非常勤監査役の監査活動２００７監査役室 1 目１２３４次監査役の義務と権限常勤監査役と非常勤監査役の差異監査役監査の連携まとめ 2 １監査役の義務と権限（１）善管注意義務会社法３３０条（民６４４） →会社の規模、業種等からみて会社の監査役として法令上の義務を遂行できる程度の知識、経験、監査能力を有する人が払う注意 →自分の能力をもって注意しても、上記基準に達していないときは善管注意義務を尽くしたとはいえない（東京弁護士会会社法部編「監査役・監査役会ｶﾞｲﾄﾞﾗｲﾝ」より） 3 （２）取締役会出席・意見陳述義務法３８３条 →監査役は、取締役会に出席し、必要があると認めるときは意見を述べなければならない →取締役会の質疑を聴取し、提出された議案・書類が法令、定款に適合しているかを確認（取締役会等で、意思決定プロセス、内容を監視） 4 →取締役会において ①取締役会の専決事項か法３６２条４項重要な財産の処分及び譲受、多額の借財支配人その他の重要な使用人の選任解任、支店その他の重要な組織の設置内部統制システム整備等 ②その他のポイント・議長（社長交代時、利益相反取引など）・決議方法、議事録の作成署名、議事録備置、閲覧 5 （３）取締役会への報告義務法３８２条 →監査役は、取締役が不正の行為をし、若しくは不正の行為をするおそれがあると認めるとき、又は法令もしくは定款に違反する事実若しくは著しく不当な事実があると認めるときは遅滞なく、取締役会に報告する義務がある →取締役の責任が問われるのは次の４つ ①具体的法令違反②経営判断の誤り ③監視義務違反④内部統制システム構築義務違反 6 ●取締役に任務懈怠、過失なしとされる条件 ①具体的な法令違反がないこと ②忠実義務に違反していないこと →会社のために働く義務、善管注意義務は注意を尽くす義務 ③著しく不合理な経営判断でないこと ④十分な情報に基づく判断であること（中村直人著「新会社法」より） 7 （４）株主総会への報告義務法３８４条 →監査役は、取締役が株主総会に提出しようとする議案、書類その他法務省令で定めるものを調査しなければならない。この場合、法令若しくは定款に違反し、又は著しく不当な事項があると認めるときは、その調査結果を株主総会に報告しなければならない。 →実務上「違法か否か、著しく不当か否か」は監査役としては、弁護士、公認会計士等の専門家の意見を求め、慎重に調査検討すべき。 8 （５）監査役の説明義務法３１４条 →取締役、監査役は、株主総会において株主からの特定事項について説明を求められた場合、当該事項について必要な説明をしなければならない。（６）取締役の職務執行の監査、監査報告作成義務法３８１条１項 →監査役は取締役の職務の執行を監査する。この場合において、監査役は、法務省令で定めるところにより監査報告を作成しなければならない。 9 ○監査報告 →取締役が作成した計算書類（貸借対照表、損益計算書、株主資本等変動計算書、注記表－計規９１①）、事業報告（施規１１８）及びこれらの附属明細書について、それらが適法、相当に作成されているかどうかを明らかにするため監査役が作成する書面又は電磁的記録 →連結計算書類（計規９３） →計算関係書類（計規２③３→成立の日における貸借対照表、各事業年度に係る計算書類及びその附属明細書、臨時計算書、連結計算書） 10 上記義務を遂行するための権限 ○違法行為を発見するための権限 →事業報告請求権、業務財産調査権法３８１② →子会社調査権法３８１③ →取締役会出席権、意見陳述権法３８３ ○違法行為を発見した場合の権限 →取締役会招集請求権、招集権、 →取締役の違法行為差止請求権法３８５ ○その他 →監査役任免関連意見陳述、監査費用請求権、会計監査人任免関連意見陳述 11 （７）監査役による取締役の行為の差止め法３８５条問題監査役は、取締役が法令・定款に違反する行為をするおそれがあるときは、いつでも当該取締役に対し、当該行為をやめることを請求できる 12 ２常勤監査役と非常勤監査役（１）社外性は明確に法定法２条社外監査役の定義など（２）常勤、非常勤は明確な定義なし →常勤監査役は会社の営業時間中、常時監査業務を遂行できる状態にあることをいう →２社の常勤監査役の兼務は不可。子会社関連会社の非常勤監査役の場合でも、せいぜい２、３社が限度（森井英雄著「新監査役の法律と実務」より） 13 （３）常勤監査役と非常勤監査役との間で責任上の差異はない但し善管注意義務違反に問われた場合、免責を立証する際、常勤、非常勤で業務分担が明確であれば、立証の難易が生ずるか（藤野信雄著「監査役の法務・実務」より） 14 ●当社監査役の職務分担常勤監査役取締役会・常務会等の会議へ出席するほか、監査方針に基づき計画的に監査を実施すると共に、その結果等を監査役会に報告し、非常勤監査役と情報を共有化し、監査意見の形成に努めることを基本とする非常勤監査役取締役会等の会議に出席するほか、監査方針を踏まえ随時監査を実施すると共に、監査役会にて常勤監査役から監査結果等を報告聴取し、監査意見の形成に努めることを基本とする。 15 ●当社監査役監査基準第３条（分担）常勤監査役は、常勤者として監査環境の整備及び社内の情報の収集を行い、かつ内部統制システムの構築及び運用の状況を日常的に監視するとともに、その職務の遂行上知り得た情報を、他の監査役と共有する。２非常勤監査役は、監査役会において常勤監査役から監査結果の報告を聴取するほか、自らも積極的に監査に必要な情報の入手に努める 16 ●非常勤監査役の役割に言及した判決大和銀行事件大阪地裁判決平12.9.20 ・・・社外監査役は、たとえ非常勤監査役であったとしても、常に取締役からの報告、監査役会における報告などに基づいて受動的に監査するだけで足りるものとは言えず、常勤監査役の監査が不十分である場合には、自ら調査権を駆使するなどして、積極的に情報収集を行い、能動的に監査を行うことが期待されているものというべきである。 17 問題法３３５② 正しいのは次のうちどれか？・監査役は、当該会社の取締役を兼務できる・監査役は、子会社の取締役を兼務できる・監査役は、当該会社の使用人を兼務できる・監査役は、子会社の使用人を兼務できる・監査役は、子会社の監査役を兼務できる 18 ●非常勤監査役の監査会計監査役非公開の中小会社は監査役の監査範囲を定款で会計監査に限定する旨を定めることができる（法３８９①の主旨）監査役の監査の範囲を会計に関するものに限定する旨の定めを廃止する定款変更によって終任 →「法３８９条１項の定めをするか否かにより監査役の権限が大きく異なることから、監査役の資質等への要求も異なりうるので、終任事由としている」（江頭憲治郎著「株式会社法」より） 20 ３監査役の連携について（１）連携についての法令・施規１０５② 監査役は、取締役の職務の執行を監査する職務を適切に遂行するため、取締役、会計参与及び使用人、子会社の取締役等と、意思疎通を図り、情報収集及び監査の環境の整備に努めなければならない。・施規１０５④ 監査役は、その職務の遂行にあたって必要に応じて他の監査役、親会社及び子会社の監査役その他これらに相当する者との意思疎通及び情報交換を図るよう努めなければならない 21 （２）基本 ①監査役としてモニターしたい対象（分野・テーマ）を選定 ②優先順位づけ（重点監査事項、年間スケジュール） ③効率性・有効性を配慮（各機関との連携） 22 （３）内部監査部門 ①会社経営の健全な維持発展が究極目的 →両者の緊密な連携・協力が効果的 →内部監査部門との定期的会合、内部監査報告書の報告聴取・閲覧等の情報収集（特に内部統制システムの運用状況の監視につき重要） 23 ●監査役監査の連携体制（イメージ）監査役監査公認会計士による監査内部監査部門の監査監査役は、会計監査人及び内部監査部署と情報交換し、監査計画等の調整を図ることが必要。 24 ・監査役と内部監査部門の着眼点は異なる →確認の方法が妥当か、内部監査部門の手続きにより、どの程度効果的に確認されたか・監査対象箇所の負担感軽減のための工夫 ①内部監査部門の指摘が改善された時期を見計らって監査役監査（監査部の年度計画をもとに監査役監査計画の策定） 25 ・監査対象箇所の負担感軽減のための工夫 ②内部監査部門の指摘点について、どう改善したかを５Ｗ１Ｈで具体的に確認し、重複を避ける →経費立案の起案者と承認決裁者が別になっているか（内部監査）、その分担は何時、どこで、どのように決定されたか（監査役） 26 （４）会計監査人（監査法人）との連携大会社では、会計につき会計監査人が一時的責任を負うものの、業務監査の充実、監査の方法と結果を監査するためにも連携重要 ①年度初に監査計画を会計監査人（監査法人）からヒアリング、重点課題等につき検討 ②期中監査の実施状況の報告聴取 ③監査役が会計監査人の行う各部署の監査に同席、事業場・子会社への往査に同行 29 ●当社監査役監査基準第１９条２監査役は、会計監査の適正性及び信頼性を確保するため、会計監査人が独立の立場を保持し、職業的専門家として適切な監査を実施しているかを監視し検証する３監査役は、前２項に基づき、会計監査人の監査の方法及び結果の相当性について監査意見を形成する 30 第２０条監査役は、会計監査人の職務執行が適正に行われることを確保するため、次に掲げる事項について会計監査人から通知を受けるとともに、会計監査を適正に行うために必要な品質管理の基準を遵守しているかどうかについて会計監査人に対して適宜説明を求め確認を行う一独立性に関する事項その他監査に関する法令及び規程の遵守に関する事項二監査、監査に準ずる業務及びこれらに関する業務の契約の受任及び継続の方針に関する事項三その他会計監査人の職務の遂行が適正に行われることを確保するための体制に関する事項 31 ●わが国における開示情報と内部統制との関係非財務情報財務諸表以外の財務情報財務諸表財務報告に係る内部統制金融庁（鳥羽至英著「内部統制の理論と制度」より） 32 問題計規１５４会社法に基づく会計監査人による監査については、大会社等の取締役又は取締役会に対してその決議が義務づけられている。いわゆる内部統制システムは、その対象とされていない。 33 ●話題となった論点財務諸表監査は、会社法上、監査役が会計監査人の職務執行の相当性を監査。他方、金商法上の内部統制システム監査においては監査役の監査活動は「統制環境」のひとつとして公認会計士等の評価の対象となっていること 34 ●監査役としての対応１財務報告に係る適正な内部統制が構築されているか、いなければ構築についての助言、勧告を取締役（会）に適宜実行すること２経営の意思決定について、日常の監査活動の一環として自ら適正性、妥当性を監視検証すること３公認会計士と連携して財務報告に係る内部統制の有効性に重大な影響を及ぼすおそれがあると認められる事項を発見したとき、監査役は会計監査人に報告するよう要請するとともに代表取締役等に監査役として助言または勧告すべき（「別冊商事法務」ＮＯ３０７より） 35 ●監査役と金商法 ①監査役は、財務報告とその内部統制に関し経営者を適切に監督監視する責任を理解し実行しているか ②監査役は、内部監査人及び監査人と適切な連携を図っているか ③監査役及びその関係者の間で、情報が適切に伝達・共有されているか ④内部統制に関する企業外部からの情報適切に利用し監査役に適切に伝達する仕組みになっているか ⑤内部統制に係る重要な欠陥等に関する情報は監査役に適切に伝達されているか（金融庁「実施基準」より） 36 ４まとめ ○会社発展のため関係機関との連携・特に内部監査部門、公認会計士・監査役監査の効率性と有効性の観点・兼任監査スタッフの有効活用 ○内部統制システム運用状況の確認と監視 ○法令等の動きへの対応・情報源について当室の活用 37 参考文献・中村直人「新会社法」商事法務・江頭憲治郎「株式会社法」有斐閣・森井英雄「新監査役の法律と実務」税経協会・藤野信雄「監査役の法務＆実務」税経協会・鳥羽至英「内部統制の理論と制度」国元書房・相澤哲他「千問の道標」商事法務・重泉良徳「監査役監査のすすめ方」税経協会・別冊商事法務３０７ 38