Inhoudsopgave
Voorwoord
.. ..................................................................................................................................................................................................................................3
Hoofdstuk 1
1.1
1.2
Het systeem van het invorderingsrecht zoals dat is neergelegd in de Awb en de IW ............................................................................................21
Algemeen ............................................................................................................................................................................................................................21
Algemene wet bestuursrecht ...............................................................................................................................................................................................23
1.3
Wet dwangsom ...................................................................................................................................................................................................................23
1.4
Burgerservicenummer.........................................................................................................................................................................................................25
1.5
Bezwaar, beroep en verzet in de IW en klachtrecht............................................................................................................................................................26
1.6
Douaneschulden .................................................................................................................................................................................................................28
Hoofdstuk 2
Invordering in eerste aanleg ....................................................................................................................................................................................29
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
2.6
2.7
2.8
2.9
2.10
2.11
2.12
2.13
2.14
2.15
2.16
2.17
2.18
Algemeen ............................................................................................................................................................................................................................29
Betaling bij aangiftebelastingen (art. 19 t/m 22 AWR)......................................................................................................................................................30
Betalen van de aangegeven belasting ..................................................................................................................................................................................31
Uiterste tijdstip voor het inleveren van de aangifte en voor de betaling (art. 19 t/m 22 AWR) ........................................................................................31
Betalingstijdstip...................................................................................................................................................................................................................31
Niet-tijdige betaling van het op aangifte verschuldigde bedrag .........................................................................................................................................32
Betaling bij aanslagbelastingen ...........................................................................................................................................................................................32
Betaling op aanslag .............................................................................................................................................................................................................32
Soorten aanslagen ...............................................................................................................................................................................................................32
Aan het aanslagbiljet te stellen eisen (art. 8 IW).................................................................................................................................................................34
Dagtekening van de aanslag ...............................................................................................................................................................................................34
Bezwaar en beroep ..............................................................................................................................................................................................................34
Naam van de belastingschuldige (art. 8 IW) ......................................................................................................................................................................35
Onder curatele gestelden; faillissement; minderjarigheid; overlijden.................................................................................................................................35
Bedrag van de aanslag .........................................................................................................................................................................................................35
Het betalen van de aanslag .................................................................................................................................................................................................35
Toerekening van betalingen ................................................................................................................................................................................................36
Douaneschulden .................................................................................................................................................................................................................37
Hoofdstuk 3
3.1
3.2
Betalingstermijnen; versnelde invordering .............................................................................................................................................................39
Betalingstermijnen ..............................................................................................................................................................................................................39
Versnelde invordering .........................................................................................................................................................................................................41
Hoofdstuk 4
4.1
4.2
4.3
4.4
4.5
4.6
Dwanginvordering ...................................................................................................................................................................................................43
Aanmaning .........................................................................................................................................................................................................................43
Dwangbevel ........................................................................................................................................................................................................................44
Betekening door de belastingdeurwaarder in de praktijk...................................................................................................................................................47
Verzet tegen betekening van een dwangbevel.....................................................................................................................................................................49
Tenuitvoerlegging van het dwangbevel...............................................................................................................................................................................50
Versnelde dwanginvordering ..............................................................................................................................................................................................51
Hoofdstuk 5
5.1
5.2
5.3
5.4
5.5
5.6
5.7
5.8
5.9
5.10
Beslag algemeen .......................................................................................................................................................................................................53
Algemeen ............................................................................................................................................................................................................................53
Karakter van het beslag .......................................................................................................................................................................................................53
Beslag bij ondernemingen met meer dan vijftig werknemers ............................................................................................................................................53
Doel beslaglegging ..............................................................................................................................................................................................................53
Voor de beslaglegging minder geschikte dagen ..................................................................................................................................................................53
Opheffen beslag ..................................................................................................................................................................................................................53
De ontvanger en het strafrecht ...........................................................................................................................................................................................54
Medebeslag .........................................................................................................................................................................................................................55
Gemeenschap (art. 3:166 e.v. BW) ....................................................................................................................................................................................56
Beslag na overlijden belastingschuldige ..............................................................................................................................................................................57
13
Hoofdstuk 6
6.1
6.2
6.3
Beslag op roerende zaken ........................................................................................................................................................................................59
De beslaglegging .................................................................................................................................................................................................................59
De executoriale verkoop .....................................................................................................................................................................................................67
Rechten van derden ............................................................................................................................................................................................................71
Hoofdstuk 7
7.1
7.2
7.3
7.4
7.5
Beslag op onroerende zaken ....................................................................................................................................................................................73
Algemeen ............................................................................................................................................................................................................................73
Beslaglegging.......................................................................................................................................................................................................................75
Gevolgen van het beslag .....................................................................................................................................................................................................77
De executoriale verkoop .....................................................................................................................................................................................................77
Verdeling van de opbrengst.................................................................................................................................................................................................79
Hoofdstuk 8
8.1
8.2
8.3
8.4
8.5
8.6
Beslag onder derden (incl. beslag op loon e.d.) ......................................................................................................................................................81
Algemeen ............................................................................................................................................................................................................................81
Omvang van het derdenbeslag ...........................................................................................................................................................................................86
Uitwinning van het derdenbeslag .......................................................................................................................................................................................88
Opheffing van het beslag ....................................................................................................................................................................................................93
Beslag onder de ontvanger ..................................................................................................................................................................................................93
Verhaalsmogelijkheden op ambtelijke bezoldigingen.........................................................................................................................................................95
Hoofdstuk 9
9.1
9.2
9.3
9.4
9.5
9.6
9.7
9.8
9.9
9.10
9.11
9.12
9.13
9.14
9.15
9.16
9.17
9.18
9.19
9.20
9.21
9.22
9.23
9.24
9.25
9.26
9.27
Bijzondere beslagvormen: effecten en schepen .......................................................................................................................................................97
Algemeen ............................................................................................................................................................................................................................97
Effecten aan toonder...........................................................................................................................................................................................................97
Aandelen op naam in een nv of bv .....................................................................................................................................................................................98
Effecten op naam die geen aandelen op naam in een nv of bv zijn .................................................................................................................................100
Beslag op schepen .............................................................................................................................................................................................................100
Teboekstelling van schepen...............................................................................................................................................................................................101
Executie van schepen ........................................................................................................................................................................................................101
De beslaglegging ...............................................................................................................................................................................................................101
Proces-verbaal van beslaglegging.......................................................................................................................................................................................101
Bewaarder .........................................................................................................................................................................................................................102
Maatregelen om vertrek te verhinderen............................................................................................................................................................................102
Betekening van het beslag.................................................................................................................................................................................................102
Inschrijving van het beslag in het register .........................................................................................................................................................................102
Blokkerende werking beslag .............................................................................................................................................................................................102
Verschillende wijzen van verkoop .....................................................................................................................................................................................103
Aankondiging van verkoop door de notaris of voor de rechtbank...................................................................................................................................103
Inhoud van de advertenties en aanplakbiljetten ...............................................................................................................................................................104
Verkoop door de notaris ...................................................................................................................................................................................................104
Eigendomsovergang na de verkoop door de notaris ........................................................................................................................................................104
Verkoop voor de rechtbank ..............................................................................................................................................................................................104
Verkoop door de deurwaarder ..........................................................................................................................................................................................105
Aankondiging van verkoop door de deurwaarder ............................................................................................................................................................105
Niet doorgaan van de verkoop .........................................................................................................................................................................................105
Betaling van de koopprijs .................................................................................................................................................................................................105
Verdeling van de opbrengst...............................................................................................................................................................................................106
Mede-eigendom van een schip .........................................................................................................................................................................................106
Opheffing van het beslag ..................................................................................................................................................................................................106
Hoofdstuk 10
10.1
10.2
10.3
10.4
10.5
10.6
10.7
10.8
10.9
10.10
10.11
10.12
10.13
10.14
10.15
10.16
10.17
10.18
10.19
10.20
Vordering................................................................................................................................................................................................................107
Algemeen (art. 19 IW) .....................................................................................................................................................................................................107
Voor welke belastingen? ....................................................................................................................................................................................................107
Vordering op periodieke uitkeringen................................................................................................................................................................................107
Aantasten beslagverbod/beslagvrije voet bij notoire wanbetalers .....................................................................................................................................112
Huurder, pachter, curator in faillissement en houder van penningen..............................................................................................................................112
Openbare lichamen ..........................................................................................................................................................................................................113
Gevolgen van niet voldoen aan de vordering ...................................................................................................................................................................113
Situaties waarin niet behoeft te worden voldaan aan de vordering ..................................................................................................................................114
De procedure ....................................................................................................................................................................................................................114
Verzet tegen de vordering .................................................................................................................................................................................................114
Onverschuldigde betaling .................................................................................................................................................................................................114
Vermindering of vernietiging van de aanslag....................................................................................................................................................................115
Verrekening na betekening van de vordering ...................................................................................................................................................................115
Verjaring van de dwanginvordering en betekening van de vordering ..............................................................................................................................115
Overlijden van de belastingschuldige ná de vordering .....................................................................................................................................................115
Faillissement van de derde ................................................................................................................................................................................................115
De faillissementsvordering ................................................................................................................................................................................................115
Vordering onder derden en versnelde invordering ...........................................................................................................................................................116
Afboeking bij voldoen aan een vordering.........................................................................................................................................................................116
Samenloop vordering en derdenbeslag .............................................................................................................................................................................116
14
10.21
Vordering en schuldsaneringsregeling ..............................................................................................................................................................................116
10.22
Overheidsvordering ..........................................................................................................................................................................................................116
Hoofdstuk 11
Conservatoir beslag................................................................................................................................................................................................121
11.1
11.2
Algemeen ..........................................................................................................................................................................................................................121
In welke situaties conservatoir beslag................................................................................................................................................................................121
11.3
Verlof van de rechter .........................................................................................................................................................................................................121
11.4
Instellen van eis in de hoofdzaak ......................................................................................................................................................................................121
11.5
11.6
Vrees voor verduistering....................................................................................................................................................................................................121
Wisselen van conservatoir beslag naar versnelde invordering...........................................................................................................................................122
11.7
Overgang van conservatoir beslag in executoriaal beslag..................................................................................................................................................122
11.8
Conservatoir derdenbeslag................................................................................................................................................................................................122
11.9
11.10
11.11
11.12
11.13
11.14
11.15
11.16
11.17
11.18
11.19
Conservatoir eigenbeslag ..................................................................................................................................................................................................122
Conservatoir beslag bij aansprakelijkgestelden (art. 51 IW) ............................................................................................................................................122
Conservatoir beslag op bodemzaken ................................................................................................................................................................................122
Kosten van conservatoir beslag .........................................................................................................................................................................................122
Conservatoir beslag voor (nog) niet bestaande belastingschuld .......................................................................................................................................123
Verzetmogelijkheden ........................................................................................................................................................................................................123
Conservatoir derdenbeslag: strekking ...............................................................................................................................................................................123
Formaliteiten bij conservatoir derdenbeslag .....................................................................................................................................................................123
Instellen van eis in de hoofdzaak bij conservatoir derdenbeslag.......................................................................................................................................124
Opheffing van het conservatoir derdenbeslag ..................................................................................................................................................................124
Rangregeling bij conservatoir derdenbeslag......................................................................................................................................................................124
Hoofdstuk 12
12.1
12.2
Lijfsdwang ..............................................................................................................................................................................................................125
Algemeen ..........................................................................................................................................................................................................................125
Toepassing van lijfsdwang.................................................................................................................................................................................................125
Hoofdstuk 13
13.1
13.2
13.3
13.4
13.5
Verzet tegen de tenuitvoerlegging van een dwangbevel of een vonnis .................................................................................................................129
Fiscaal verzet door de belastingschuldige ..........................................................................................................................................................................129
Civiel verzet door de belastingschuldige ...........................................................................................................................................................................131
Civiel verzet door een derde; roerende zaken ...................................................................................................................................................................132
Civiel verzet door een derde; onroerende zaken ...............................................................................................................................................................134
Conservatoir beslag ...........................................................................................................................................................................................................134
Hoofdstuk 14
14.1
14.2
14.3
Ontvanger en faillissement ....................................................................................................................................................................................137
Faillissementsaanvraag ......................................................................................................................................................................................................137
Tijdens faillissement..........................................................................................................................................................................................................139
Einde van het faillissement ...............................................................................................................................................................................................144
Hoofstuk 15
15.1
15.2
15.3
15.4
15.5
15.6
15.7
15.8
15.9
15.10
15.11
15.12
15.13
15.14
Voorrang.................................................................................................................................................................................................................147
Algemeen ..........................................................................................................................................................................................................................147
Rangorde...........................................................................................................................................................................................................................148
Waarom een fiscaal voorrecht?..........................................................................................................................................................................................148
Voor welke belastingen geldt het fiscale voorrecht? ..........................................................................................................................................................149
Voorrecht voor bestuurlijke boete, belasting- en invorderingsrente, kosten e.d...............................................................................................................149
Tijdsduur ..........................................................................................................................................................................................................................149
Fiscaal voorrecht en pand .................................................................................................................................................................................................149
Fiscaal voorrecht en executie door de pandhouder ..........................................................................................................................................................151
Boedelschulden .................................................................................................................................................................................................................151
Fiscaal voorrecht en bodemrecht ......................................................................................................................................................................................152
Fiscaal voorrecht en subrogatie .........................................................................................................................................................................................152
Volgorde van uitwinnen/verkoop van bezitloos verpande zaken .....................................................................................................................................152
Bodemvoorrecht geldt niet voor bestuurlijke boete .........................................................................................................................................................152
Fiscaal voorrecht en vorderingen tot vergoeding ..............................................................................................................................................................152
15.15
Afzien van voorrecht .........................................................................................................................................................................................................153
15
Hoofdstuk 16
Bodemrecht en verhaalsrecht inkomstenbelasting ...............................................................................................................................................155
16.1
Algemeen ..........................................................................................................................................................................................................................155
16.2
16.3
Beleidsmatige beperking van de toepassing van het bodemrecht.....................................................................................................................................161
Beroep en verzet ................................................................................................................................................................................................................169
16.4
Volgorde van uitwinning/verkoop van bodemzaken en faillissement van de derde-eigenaar ..........................................................................................169
16.5
16.6
Diversen ............................................................................................................................................................................................................................170
Meldingsregeling (mededelingsregeling) bodem(voor)recht ............................................................................................................................................173
16.7
Verhaalsrecht inkomstenbelasting.....................................................................................................................................................................................179
16.8
Bijzonder verhaalsrecht APV ............................................................................................................................................................................................180
Hoofdstuk 17
Verhaalsrecht motorrijtuigenbelasting en de kentekenblokkade.........................................................................................................................183
17.1
Verhaalsrecht motorrijtuigenbelasting ..............................................................................................................................................................................183
17.2
Kentekenblokkade ............................................................................................................................................................................................................185
Hoofdstuk 18
18.1
18.2
18.3
18.4
Verrekening ............................................................................................................................................................................................................187
Algemeen ..........................................................................................................................................................................................................................187
Overdracht of verpanding van de teruggaaf .....................................................................................................................................................................190
Derdenbeslag ....................................................................................................................................................................................................................193
Faillissement......................................................................................................................................................................................................................194
Hoofdstuk 19
19.1
19.2
19.3
19.4
19.5
19.6
19.7
19.8
Uitstel van betaling ................................................................................................................................................................................................195
Algemeen ..........................................................................................................................................................................................................................195
Uitstel in verband met bezwaren tegen de aanslag ...........................................................................................................................................................203
Uitstel in verband met een te verwachten uit te betalen bedrag ......................................................................................................................................205
Uitstel van betaling in verband met betalingsproblemen.................................................................................................................................................206
Betalingsregeling voor particulieren..................................................................................................................................................................................207
Betalingsregeling voor ondernemers.................................................................................................................................................................................210
Bijzondere vormen van uitstel (art. 25, lid 4 t/m 20, IW) ...............................................................................................................................................213
Uitstel van betaling van inkomstenbelasting ter zake van geconserveerde stakingswinst die bestemd is
voor herinvestering in een andere onderneming (art. 25, vierde lid, IW) ......................................................................................................................217
Uitstel van betaling van inkomstenbelasting inzake pensioen- en lijfrenteaanspraken (art. 25, vijfde lid, IW) ..............................................................218
Uitstel van betaling van inkomstenbelasting inzake kapitaalverzekering eigen woning (art. 70b IW) ...........................................................................219
Uitstel van betaling van inkomstenbelasting wegens inkomen (vervreemdingsvoordelen) uit aanmerkelijk belang (art. 25, achtste lid, IW) ..............220
Overdracht van aanmerkelijkbelangaandelen (art. 25, negende lid, IW) ........................................................................................................................222
Uitstel van betaling van inkomstenbelasting inzake indirecte overdracht van ab-aandelen of winstbewijzen (art. 25, elfde lid, IW) ............................223
Uitstel van betaling van inkomstenbelasting inzake beëindiging van een terbeschikkingstelling van een zaak (art. 25, veertiende lid, IW) .................223
Uitstel van betaling van inkomstenbelasting inzake staking en overbrenging van de ondernemerswoning naar het privévermogen
(art. 25, zestiende lid, IW) ................................................................................................................................................................................................224
Uitstel van betaling van inkomstenbelasting inzake staking door overlijden (art. 25, zeventiende lid, IW) ...................................................................225
19.9
19.10
19.11
19.12
19.13
19.14
19.15
19.16
19.17
19.18
19.19
19.20
19.21
19.22
Uitstel van betaling van inkomstenbelasting inzake overdracht van een onderneming aan een natuurlijk persoon
tegen het geheel of gedeeltelijk schuldig blijven van de overdrachtsprijs (art. 25, achttiende lid, IW)............................................................................225
Uitstel van betaling van schenk- en erfbelasting bij bedrijfsopvolging.............................................................................................................................226
Minnelijke schuldsanering natuurlijke personen (MSNP) ..............................................................................................................................................230
Uitstel van betaling voor douaneschulden........................................................................................................................................................................231
Uitstel van betaling voor erfbelasting bij verkrijging eigen woning door broers of zussen van de erflater.......................................................................232
Uitstel van betaling bij exitclaims (art. 25a IW)...............................................................................................................................................................233
Hoofdstuk 20
20.1
20.2
20.3
20.4
20.5
20.6
20.7
20.8
Kwijtschelding .......................................................................................................................................................................................................235
Algemene bepalingen........................................................................................................................................................................................................235
Kwijtschelding van rijksbelastingen in de privésfeer.........................................................................................................................................................239
Wet schuldsanering natuurlijke personen ........................................................................................................................................................................250
Kwijtschelding van rijksbelastingen in de zakelijke sfeer ..................................................................................................................................................254
Kwijtschelding na staking bedrijf of zelfstandige beroepsuitoefening ..............................................................................................................................259
Beroep ...............................................................................................................................................................................................................................259
Voortzetting van de invordering .......................................................................................................................................................................................260
Besluit tot afzien verdere invorderingsmaatregelen ..........................................................................................................................................................261
16
Hoofdstuk 21
Verjaring .................................................................................................................................................................................................................263
21.1
Verjaring van vorderingen.................................................................................................................................................................................................263
21.2
21.3
Fiscale verjaring .................................................................................................................................................................................................................263
Invorderingsrente en vervolgingskosten ...........................................................................................................................................................................263
21.4
Belastingaanslag terstond en ineens invorderbaar ............................................................................................................................................................263
21.5
21.6
Stuiting van de verjaring ...................................................................................................................................................................................................264
Verlenging van de verjaringstermijn .................................................................................................................................................................................265
21.7
Geschillen over verjaring...................................................................................................................................................................................................266
21.8
21.9
Verjaring van zogenoemde conserverende en fusieaanslagen ...........................................................................................................................................266
Aansprakelijkgestelden......................................................................................................................................................................................................266
21.10
Verjaring en onrechtmatige daad ......................................................................................................................................................................................266
Hoofdstuk 22
22.1
22.2
22.3
22.4
22.5
22.6
22.7
22.8
Rente en betalingskorting......................................................................................................................................................................................267
Invorderingsrente ..............................................................................................................................................................................................................267
De vergoeding van invorderingsrente...............................................................................................................................................................................272
Formele bepalingen...........................................................................................................................................................................................................273
Vermindering, redres en vergoeding van rente .................................................................................................................................................................276
Belastingrente....................................................................................................................................................................................................................277
Renteberekening bij verrekening ......................................................................................................................................................................................278
Renteberekening bij aansprakelijkstelling.........................................................................................................................................................................279
Betalingskorting ................................................................................................................................................................................................................279
Hoofdstuk 23
23.1
23.2
23.3
23.4
23.5
Aansprakelijkheid ..................................................................................................................................................................................................283
Inleiding ............................................................................................................................................................................................................................283
De aansprakelijkstelling ....................................................................................................................................................................................................286
De procedure aansprakelijkstelling ...................................................................................................................................................................................287
Invordering (art. 52 IW)...................................................................................................................................................................................................290
Diversen ............................................................................................................................................................................................................................293
Hoofdstuk 24
24.1
24.2
24.3
24.4
24.5
24.6
24.7
24.8
24.9
Aansprakelijkheid bij inlening van personeel.......................................................................................................................................................295
Algemeen ..........................................................................................................................................................................................................................295
Inlening van personeel; toezicht of leiding .......................................................................................................................................................................295
Aansprakelijkheid inlener .................................................................................................................................................................................................297
De doorlener .....................................................................................................................................................................................................................299
Vrijwaring bij storting op de g-rekening...........................................................................................................................................................................300
Rechtstreekse stortingen ...................................................................................................................................................................................................301
Volgorde aansprakelijkstelling...........................................................................................................................................................................................301
De omzetbelasting ............................................................................................................................................................................................................302
De verklaring inzake betalingsgedrag ...............................................................................................................................................................................302
24.10
24.11
24.12
24.13
24.14
De aansprakelijkstelling en de vrijwaring .........................................................................................................................................................................302
Verhaalsrecht voor de aansprakelijkgestelde inlener .........................................................................................................................................................302
Verhaalsrecht van de aansprakelijkgestelde (hoofd)aannemer..........................................................................................................................................303
NEN-gecertificeerde uitzendbureau.................................................................................................................................................................................303
NEN-gecertificeerde uitzendbureaus en vrijwaring .........................................................................................................................................................303
Hoofdstuk 25
25.1
25.2
25.3
25.4
25.5
25.6
25.7
25.8
25.9
Ketenaansprakelijkheid .........................................................................................................................................................................................305
Algemeen ..........................................................................................................................................................................................................................305
Begrippen..........................................................................................................................................................................................................................310
Verklaring inzake de nakoming van fiscale verplichtingen...............................................................................................................................................314
De geblokkeerde rekening ................................................................................................................................................................................................316
Rechtstreeks storten ..........................................................................................................................................................................................................322
Administratieve verplichtingen.........................................................................................................................................................................................323
Diversen ............................................................................................................................................................................................................................324
De aansprakelijkheid van de opdrachtgever en de koper van een toekomstige zaak in de confectiesector .....................................................................326
De aansprakelijkheid van een koper van een bestaande zaak ...........................................................................................................................................328
17
Hoofdstuk 26
Bestuurdersaansprakelijkheid ...............................................................................................................................................................................331
26.1
Inleiding ............................................................................................................................................................................................................................331
26.2
26.3
Onder de regeling vallende lichamen ...............................................................................................................................................................................331
Niet onder de regeling vallende lichamen ........................................................................................................................................................................332
26.4
Wie is bestuurder of wordt als bestuurder aangemerkt? ...................................................................................................................................................333
26.5
26.6
De mededeling van betalingsonmacht (de melding) .......................................................................................................................................................335
Aansprakelijkheid bestuurder ...........................................................................................................................................................................................342
26.7
Aansprakelijkheid en melding betalingsonmacht.............................................................................................................................................................343
26.8
26.9
Aansprakelijkheid verschillende bestuurders ....................................................................................................................................................................344
Aansprakelijkheid en kennelijk onbehoorlijk bestuur ......................................................................................................................................................345
26.10
Aansprakelijkheid diversen ...............................................................................................................................................................................................347
26.11
Volgorde aansprakelijkstelling...........................................................................................................................................................................................348
26.12
26.13
26.14
Diversen ............................................................................................................................................................................................................................349
Bestuurdersaansprakelijkheid voor vennootschapsbelasting in verband met de afkoop van pensioen- of VUT-aanspraken .........................................351
Aansprakelijkheid bestuurder voor aansprakelijkheidsschuld rechtspersoon ...................................................................................................................352
Hoofdstuk 27
27.1
27.2
27.3
27.4
27.5
27.6
27.7
27.8
27.9
27.10
27.11
27.12
27.13
27.14
27.15
27.16
27.17
27.18
27.19
27.20
Overige aansprakelijkheidsregelingen...................................................................................................................................................................355
Algemeen ..........................................................................................................................................................................................................................355
Aansprakelijkheid voor alle rijksbelastingen .....................................................................................................................................................................356
Aansprakelijkheid voor loon- en omzetbelasting..............................................................................................................................................................361
Aansprakelijkheid voor loon- en kansspelbelasting ..........................................................................................................................................................364
Aansprakelijkheid van de participanten in een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting.....................................................................................365
Aansprakelijkheid van de vervreemders van aandelen......................................................................................................................................................366
Aansprakelijkheid voor vennootschaps- en dividendbelasting bij verplaatsing naar het buitenland ...............................................................................370
Aansprakelijkheid voor overdrachtsbelasting....................................................................................................................................................................370
Aansprakelijkheid voor omzetbelasting ............................................................................................................................................................................372
Aansprakelijkheid van participanten in een fiscale eenheid omzetbelasting ....................................................................................................................375
Aansprakelijkheid voor verpakkingenbelasting ................................................................................................................................................................379
Aansprakelijkheid voor inko0.mstenbelasting..................................................................................................................................................................379
Aansprakelijkheid voor inkomstenbelasting in geval van schenking AB-aandelen aan begiftigde in buitenland ...........................................................386
Aansprakelijkheid voor het recht van successie (erfbelasting) ..........................................................................................................................................386
Aansprakelijkheid voor het recht van overgang ................................................................................................................................................................388
Aansprakelijkheid voor het recht van schenking (schenkbelasting) .................................................................................................................................388
Aansprakelijkheid voor het recht van successie (erfbelasting) van een executeur of een vereffenaar................................................................................388
Aansprakelijkheid van erfgenamen voor de navorderings- en naheffingsaanslagen en de aansprakelijkheidsschulden (art. 48 IW)..............................390
Aansprakelijkheid van derden voor uitbetaalde bedragen inkomstenbelasting of omzetbelasting ..................................................................................391
Civielrechtelijke aansprakelijkheid krachtens huwelijksgoederenrecht (art. 1:93 e.v. BW) .............................................................................................392
Hoofdstuk 28
Informatieverplichtingen, strafrechtelijke bepalingen en geheimhoudingsbepalingen ......................................................................................397
28.1
28.2
28.3
28.4
Algemeen ..........................................................................................................................................................................................................................397
Niet voldoen aan de verplichtingen..................................................................................................................................................................................400
Geheimhouding................................................................................................................................................................................................................402
Bestuurlijke boete bij niet-betaling aanslagbelastingen ....................................................................................................................................................403
Hoofdstuk 29
29.1
29.2
29.3
29.4
29.5
29.6
29.7
29.8
29.9
Invordering in het buitenland ...............................................................................................................................................................................405
Inleiding ............................................................................................................................................................................................................................405
Overzicht verdragsbepalingen...........................................................................................................................................................................................406
Invorderingsbijstandsrichtlijn (EU-richtlijn 2010/24).....................................................................................................................................................409
Het Benelux-Invorderingsverdrag ....................................................................................................................................................................................412
De BRK ............................................................................................................................................................................................................................413
Verdrag met Albanië .........................................................................................................................................................................................................414
Verdrag met Armenië........................................................................................................................................................................................................414
Verdrag met Azerbeidzjan .................................................................................................................................................................................................415
Verdrag met Bahrein .........................................................................................................................................................................................................415
29.10
29.11
29.12
29.12a
Verdrag met Belarus..........................................................................................................................................................................................................415
Verdrag met België............................................................................................................................................................................................................416
Verdrag met Canada .........................................................................................................................................................................................................416
Verdrag met China ...........................................................................................................................................................................................................416
18
29.13
Verdrag met Duitsland .....................................................................................................................................................................................................417
29.14
Aanvullend protocol met Duitsland inzake grensarbeiders..............................................................................................................................................417
29.15
29.16
Verdrag met Egypte ..........................................................................................................................................................................................................417
Verdrag met Estland .........................................................................................................................................................................................................418
29.16a
Verdrag met Ethiopië........................................................................................................................................................................................................418
29.17
29.18
Verdrag met Georgië.........................................................................................................................................................................................................418
Verdrag met Ghana...........................................................................................................................................................................................................419
29.19
Verdrag met Japan.............................................................................................................................................................................................................419
29.20
29.21
Verdrag met Jordanië ........................................................................................................................................................................................................419
Verdrag met Kazachstan ...................................................................................................................................................................................................419
29.22
Verdrag met Kroatië..........................................................................................................................................................................................................420
29.23
Verdrag met Letland .........................................................................................................................................................................................................420
29.24
29.25
29.26
29.27
29.28
29.29
29.30
29.31
29.32
29.33
29.34
29.35
29.36
29.37
29.38
29.39
29.40
29.41
29.42
29.43
29.44
29.45
29.46
Verdrag met Litouwen ......................................................................................................................................................................................................421
Verdrag met Macedonië....................................................................................................................................................................................................421
Verdrag met Mexico .........................................................................................................................................................................................................421
Verdrag met Mongolië ......................................................................................................................................................................................................422
Verdrag met Nieuw-Zeeland ............................................................................................................................................................................................422
Verdrag met Oeganda .......................................................................................................................................................................................................422
Verdrag met Oekraïne ......................................................................................................................................................................................................423
Verdrag met Oezbekistan..................................................................................................................................................................................................423
Verdrag met Oman ...........................................................................................................................................................................................................424
Verdrag met Oostenrijk ....................................................................................................................................................................................................424
Verdrag met Polen.............................................................................................................................................................................................................425
Verdrag met Portugal ........................................................................................................................................................................................................425
Verdrag met de Russische Federatie..................................................................................................................................................................................425
Verdragen met de Scandinavische landen ........................................................................................................................................................................426
Verdrag met Suriname ......................................................................................................................................................................................................426
Verdrag met Venezuela......................................................................................................................................................................................................427
Verdrag met het Verenigd Koninkrijk ..............................................................................................................................................................................427
Verdrag met de Verenigde Staten van Amerika ................................................................................................................................................................428
Verdrag met Zuid-Afrika ..................................................................................................................................................................................................428
WABB-verdrag..................................................................................................................................................................................................................429
Verdragen inzake uitwisseling van inlichtingen ................................................................................................................................................................430
Bijstand bij de invordering van socialeverzekeringspremies .............................................................................................................................................430
Bijstand bij de invordering ten aanzien van het Caribische deel van Nederland (Belastingwet BES) .............................................................................430
Hoofdstuk 30
30.1
30.2
Paspoortsignalering ...............................................................................................................................................................................................435
Algemeen ..........................................................................................................................................................................................................................435
Wat is een paspoort...........................................................................................................................................................................................................435
30.3
30.4
30.5
30.6
30.7
30.8
30.9
30.10
30.11
30.12
30.13
30.14
30.15
Reisdocumenten ...............................................................................................................................................................................................................435
Bevoegdheid tot het afgeven van een reisdocument.........................................................................................................................................................435
Voorschriften voor het afgeven van reisdocumenten........................................................................................................................................................435
Paspoortsignalering ...........................................................................................................................................................................................................435
Bevoegdheid tot signalering..............................................................................................................................................................................................435
Wanneer paspoortsignalering? ..........................................................................................................................................................................................436
Voor welke schulden signalering? ....................................................................................................................................................................................436
Voor welk bedrag signalering? ..........................................................................................................................................................................................436
Gevolgen van de signalering .............................................................................................................................................................................................436
De aanvraag van een nieuw reisdocument na de signalering ...........................................................................................................................................437
Belang van de belastingschuldige gaat voor ......................................................................................................................................................................438
Verzet tegen de signalering................................................................................................................................................................................................438
Vervallen van de signalering..............................................................................................................................................................................................438
Hoofdstuk 31
31.1
31.2
31.3
31.4
Invordering van lokale belastingen door decentrale overheden...........................................................................................................................439
Algemeen ..........................................................................................................................................................................................................................439
Wet- en regelgeving decentrale overheden .......................................................................................................................................................................439
Invorderingsbeleid decentrale overheden .........................................................................................................................................................................441
Dwanginvordering............................................................................................................................................................................................................442
19
31.5
31.6
31.7
31.8
31.9
31.10
31.11
Uitstel van betaling ...........................................................................................................................................................................................................443
Kwijtschelding ..................................................................................................................................................................................................................443
Invorderingsrente ..............................................................................................................................................................................................................446
Aansprakelijkheid .............................................................................................................................................................................................................446
Informatieverplichtingen (belastingschuldigen en derden) ..............................................................................................................................................446
Informatieverstrekking door Belastingdienst en BKWI...................................................................................................................................................447
Klachtrecht........................................................................................................................................................................................................................448
Hoofdstuk 32
32.1
32.2
32.3
32.4
32.5
32.6
32.7
32.8
32.9
32.10
32.11
Invordering van toeslagen .....................................................................................................................................................................................449
Algemeen ..........................................................................................................................................................................................................................449
Belastingdienst/Toeslagen .................................................................................................................................................................................................449
Belangrijkste verschillen tussen invordering van belastingschulden en invordering van Toeslagen .................................................................................449
Invordering in eerste aanleg ..............................................................................................................................................................................................449
Dwanginvordering bij toeslagschuld ................................................................................................................................................................................450
Verrekening .......................................................................................................................................................................................................................451
Uitstel van betaling ...........................................................................................................................................................................................................451
Aansprakelijkheid .............................................................................................................................................................................................................453
Beslaglegging op een toeslag .............................................................................................................................................................................................453
Bezwaar- en beroepsmogelijkheden..................................................................................................................................................................................454
Rol van de rijksadvocaat bij Toeslagen..............................................................................................................................................................................454
Hoofdstuk 33
33.1
33.2
33.3
33.4
33.5
Voorgestelde wijzigingen .......................................................................................................................................................................................455
Wetsvoorstel tot regeling van het voorrecht en bodemrecht ............................................................................................................................................455
Ontwikkelingen rondom kwijtschelding .........................................................................................................................................................................455
Wetsvoorstel vervanging g-rekeningenstelsel door een depotstelsel .................................................................................................................................455
Wetsvoorstel tot wijziging van art. 444 Rv.......................................................................................................................................................................456
Belastingregeling voor het Koninkrijk ..............................................................................................................................................................................456
Bijlage 1
Wet van 30 mei 1990, inzake invordering van rijksbelastingen, andere dan invoerrechten en accijnzen .........................................................457
Bijlage 2
Uitvoeringsbesluit Invorderingswet 1990 .............................................................................................................................................................483
Bijlage 3
Uitvoeringsregeling Invorderingswet 1990 ...........................................................................................................................................................485
Bijlage 4
Uitvoeringsregeling inleners-, keten- en opdrachtgeversaansprakelijkheid 2004 ...............................................................................................499
Bijlage 5
Kostenwet invordering rijksbelastingen................................................................................................................................................................505
Bijlage 6
Algemene wet bestuursrecht: Titel 4.4 Bestuursrechtelijke geldschulden ...........................................................................................................507
Bijlage 7
Wet van 8 december 2011 tot wederzijdse bijstand in de Europese Unie bij de invordering van belastingschulden
en enkele andere schuldvorderingen 2012............................................................................................................................................................511
Bijlage 8
Overzicht van instrumenten van internationale invordering...............................................................................................................................519
Bijlage 9
Overzicht rangorde der preferenties......................................................................................................................................................................523
Bijlage 10
Overzicht aansprakelijkheidsbepalingen ..............................................................................................................................................................525
Bijlage 11
Adressen van instanties ..........................................................................................................................................................................................529
Bijlage 12
Gedragscode Schuldsanering NVVK. Tekst per 1 juli 2004 (en nadien niet gewijzigd).....................................................................................531
Bijlage 13
Gedragscode Schuldregeling .................................................................................................................................................................................541
Bijlage 14
Gedragscode Budgetbeheer ...................................................................................................................................................................................545
Bijlage 15
Verklarende woordenlijst .......................................................................................................................................................................................549
Alfabetisch register .................................................................................................................................................................................................553
20

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