PROCEDURA A PARTIRE DAL 01/01/2015 – obbligatoria dal 12/02/2015.....................................28
PERIODO TRANSITORIO DEL NUOVO REGIME.........................................................................................................29
VARIAZIONI AL PLAFOND................................................................................................................................................29
ESONERO DICHIARAZIONE D’INTENTO.....................................................................................................................29
IMPOSTA DI BOLLO IN FATTURA..................................................................................................................................30
BOLLO SULLE NOTE DI VARIAZIONE AD ESPORTATORI ABITUALI..................................................................30
DICHIARAZIONI D'INTENTO INVIATE A CONTRIBUENTI MINIMI.....................................................................30
7.4. MODELLO COMUNICAZIONE DATI CONTENUTI IN DICHIARAZIONE INTENTO (valido fino al
31/12/2014 – utilizzabile fino al 11/02/2015).......................................................................................................32
DATI DEL SOGGETTO........................................................................................................................................................32
QUADRO DI........................................................................................................................................................................... 33
7.5. NUOVO MODELLO DICHIARAZIONE D’INTENTO (da 01/01/2015 – obbligatorio da 12/02/2015)34
FRONTESPIZIO..................................................................................................................................................................... 34
QUADRO A - PLAFOND......................................................................................................................................................35
COMPILAZIONE QUADRO A.............................................................................................................................................35
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PLAFOND IVA 2015
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REV. FEBBRAIO 2015
7.6. COMPILAZIONE DEL REGISTRO DICHIARAZIONI D'INTENTO.................................................................36
7.7. ESEMPIO FATTURA AD ESPORTATORE ABITUALE........................................................................................36
7.8. DICHIARAZIONE IVA ANNUALE..........................................................................................................................37
COMPILAZIONE QUADRO VC..........................................................................................................................................37
OMESSA COMPILAZIONE QUADRO VC........................................................................................................................38
COMPILAZIONE QUADRO VE..........................................................................................................................................38
8. VIOLAZIONI E SANZIONI......................................................................................................................................................40
8.1. SANZIONI................................................................................................................................................................... 40
8.2. RAVVEDIMENTO OPEROSO...................................................................................................................................41
8.3. TERMINE DI DETRAZIONE IVA IN CASO DI ACCERTAMENTO SUL PLAFOND....................................41
8.4. REGOLARIZZARE LO SPLAFONAMENTO...........................................................................................................42
A) REGOLARIZZAZIONE CON AUTOFATTURA..........................................................................................................42
B) REGOLARIZZAZIONE CON NOTA DI ADDEBITO................................................................................................43
C) REGOLARIZZAZIONE CON LIQUIDAZIONE PERIODICA..................................................................................43
REGOLARIZZAZIONE SPLAFONAMENTO SU IMPORTAZIONI..............................................................................44
9. TRASFERIMENTO PLAFOND..................................................................................................................................................45
9.1. AFFITTO D’AZIENDA...............................................................................................................................................45
ADEMPIMENTI AFFITTUARIO..........................................................................................................................................45
ADEMPIMENTI CONCEDENTE..........................................................................................................................................45
CONDIZIONI......................................................................................................................................................................... 46
9.2. CESSIONE, DONAZIONE, CONFERIMENTO D’AZIENDA.............................................................................46
NORMATIVA COMUNITARIA............................................................................................................................................46
NORMATIVA ITALIANA......................................................................................................................................................47
PRASSI AGENZIA ENTRATE.............................................................................................................................................47
RM 124/E/2011....................................................................................................................................................................48
9.3. FUSIONE E SCISSIONE..........................................................................................................................................49
APPENDICE 1. DOCUMENTAZIONE DI RIFERIMENTO......................................................................................................50
NORMATIVA......................................................................................................................................................................... 50
PRASSI.................................................................................................................................................................................. 50
GIURISPRUDENZA............................................................................................................................................................. 52
APPENDICE 2. DETERMINAZIONE ED UTILIZZO DEL PLAFOND IVA..........................................................................54
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REV. FEBBRAIO 2015
1. ESPORTATORE ABITUALE
1.1. ACQUISTARE SENZA APPLICAZIONE DELL’IVA
Il soggetto passivo IVA che effettua operazioni di cessione intra UE o extra UE non
applica su di esse l'IVA (“operazioni non imponibili”).
Per tale ragione, se un soggetto passivo IVA effettua solo o quasi solo operazioni di
esportazione avviene che:
 non applica IVA sulla gran parte delle vendite in quanto non imponibili;
 può detrarre l'IVA pagata sugli acquisti in base alle norme sulla detraibilità
oggettiva e soggettiva dell'IVA.
La liquidazione dell'IVA è la differenza tra IVA vendite (a debito) e IVA acquisti (a credito):
quindi se l'IVA acquisti supera l'IVA vendite il soggetto IVA avrà un credito IVA verso l'erario.
Poiché coloro che effettuano prevalentemente operazioni di esportazione non
applicano l'IVA su di esse, tali soggetti sono sempre a credito IVA verso l'erario: per
questi soggetti, detti esportatori abituali, è prevista quindi la possibilità di effettuare
acquisti di beni/servizi o importazioni senza pagare l'IVA. Tale facoltà è però
ammessa entro un determinato limite, detto plafond IVA.
Si tratta di una semplificazione del rapporto con l’Erario: la facoltà di acquistare senza
applicazione dell’IVA è “solo” una agevolazione finanziaria, che consente
all’esportatore abituale di evitare di trovarsi sempre a credito nei confronti
dell’Amministrazione finanziaria, e di evitare di ricorrere allo strumento del rimborso che,
a causa dei cronici ritardi, crea diversi problemi dal punto di vista finanziario.
1.2. QUANDO SI DIVENTA ESPORTATORE ABITUALE
Si diventa esportatore abituale (soggetto che può acquistare ovvero importare beni e
servizi senza applicazione dell’IVA, ex art. 1 DL 746/1983) quando le operazioni che creano
plafond nel periodo di riferimento (anno solare o dodici mesi precedenti a seconda che il
contribuente utilizzi rispettivamente il metodo solare o il metodo mensile) sono superiori al
10% del volume d'affari1, al netto delle cessioni di beni in transito o depositati nei luoghi
soggetti a vigilanza doganale e delle operazioni extraterritoriali ex art.21, co.6-bis DPR
633/19722.
In pratica:





+ VOLUME D'AFFARI ex art.20 DPR 633/1972
- CESSIONI DI BENI IN TRANSITO
- CESSIONI DI BENI DEPOSITATI IN LUOGHI SOGGETTI A VIGILANZA DOGANALE
- OPERAZIONI EX ART.21, co.6 – BIS DPR 633/1972
= VOLUME D'AFFARI RETTIFICATO
Da cui si ricava il rapporto per la verifica dello status di esportatore abituale:
OPERAZIONI RILEVANTI / VOLUME D'AFFARI RETTIFICATO > 10%
1.3. CHI PUO’ DIVENTARE ESPORTATORE ABITUALE
1
V. paragrafo successivo per la definizione di volume d'affari.
Novità dal 01/01/2013 per effetto del recepimento della Direttiva 2010/45/UE. Si tratta delle cessioni di beni e prestazioni di servizi non
soggette ad IVA per carenza del requisito territoriale ex artt. da 7 a 7 septies DPR 633/1972.
2
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Ex art.8, co.2 DPR 633/1972 possono accedere all'agevolazione i soggetti passivi residenti
in Italia.
Inoltre possono utilizzare il plafond IVA anche:
 i rappresentanti fiscali di soggetti esteri (RM 102/E/1999)3;
 i soggetti identificati direttamente ex art.35-ter DPR 633/1972.
Non possono utilizzare il plafond IVA:
 i soggetti in regime speciale agricolo ex art.34 DPR 633/1972, in quanto per essi è
comunque previsto il diritto alla detrazione o al rimborso dell’IVA teorica (risultante
dall’applicazione delle percentuali di compensazione alle cessioni non imponibili);
 i soggetti che iniziano l’attività durante il primo anno, in quanto non hanno un periodo
di riferimento.
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3
Escludere il rappresentante fiscale sarebbe un'ingiustificata discriminazione rispetto agli operatori nazionali (RM 102/E/1999).
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