Meldingsplicht voor private vermogensstructuren - ook

April 2014
Meldingsplicht voor private vermogensstructuren
- ook voor de Luxemburgse SPF.
Vanaf aanslagjaar 2014 (inkomsten 2013) moeten rijksinwoners in hun
belastingaangifte melding maken van bepaalde structuren die worden
aangewend om private vermogens aan te houden.
Inmiddels werd de aangifte inzake personenbelasting voor aanslagjaar 2014
gepubliceerd zodat duidelijk is hoe deze structuren gemeld moeten worden.
Contents
Welke structuren zijn geviseerd? 1
Welke structuren zijn niet
geviseerd?
4
Wie moet het bestaan van
dergelijke constructie melden? 4
Hoe moet de constructie gemeld
worden in de aangifte?
4
Slotbeschouwingen
4
Met de belastingaangifte 2014 in het vooruitzicht heeft de regering bij KB van
19 maart 2014 de lijst vastgelegd van de zgn. niet of laag belaste
buitenlandse structuren die moeten worden gemeld. Belangrijk is dat ook de
Luxemburgse Société de gestion de patrimoine familiale (SPF) geviseerd
wordt.
In een volgende fase zou een soort fiscale transparantie van deze structuren
worden ingevoerd om het zgn. bestaande belastingvacuüm van dergelijke
structuren te herstellen maar hierover werd geen consensus bereikt binnen
de huidige regering.
1
Welke structuren zijn geviseerd ?
Er worden twee soorten zgn. “juridische constructies” geviseerd.
1.1
De eerste categorie: de trust en fiduciaire structuren.
Dit is iedere constructie waarbij een rechtsverhouding door een
rechtshandeling van de oprichter of door een rechterlijke beslissing in
het leven wordt geroepen en waarbij goederen of rechten onder de
macht van een beheerder worden gebracht om ze te besturen ten
behoeve van een begunstigde of voor een bepaald doel. Die
rechtsverhouding heeft de volgende kenmerken:

De eigendomstitel betreffende de goederen en rechten van
de juridische constructie is opgesteld op naam van een
beheerder of op naam van een andere persoon voor rekening
van de beheerder;

De goederen van de juridische constructie vormen een
afzonderlijk vermogen en maken geen deel uit van het
vermogen van de beheerder;
Meldingsplicht voor private vermogensstructuren - ook voor de Luxemburgse SPF
1

De beheerder heeft de bevoegdheid en de plicht om in
overeenstemming met de bepalingen van de juridische
constructie en de toepasselijke wettelijke bepalingen, de
goederen van de juridische constructie te besturen, te
beheren of erover te beschikken en hij is hiervan
verantwoording verschuldigd.
Volgens de toelichting bij het amendement is enkel een overdracht
geviseerd in de zin van “afstand doen” van eigendom, van vermogen,
zonder een onmiddellijke, daadwerkelijke en evenwaardige
tegenwaarde te ontvangen doch waarbij wel bepaalde verplichtingen
aan de beheerder kunnen worden opgelegd. De “transformatie” van
roerende goederen, bijvoorbeeld door de belegging
in
gemeenschappelijke beleggingsfondsen, en waarbij de waarde van
het vermogen niet afneemt (de inbrenger ontvangt deelbewijzen,
certificaten …), valt niet onder de geviseerde verrichtingen. Naar onze
mening valt dus ook de certificering van titels middels een stichting
administratiekantoor buiten het toepassingsgebied.
Het begrip” oprichter” is heel ruim gedefinieerd en omvat:

hetzij, de natuurlijke persoon die de constructie heeft
opgericht
buiten
de
uitoefening
van
zijn
beroepswerkzaamheid;

hetzij, wanneer de constructie is opgericht door een derde, de
natuurlijke persoon die er goederen en rechten heeft in
ondergebracht;

hetzij, de natuurlijke personen die direct of indirect erfgenaam
zijn van de hiervoor bedoelde personen, vanaf het overlijden,
tenzij die erfgenamen aantonen dat zijzelf of hun
rechthebbenden op geen enkel ogenblik en op geen enkele
manier van financiële of andere voordelen, toegekend door de
constructie zullen genieten.
Zijn onder meer geviseerd in deze categorie: trusts en fiduciaire
structuren.
1.2
De tweede categorie: de zgn. niet of laag belaste buitenlandse
structuren.
Worden hier geviseerd: de buitenlandse entiteiten die niet aan
inkomstenbelasting zijn onderworpen of van een aanzienlijk
gunstigere dan de Belgische belastingregeling genieten wat de
inkomsten van kapitalen en roerende goederen betreft, en waarvan
de juridische rechten van de aandelen of deelbewijzen geheel of
gedeeltelijk door een rijksinwoner zijn gehouden of waarvan de
begunstigde van de economische rechten van de goederen en
kapitalen een rijksinwoner is. Deze laatste zal voor toepassing van de
meldingsplicht worden beschouwd als oprichter van de offshore
structuur.
Meldingsplicht voor private vermogensstructuren - ook voor de Luxemburgse SPF
2
De lijst van bedoelde buitenlandse entiteiten van de tweede categorie
werd inmiddels bij Koninklijk Besluit bepaald (KB van 19 maart 2014,
Belgisch Staatsblad 2 april 2014).
Zoals verwacht heeft de regering zich hierbij laten inspireren op een
vergelijkbare lijst opgenomen in bijlage 1 van het voorstel tot
1
aanpassing van de Europese Spaarrichtlijn . Zijn aldus onder meer
geviseerd: de Private Limited Company in Hong Kong, de Limited
Liability Company in Delaware (USA), de vennootschappen in
Guernsey en Jersey, de International Business Company in de
Bahamas of Panama.
De lijst opgenomen als bijlage 1 bij de richtlijn tot wijziging van de
Spaarrichtlijn bevat echter enkel buiten de EU gevestigde entiteiten.
Deze lijst moest dus nog worden aangevuld met de niet of laag
belaste structuren in EU-Lidstaten.
Één EU-entiteit wordt toegevoegd aan de lijst van te melden private
vermogensstructuren van de tweede categorie met name de
Luxemburgse Société de gestion de patrimoine familiale (SPF). De
regering verwijst hiervoor niet alleen naar de vrijstelling
vennootschapsbelasting en afwezigheid van roerende voorheffing op
uitkeringen aan niet-inwoners maar ook naar het feit dat Luxemburg
sedert eind 2013 door het Mondiaal Forum van de OESO inzake
transparantie en uitwisseling van inlichtingen wordt aangemerkt als
“non-compliant” met de OESO standaard op het gebied van
2
uitwisseling van inlichtingen.
Bijlage 1 bevat de volledige lijst van entiteiten van de tweede
categorie.
De regering kondigt aan dat de lijst met entiteiten van de tweede
categorie telkens zal worden aangepast “wanneer, inzonderheid
ingevolge buitenlandse wetswijzigingen, rechtsvormen aan deze lijst
moeten worden toegevoegd of van deze lijst moeten worden
geschrapt”.
Naar het oordeel van de Minister van Financiën is de lijst exhaustief in
die zin dat een entiteit die beantwoordt aan de definitie van juridische
constructie van de tweede categorie, maar die niet op de lijst is
1
2
Deze aanpassing aan de Spaarrichtlijn werd inmiddels aangenomen door de Europese Raad
van Ministers op 24 maart 2014 en moet door de Lidstaten worden omgezet in nationale
wetgeving tegen 1 januari 2016. Naast een uitbreiding van het begrip “interest” heeft deze
wijziging onder meer tot gevolg dat de bepalingen van de Spaarrichtlijn ook van toepassing
zullen worden op sommige betalingen die worden gedaan aan juridische constructies die
buiten de EU gevestigd zijn ingeval een natuurlijke persoon die inwoner is in een andere
Lidstaat dan deze van de betalingsagent, geacht wordt de uiteindelijke gerechtigde van de
betaling te zijn. Het betreft dus een maatregel tegen de artificiële ontwijking van de
Spaarrichtlijn via structuren vergelijkbaar met deze geviseerd door de Belgische meldingsplicht
voor private vermogensstructuren.
Deze “non-compliant” status van Luxemburg heeft trouwens ook voor gevolg dat Belgische
vennootschappen en vaste inrichtingen van buitenlandse vennootschappen ertoe gehouden
zijn aangifte te doen van de betalingen (boven een minimum bedrag van 100.000 euro per
belastbaar tijdperk) die zij rechtstreeks of onrechtstreeks hebben gedaan aan Luxemburgse
personen. Voor vennootschappen wiens belastbaar tijdperk overeenstemt met een
kalenderjaar geldt deze aangifteplicht vanaf aanslagjaar 2015 (tenzij Luxemburg voor het
einde van 2014 van de lijst wordt geschrapt)
Meldingsplicht voor private vermogensstructuren - ook voor de Luxemburgse SPF
3
opgenomen, o.i. niet moet worden gemeld. Anderzijds kunnen
dergelijke entiteiten uiteraard op enig moment aan de lijst worden
toegevoegd.
2
Welke structuren zijn niet geviseerd ?
Holdings die zijn onderworpen aan een normaal belastingregime. Onder
normaal belastingregime vallen vennootschappen die gebruik maken van een
vrijstellings- of aftrekregime voor dividenden en meerwaarden zoals bijv. de
Luxemburgse SOPARFI of de Nederlandse Besloten Vennootschap.
3
Wie moet het bestaan van dergelijke constructie melden ?
Een belastingplichtige moet het bestaan van de constructie in de aangifte
vermelden indien hij zelf, zijn echtgeno(o)t(e) of zijn kinderen van wie hij het
wettelijk genot van de inkomsten heeft, hetzij oprichter is van de juridische
constructie, hetzij bij zijn weten op enigerlei wijze of ogenblik begunstigde of
potentieel begunstigde is van een juridische constructie.
4
Hoe moet de constructie gemeld worden in de aangifte?
Op 28 maart 2014 werd het model van het aangifteformulier inzake
personenbelasting voor het aanslagjaar 2014 gepubliceerd.
Hieruit blijkt dat in Vak XIII (waarin ook buitenlandse bankrekeningen en
individuele levensverzekeringen moeten gemeld worden) de volgende vraag
wordt gesteld: “Is U, uw echtgenoot of wettelijk samenwonende partner met
wie U deze gezamenlijke aangifte indient, of één van uw niet ontvoogde
minderjarige kinderen een oprichter van een juridische constructie als
bedoeld in artikel 2, § 1, 13° en 14°, van het Wetboek van de
inkomstenbelastingen 1992, of bij uw weten op enigerlei wijze of ogenblik,
begunstigde of potentieel begunstigde van zo’n constructie?”.
Indien dit het geval is moet in Code 1077-78 het vakje “Ja” aangekruist
worden en moet de naam en voornaam van de oprichter (of de potentieel
begunstigde) vermeld worden.
Slotbeschouwingen
De strijd tegen agressieve belastingontwijking wordt niet alleen in België
maar globaal gevoerd. Hierbij wordt eerst aandacht besteed aan informatie
via toename van meldingsplicht (bijv. in België de reeds ingevoerde melding
van buitenlandse bankrekeningen en verzekeringscontracten), en een
toenemende internationale uitwisseling van inlichtingen. De volgende stap is
dan een effectieve belastingheffing van de economische begunstigden.
De nieuwe meldingsmaatregel heeft niet tot doel de geviseerde juridische
constructies te verbieden. Diverse private vermogensstructuren worden
immers aangewend voor niet-fiscale redenen. De nieuwe meldingsplicht en
de toekomstige fiscale transparantie kunnen dan ook de vermogensplanning
via aanwending van buitenlandse rechtsfiguren in zekere zin
vergemakkelijken.
Meldingsplicht voor private vermogensstructuren - ook voor de Luxemburgse SPF
4
Tevens moet het duidelijk zijn dat de toenemende transparantie en
gegevensuitwisseling eens te meer de noodzaak aangeeft om bij het gebruik
van buitenlandse structuren alle regels inzake substantie en werkelijke leiding
strikt na te leven.
Contacts
For further information
please contact:
Henk Vanhulle
Partner, Tax
+32 2 501 9158
[email protected]
Nicolas Lippens
Partner, Tax
+32 2 501 9094
[email protected]
Nikolaas Van Robbroeck
Managing Associate, Tax
+32 2 501 9556
[email protected]
Author:
This publication is intended merely to highlight issues and not to be comprehensive, nor to provide legal advice. Should
you have any questions on issues reported here or on other areas of law, please contact one of your regular contacts, or
contact the editors.
© Linklaters LLP. All Rights reserved 2014
Linklaters LLP is a limited liability partnership registered in England and Wales with registered number OC326345. It is a
law firm authorised and regulated by the Solicitors Regulation Authority. The term partner in relation to Linklaters LLP is
used to refer to a member of the LLP or an independent consultant or, outside of Belgium, an employee of Linklaters LLP
or any of its affiliated firms or entities with equivalent standing and qualifications. A list of the names of the members of
Linklaters LLP and of the non-members who are designated as partners and their professional qualifications is open to
inspection at its registered office, One Silk Street, London EC2Y 8HQ, England, or on www.linklaters.com.
Please refer to www.linklaters.com/regulation for important information on our regulatory position.
We currently hold your contact details, which we use to send you newsletters such as this and for other marketing and
business communications.
We use your contact details for our own internal purposes only. This information is available to our offices worldwide and to
those of our associated firms.
If any of your details are incorrect or have recently changed, or if you no longer wish to receive this newsletter or other
marketing communications, please let us know by emailing us at [email protected].
A17981786
Meldingsplicht voor private vermogensstructuren - ook voor de Luxemburgse SPF
Rue Brederode 13
B - 1000 Brussels
Telephone (+32) 2 501 94 11
Facsimile (+32) 2 501 94 94
Linklaters.com
5
BIJLAGE 1: Lijst van juridische constructies van de tweede categorie (“niet of laag belaste
buitenlandse structuren”)
Voor de toepassing van artikel 2, § 1, 13°, b) van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992
worden de voor welbepaalde landen of rechtsgebieden beoogde rechtsvormen van de hiernavolgende
lijst geacht aldaar niet aan een inkomstenbelasting te zijn onderworpen of aldaar, wat de inkomsten
van kapitalen en roerende goederen betreft, aan een aanzienlijk gunstigere belastingregeling te zijn
onderworpen dan die waaraan die inkomsten in België zijn onderworpen:
Land of rechtsgebied
Beoogde rechtsvorm
1° Amerikaanse Maagdeneilanden :
Exempt Company;
2° Anjouan (Comoren) :
International Business Company;
3° Antigua en Barbuda :
International Business Company;
4° Anguilla :
International Business Company
5° Aruba :
Stichting Particulier Fonds;
6° Bahamas :
International Business Company;
7° Bahamas :
Foundation;
8° Barbados :
International Business Company;
9° Barbados :
International Society with Restricted
Liability;
10° Belize :
International Business Company;
11° Bermuda :
Exempt Company;
12° Britse Maagdeneilanden :
Company;
13° Brunei :
International Business Company;
14° Caymaneilanden :
Exempt Company;
15° Cookeilanden :
International Company;
16° Costa Rica :
Company;
17° Djibouti :
Exempt Company;
18° Dominica :
International Business Company;
19° Eiland Man :
Company;
20° Frans-Polynesië :
Société;
21° Grenada :
International Business Company;
22° Guam :
Company;
23° Guatemala :
Fundación;
Meldingsplicht voor private vermogensstructuren - ook voor de Luxemburgse SPF
6
Land of rechtsgebied
Beoogde rechtsvorm
24° Guernsey :
Company;
25° Guernsey :
Foundation;
26° Hong Kong :
Private Limited Company;
27° Jersey :
Company;
28° Jersey :
Foundation;
29° Labuan (Maleisië) :
Offshore Company;
30° Libanon :
Ondernemingen die in aanmerking
komen voor het "offshore company
regime";
31° Liberia :
Non-resident company;
32° Liechtenstein :
Stiftung;
33° Liechtenstein :
Anstalt;
34° Luxemburg :
Société
de
Familiale;
35° Macau :
Fundação;
36° Malediven :
Company;
37° Marshalleilanden :
International Business Company;
38° Mauritius :
Global Business Company category 1;
39° Mauritius :
Global Business Company category 2;
40° Micronesië :
Company;
41° Monaco :
Foundation;
42° Montserrat :
International Business Company;
43° Nauru :
Company;
44° Nauru :
Andere
met
de
overheid
onderhandelde ondernemingsvormen;
45° Nederlandse Antillen :
Stichting Particulier Fonds;
46° Nieuw-Caledonië :
Société;
47° Niue :
International business company;
48° Noordelijke Marianen :
Foreign sales corporation;
49° Palau :
Company;
gestion
Meldingsplicht voor private vermogensstructuren - ook voor de Luxemburgse SPF
Patrimoine
7
Land of rechtsgebied
Beoogde rechtsvorm
50° Panama :
Fundación de interés privado;
51° Panama :
International Business Company;
52° Saint Kitts en Nevis :
Foundation;
53° Saint Kitts en Nevis :
Exempt Company;
54° Saint Lucia :
International Business Company;
55° Saint Vincent en de Grenadines :
International Business Company;
56° Salomonseilanden :
Company;
57° Samoa :
International company;
58° San Marino :
Fondazione;
59° Sao Tomé en Principe :
International Business Company;
60° Seychellen :
International business company;
61° Amerikaanse staat Delaware :
Limited Liability Company;
62° Amerikaanse staat Wyoming :
Limited Liability Company;
63° Turks- en Caicoseilanden :
Exempt Company;
64° Tuvalu :
Provident Fund;
65° Uruguay :
Sociedad Anónima
Inversión;
66° Vanuatu :
Exempt Company;
67° Vanuatu :
International company;
68° Verenigde Arabische Emiraten :
Offshore Company;
69° Zwitserland :
Foundation.
Financiera
Meldingsplicht voor private vermogensstructuren - ook voor de Luxemburgse SPF
de
8
BIJLAGE 2: Extract uit de aangifte inzake personenbelasting voor Aanslagjaar 2014
Meldingsplicht voor private vermogensstructuren - ook voor de Luxemburgse SPF
9

Download Report