Zet uw echtgenoot eens aan het werk!

Inkomstenbelasting
Mogelijke beloningsvormen voor de meewerkende partner
Zet uw echtgenoot
eens aan het werk!
Werkt uw partner mee in uw onderneming, dan kan hij of zij u
veel werk uit handen nemen. U moet dan misschien ook nadenken over het belonen van de partner. Het kan namelijk voor
u aantrekkelijk zijn om de partner te belonen, omdat u dan de
winst kunt drukken of de winst zo laag mogelijk kunt belasten.
Hoe kunt u fiscaal profiteren van uw meewerkende partner?
H
Het meewerken van de partner moet
meer omvatten dan de tussen echtgenoten gebruikelijke wederzijdse hulp. Het
moet gaan om werkzaamheden die specifiek voor de onderneming zijn verricht.
Van belang is dat u kunt aantonen welke
werkzaamheden er zijn verricht en vooral
welke uren daaraan zijn besteed. Afhankelijk van de situatie kunt u dan het
beste de meewerkaftrek toepassen, een
arbeidsbeloning toekennen of een vennootschap onder firma (VOF) oprichten.
Aftrek
Bij de meewerkaftrek heeft u als ondernemer recht op een bepaalde aftrek van
de winst als uw echtgenoot – uw fiscale
partner – ten minste 525 uur meewerkt
in uw onderneming. De hoogte van de aftrek is afhankelijk van het aantal meegewerkte uren op jaarbasis. De aftrek is hoger als uw partner meer uren meewerkt
(zie kader). Het gebruik van de meewerkaftrek heeft de volgende voordelen:
▪▪ de aftrek is eenvoudig toe te passen;
▪▪ het bedrag van de meewerkaftrek
wordt niet belast bij uw partner. Hierdoor is er ook geen premie Zorgverzekeringswet (ZVW) verschuldigd;
4
Fisc aal rendement 9-2014
▪▪ de meewerkaftrek heeft geen negatief
effect als de partner een hoger inkomen heeft dan de ondernemer.
Naast deze voordelen moet u ook rekening houden met de volgende nadelen:
▪▪ de aftrek is een percentage van de
winst. Bij verlies is de aftrek nihil;
▪▪ de partner moet aardig wat uren meewerken om voor de aftrek in aanmerking te komen;
▪▪ door toepassing van de meewerkaftrek
kan de inkomensafhankelijke combinatiekorting lager uitvallen. Dit is het
geval als door de aftrek het arbeidsinkomen lager wordt dan € 32.539;
▪▪ de meewerkaftrek vermindert mogelijk
de arbeidskorting;
Meewerkaftrek
Aantal meegewerkte
uren
Percentage
aftrek van de
winst
525 - 875
1,25%
875 - 1.225
2%
1.225 - 1.750
3%
1.750 en meer
4%
▪▪ de hoogte van de aftrek is beperkt. Het
bruto voordeel bedraagt maximaal 4%;
▪▪ de partner moet de gewerkte uren
goed bijhouden.
De meewerkaftrek is dus vooral interessant als de partner een hoger inkomen
heeft dan de ondernemer, of als de
beloning minder is dan € 5.000 (zie
hierna). Is dit niet het geval, dan is een
arbeidsbeloning meestal interessanter.
Drempel
Kiest u voor een arbeidsbeloning, dan
moet de beloning daarbij reëel zijn en
minimaal € 5.000 per jaar bedragen. Dit
betekent dat de beloning in verhouding
moet staan tot de werkzaamheden en
andersom. De drempel van € 5.000 is
gekozen om discussies over kleine bedragen te voorkomen. De beloning is aftrekbaar van de winst van de onderneming.
De partner moet de beloning aangeven
in zijn aangifte inkomstenbelasting
(box 1). Als uw partner verder geen, of
weinig, inkomsten heeft, kunt u hierdoor
een deel van de winst overhevelen naar
uw partner die in een lager belastingtarief valt. Bij een arbeidsbeloning van
€ 10.000 waarbij de partner verder geen
inkomen heeft, bedraagt het voordeel
al gauw € 3.000 ‑ € 4.000 per jaar.
Voordelen
Het geven van een arbeidsbeloning
heeft de volgende voordelen:
▪▪ de hoogte van de beloning is niet afhankelijk van de winst;
▪▪ het is eenvoudig;
Voorbeeld van de winstverdeling bij een vennootschap onder firma
Stel dat u samen met uw vrouw een
VOF drijft. De winst bedraagt € 75.000.
Bij een winstverhouding van 80%-20%
krijgt u € 60.000 en uw vrouw € 15.000
van deze winst. Houdt u rekening met
de arbeidsbeloning en de rente over het
kapitaal, dan heeft dat grote gevolgen
voor de winstverdeling. In dit voorbeeld
heeft u € 50.000 aan kapitaal en uw
vrouw € 25.000. De arbeidsbeloning voor
u is € 40.000 en € 17.500 voor uw vrouw.
De verdeling van de restwinst gaat in de
verhouding 50% -50%. De verdeling van
de winst is opgenomen in de tabel. De ge-
▪▪ bij een gemeenschap van goederen
kan de uitbetaling van de arbeidsbeloning achterwege blijven. In het geval
van huwelijkse voorwaarden kunt u de
beloning ook rentedragend schuldig
blijven;
▪▪ u kunt de beloning al vanaf € 5.000
ten laste van het resultaat brengen. Dit
betekent dat er meestal minder uren
nodig zijn dan bij de meewerkaftrek;
“
Een juiste
winstverdeling zorgt
voor f lexibiliteit
”
▪▪ in een verliessituatie kunt u ook een
arbeidsbeloning toekennen;
▪▪ u en uw partner kunnen mogelijk extra heffingskortingen krijgen.
Bij uw keuze voor een arbeidsbeloning moet u echter ook rekening
houden met de volgende nadelen:
▪▪ de arbeidsbeloning moet hoger zijn
dan € 5.000;
▪▪ als uw partner in een hoger belastingtarief valt, is een beloning nadelig. In
totaal betaalt u dan meer belasting;
▪▪ over de arbeidsbeloning is premie
ZVW verschuldigd.
Als een arbeidsbeloning voor u aantrekkelijk is, kunt u ook een VOF overwegen.
volgen zijn nog groter bij de verkoop van
bijvoorbeeld activa met een boekwinst
van € 60.000.
Restwinst
De totale winst is dan € 135.000. In de
verdeling 80%-20% komt deze extra
winst voor 80% bij u terecht. U krijgt dan
€ 108.000 en uw vrouw € 27.000. Houdt
u echter rekening met de arbeidsbeloning en de rente, dan valt deze winst van
€ 60.000 in de restwinst. De winstverdeling is dan 50% ‑ 50%. U en uw partner
krijgen allebei € 30.000 van deze winst.
Een VOF kunt u vergelijken met twee
eenmanszaken. Zowel de man als de
vrouw heeft een eenmanszaak met allebei dezelfde onderneming. Wil een
VOF fiscaal houdbaar zijn, dan moet uw
partner mede rechtstreeks aansprakelijk
zijn voor de schulden van de onderneming. Dit betekent dat u een firmaovereenkomst moet sluiten en u moet de VOF
als zodanig inschrijven bij de Kamer
van Koophandel. Bij het aangaan van
een VOF moet u een deel van de winst
toedelen aan uw partner. Om in aanmerking te kunnen komen voor bepaalde
ondernemersfaciliteiten moet uw partner
voldoen aan het urencriterium (1.225 uur
werkzaam zijn in de onderneming).
Zakelijk
In de praktijk wordt de zakelijkheid
van de winstverdeling vaak tot uitdrukking gebracht in het percentage van
de winstverdeling. De partner krijgt
dan 20%-30% van de winst. Dit hoeft
echter niet zakelijk te zijn, omdat u
eigenlijk onderscheid moet maken tussen de winst die is toe te rekenen aan
arbeid, kapitaal en het restant. De eerste
stap van de winstverdeling betreft het
toekennen van een arbeidsbeloning.
Vervolgens moet u over het kapitaal
een rente berekenen. Wat overblijft
van de winst is de ‘restantwinst’. Deze
winst is 50%-50% te verdelen (zie ka-
Ondernemer
Partner
Winst
75.000
Rente
4.500
3.000
1.500
Loon
57.500
40.000
17.500
Restwinst
13.000
6.500
6.500
49.500
25.500
Totaal
der). Het vormen van een VOF met uw
partner heeft de volgende voordelen:
▪▪ door een juiste winstverdeling toe
te passen, kunt u meestal een groter
winstdeel aan uw partner toerekenen;
▪▪ door de verschillende manieren van
winstverdeling ontstaat er flexibiliteit;
▪▪ op termijn kunt u de onderneming
inbrengen in een bv waarin u en uw
partner aandeelhouder zijn.
“
Een VOF kunt u
eenvoudig inbrengen
in een bv
”
Het oprichten van een VOF kan dus erg
voordelig zijn, maar kent ook een aantal
nadelen. U moet rekening houden met
de volgende nadelen van een VOF:
▪▪ eventuele huwelijkse voorwaarden die
u bent aangegaan voor het opvangen
van (zakelijke) financiële tegenslagen
zijn niet meer van toepassing;
▪▪ over het winstaandeel van de partner is
premie ZVW verschuldigd.
Drs. Wouter Janssen en mr. Otto Brands,
beiden werkzaam als belastingadviseur bij MTH accountants en adviseurs,
tel. nr. +31 (0)35 52 62 264, e-mail:
[email protected] en [email protected]
Fisc aal rendement 9-2014
5

Download Report