S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO RAVVEDIMENTO OPEROSO E QUADRO RW VOLUNTARY E RAVVEDIMENTO: CRITERI E SCELTE OPERATIVE Duilio Liburdi Commissione Diritto Tributario Nazionale ODCEC Milano Milano, Corso Europa, 11 – 10 febbraio 2015 Ravvedimento e voluntary Entrambi sono provvedimenti di sanatoria – Riforma del ravvedimento • Eliminazione delle cause ostative diverse da atti impositivi o riscossivi o di contestazione sanzioni • Possibilità di intervenire spontaneamente sino alla decadenza dell’ordinario termine di accertamento del periodo di imposta • Pagamenti che, solo giuridicamente, sono da effettuare in un’unica soluzione. Risoluzione n. 67/2011 ammette il pagamento in più tranche 2 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Ravvedimento e voluntary Sanzioni applicabili al ravvedimento – Scansione temporale ipotetica per violazioni RW • 1/8 entro il 30.9 dell’anno successivo • 1/7 entro il 30.9 dei due anni successivi • 1/6 entro il 31.12 dell’anno di scadenza dell’accertamento Rapporto tra termine ordinario di accertamento e provvedimento di irrogazione sanzioni : posizione diversa tra l’Agenzia delle Entrate e la Corte di Cassazione 3 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Ravvedimento e voluntary Confronto sui costi – Voluntary disclosure • Riduzione alla metà delle sanzioni : determinazione delle stesse con il cumulo materiale • Possibilità di definizione ad un terzo di quanto determinato dall’Ufficio in sede di VD 4 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Ravvedimento e voluntary Confronto sui costi – Ravvedimento operoso • Riduzione proporzionale a seconda del momento della sanatoria • Il presupposto necessario è che il quadro RW non sia da assimilare, a tutti gli effetti, ad una dichiarazione. Dal 2013 è prevista una sanzione di 258 euro nel caso di presentazione entro i 90 giorni successivi alla scadenza del termine 5 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Ravvedimento e voluntary Casistica – Cause ostative • Un atto di contestazione sanzioni impedisce l’accesso alla VD ma può essere definito secondo le modalità previste dal D.Lgs. n. 472 del 1997 e non con le nuove disposizioni in tema di ravvedimento • Una volta rimossa la causa ostativa, è possibile comprendere anche quella annualità nella VD: conviene? 6 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Ravvedimento e voluntary Casistica – Presupposto : parificazione dell’accesso alla VD ed al ravvedimento • Violazione per attività in white list : l’accesso al ravvedimento operoso elimina la necessità di produrre la documentazione prevista per la VD • Violazione per attività in black list : in sede di ravvedimento non si applica la presunzione di redditività ma l’azione di controllo dell’agenzia viene posticipata 7 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Ravvedimento e voluntary Casistica – Presupposto : parificazione dell’accesso alla VD ed al ravvedimento • Nella VD le attività oggetto di sanatoria sono imputate pro quota. Nel ravvedimento operoso non sempre questo avviene • Nella VD è possibile ottenere una riduzione delle sanzioni più elevata 8 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Ravvedimento e voluntary Casistica – Ipotesi di convenienza : violazioni 2011, 2012 e 2013 in stato BL senza presunzione di redditività ex art. 12 dl 78/2009 e con importi pari a 200 mila euro. Solo violazione RW e presunzione di redditività da dl 167 del 1990 . • Il dl 167 del 1990 prevede che le attività estere non dichiarate nel quadro RW sono fruttifere nella misura del TUS vigente 9 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Ravvedimento e voluntary Casistica – VD a) 2011 : sanzione del 3% = 6.000 b) 2012 : sanzione del 3% = 6.000 c) 2013 : sanzione del 3% = 6.000 Ridotte alla metà : 9.000,00 Sanzioni da pagare : 3.000,00 10 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Ravvedimento e voluntary Casistica – Ravvedimento a) 2011 : sanzione di 1/6 del 6% = 2.000,00 b) 2012 : sanzione di 1/7 del 6% = 1.714,00 c) 2013 : sanzione di 1/8 del 6% = 1.500,00 Sanzioni da pagare : 5.214,00 11 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Ravvedimento e voluntary Casistica – Reddito presunto in base al TUS a) 2011 : 1% = 2.000,00 b) 2012 : 0.75%= 1.500,00 c) 2013 : 0.25% = 500,00 Reddito : 4.000,00 12 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Ravvedimento e voluntary Casistica – Sanzioni da VD Reddito : 4.000,00 Sanzioni 2011 : 2660,00 2012 : 1995,00 2013 : 665,00 Totale sanzioni : 5.320,00 ridotta di ¼ = 3.990,00 Sanzione divisa 1/6 = 665,00 13 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Ravvedimento e voluntary Casistica – Sanzioni da ravvedimento operoso Reddito : 4.000,00 Sanzioni 2011 : 2660,00 / 6 = 443,00 2012 : 1995,00 / 7 = 285,00 2013 : 665,00 / 8 = 83,00 Totale sanzioni da pagare : 811,00 14 S.A.F.- SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO
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