UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN SIMÓN
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
POSTGRADO CIENCIAS ECONÓMICAS
DIPLOMADO EN EDUCACIÓN SUPERIOR PARA CIENCIAS ECONÓMICAS
6º VERSIÓN GRUPO “C”
ESTRUCTURA DEL PLAN GLOBAL
Y
PLAN DE UNIDAD DE APRENDIZAJE
“ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS”
Estudiante: Lic. Karen Patricia Torrejón Vacaflores
ESTRUCTURA DEL PLAN GLOBAL
ESTRUCTURA DEL PLAN GLOBAL
I.
II.
DATOS DE IDENTIFICACIÓN
UNIVERSIDAD
Universidad Mayor de San Simón
FACULTAD
Ciencias Económicas
CARRERA
Contaduría Pública
ASIGNATURA
Análisis e Interpretación de Estados Financieros
SEMESTRE/AÑO
6
GESTIÓN
2015
CARGA HORARIA
96
DOCENTE
Karen Patricia Torrejón Vacaflores
JUSTIFICACIÓN
La asignatura “Análisis e Interpretación de Estados Financieros” dentro de la rama
de las Ciencias Económicas ha adquirido gran importancia ya que existe la
necesidad de comprender la información que presentan los Estados Financieros con
el fin de obtener conclusiones válidas sobre la situación económico-financiera de la
empresa, principalmente referidas a la solvencia, eficiencia y rentabilidad,
precisando para ello de herramientas o técnicas concretas que faciliten esta tarea en
base a conocimientos previos adquiridos de contabilidad.
Para la profesión es muy importante el análisis de estados financieros debido a que
se evalúa e interpreta la información de los estados contables de las empresas
públicas y privadas, mediante determinadas técnicas, con la finalidad de ofrecer un
diagnóstico sobre su situación pasada, presente o futura, respecto de su posición de
liquidez, equilibrio financiero, nivel de endeudamiento y rentabilidad.
III.
PROPÓSITO GENERAL DE LA ASIGNATURA
Dar a conocer a los alumnos las principales técnicas de análisis de empresas a
través del aprendizaje grupal y cooperativo en la resolución de prácticas como
también la presentación de Diapositivas explicativas, partiendo de la información
que proveen los Estados Financieros, estudiando la composición y conformación
de la estructura de los Estados Financieros interrelacionados en el corto y largo
plazo para que el profesional pueda entender la situación pasada, presente o futura,
respecto a su posición de liquidez, equilibrio financiero, nivel de endeudamiento y
rentabilidad de las empresas para la toma de decisiones organizacionales.
IV.
COMPETENCIAS A DESARROLLAR EN LOS (AS) ESTUDIANTES
Elabora los Principales Estados Financieros comprendiendo y respetando la
estructura en base a los PCGA y las Normas de registro y valoración de la
información pasada, presente y futura en el desempeño laboral
V.
ORGANIZACIÓN DE UNIDADES
UNIDAD I: La Información Contable
COMPETENCIAS
Elabora
los
Financieros
Principales
INDICADORES
Estados
comprendiendo
y
1. Conoce y comprende los PCGA.
2. Identifica
adecuadamente
respetando la estructura en base a los
cuentas
PCGA y las Normas de registro y
Balance General y el Estado de
valoración de la información pasada,
Resultados.
presente y futura en el desempeño
laboral
que
conforman
las
el
3. Elabora los principales Estados
Financieros
y
reconoce
su
interrelación.
4. Emplea
adecuadamente
normativa
elaboración
Financieros.
contable
de
para
la
la
Estados
CONTENIDOS
CONCEPTUALES
- Descripción
Principios
de
PROCEDIMENTALES
los
ACTITUDINALES
- Elaboración de: Balance
General,
Contables
Estado
de
Generalmente
Resultados y Flujo de
Aceptados.
Efectivo.
- Normas de Registro y
- Sujeción
de
la
la
Normativa Contable.
- Valoración
Importancia
- Descripción
a
de
la
de
los
Estados Financieros.
Memoria y el informe
Valoración.
- El Balance General y
de Gestión.
la cuenta de Pérdidas
y Ganancias.
- El
Estado
de
Resultados
- La
Memoria
y
el
Informe de Gestión.
- El Estado de Flujos de
Efectivo.
UNIDAD II: Fundamentos del Análisis Contable
COMPETENCIAS
Elabora
los
Financieros
Principales
INDICADORES
Estados
comprendiendo
y
respetando la estructura en base a los
PCGA y las Normas de registro y
valoración de la información pasada,
presente y futura en el desempeño
laboral
1. Distingue el concepto y utilidad
del análisis contable.
2. Aplica las herramientas de ratios
y porcentaje.
3. Identifica
el
equilibrio
financiero.
4. Interpreta el análisis del capital
de trabajo.
5. Reconoce
la
importancia
de
conocer el equilibrio financiero
CONTENIDOS
CONCEPTUALES
PROCEDIMENTALES
- Concepto y Utilidad del
del
Equilibrio
de
Análisis:
- Elaboración de hojas de
- Fases de la Interpretación
los
y
Porcentajes
de
los Estados Financieros.
- Criterio
los
Estados
- Interpretación
formado
para
los
ratios
interpretar
financieros.
Estados Financieros.
Ratios y Porcentajes.
de
- Reflexión sobre las fases
para la Interpretación de
cálculo para obtener ratios
Financiero.
- Método
del
Equilibrio Financiero.
Análisis Contable.
- Análisis
- Identificación
ACTITUDINALES
del
concepto de Capital de
Trabajo considerando el
Financieros.
- Análisis del Capital de
Trabajo,
Concepto,
Necesidades
de
resultado como evaluación
para
la
toma
de
decisiones.
financiación.
UNIDAD III: Liquidez y Estructura del Capital
COMPETENCIAS
Elabora
los
Principales
INDICADORES
Estados
1. Compara
los
resultados
y
obtenidos en el análisis de la
respetando la estructura en base a los
liquidez financiera en el Corto
PCGA y las Normas de registro y
y Mediano Plazo.
Financieros
comprendiendo
valoración de la información pasada,
2. Demuestra
la
presente y futura en el desempeño
financiera
laboral
Flujos de Efectivo.
3. Evalúa
expuesta
la
solvencia
en
los
capacidad
de
endeudamiento en el Corto y
Largo Plazo.
COMPETENCIAS
INDICADORES
4. Estima el valor de la empresa a
través de las herramientas de
análisis e interpretación de
Estados Financieros.
5. Toma
conciencia
resultados
que
que
los
obtiene
corresponden a un diagnóstico
de la empresa y reflejan su
estado actual.
CONTENIDOS
CONCEPTUALES
PROCEDIMENTALES
- Posición de Liquidez, a
corto y mediano Plazo.
- Análisis de la Solvencia a
partir
del
Flujo
de
- Capitalización
de
la
- Reflexión
sobre
el
cálculo determinando los
resultado
de
la
ratios de liquidez en el
comparación de ratios de
corto y mediano plazo.
liquidez
hojas
Flujos
de
- Endeudamiento a corto y
financiera
- Comprensión
diferencia
largo plazo.
y
en
el
corto,
mediano y largo plazo.
Efectivo comparativos en
el corto y mediano plazo.
Empresa.
- Carga
de
- Elaboración
- Elaboración
Efectivo.
ACTITUDINALES
- Interés en la importancia
de
la
del análisis de la solvencia
entre
la
en la empresa.
solvencia financiera y la
capacidad de devolución
capacidad
de la deuda.
endeudamiento.
- Elaboración
de
hojas
- Criterio
formado
para
los
ratios
interpretar
de
cálculo determinando los
ratios de la capacidad de
financieros.
CONCEPTUALES
PROCEDIMENTALES
endeudamiento
ACTITUDINALES
y
devolución de la deuda.
- Interpretación
los
resultados
obtenidos
utilizando
análisis
comparativo
información
con
la
pasada,
presente y la proyección
futura.
UNIDAD IV: Análisis Económico y Rentabilidad Económico Financiera
COMPETENCIAS
Elabora
los
Financieros
Principales
INDICADORES
Estados
comprendiendo
y
respetando la estructura en base a los
1. Describe
los
aspectos
fundamentales del análisis de
rentabilidad.
PCGA y las Normas de registro y
2. Aplica las herramientas para
valoración de la información pasada,
analizar la composición de los
presente y futura en el desempeño
Estados Financieros.
laboral
3. Evalúa la tendencia en el corto
y largo plazo de la relación
porcentual dentro la estructura
de los Estados Económicos de
la Empresa.
4. Interpreta el resultado del uso
de herramientas para obtener
ratios
de
rentabilidad
comparativos en el corto y
largo plazo.
COMPETENCIAS
INDICADORES
5. Valorar de forma global el
análisis
de
la
rentabilidad
económico financiera.
CONTENIDOS
CONCEPTUALES
- Objetivos
del
PROCEDIMENTALES
Análisis
- Elaboración
hojas
de
ACTITUDINALES
- Percepción
de
las
Económico y estudio de la
cálculo para la exposición
condiciones de la empresa
Rentabilidad.
porcentual en la estructura
en
los
de
tendencias
del
Financieros.
- Análisis
de
componentes
los
Estados
el
análisis
de
identificadas
en la estructura porcentual
- Elaboración de hojas de
de los estados financieros.
- Porcentaje y Análisis de
cálculo comparativas de la
- Valoración del resultado
las Tendencias. Tasas de
estructura de los Estados
obtenido en el análisis del
Variación
Financieros
Apalancamiento
resultado.
- Rentabilidad
de
los
Activos Totales.
la
comparando
tendencia
de
información
la
pasada,
financiero.
- Criterio
formado
para
los
ratios
- Rentabilidad Financiera.
presente y proyectando la
interpretar
- Apalancamiento
información futura.
financieros.
Financiero.
- Elaboración
hojas
de
cálculo para obtener los
ratios de rentabilidad de
los
activos
apalancamiento
financiero.
y
el
VI.
METODOLOGÍA
El enfoque metodológico a ser utilizado es constructivista, siendo el estudiante el
centro de la enseñanza quien a través de sus conocimientos previos, participación,
análisis manifestará interés y comprensión respecto a la temática a ser desarrollada
que le permitirá obtener un aprendizaje significativo para su desarrollo.
Para el aprendizaje de conceptos y aspectos teóricos se desarrollará clases
expositivas dinamizándolas a través de presentaciones en diapositivas, generando
lluvia de ideas, ensayos, mapas conceptuales y otros englobando la totalidad de la
información.
Mediante al aprendizaje grupal y cooperativo se planteará la resolución de estudio
de casos potenciando la participación de todos los estudiantes donde el docente
será guía y facilitador resolviendo las dudas y los aspectos técnicos necesarios.
Concluyendo cada práctica se dará espacios de reflexión para interpretar los
resultados de las herramientas utilizadas.
Al final de cada unidad se realizará una prueba escrita que evalúe el aprendizaje
individual y fundamente el uso técnico de las herramientas aprendidas.
VII.
CRONOGRAMA DE ACUERDO AL NÚMERO DE SESIONES
UNIDAD
NOMBRE DE LA UNIDAD
Nº DE
SESIONES/CLASES
Unidad I
La Información Contable
4
Unidad II
Fundamentos del Análisis Contable
16
Unidad III
Liquidez y Estructura del Capital
14
Unidad IV
Análisis Económico y Rentabilidad Económico
14
Financiera
VIII. EVALUACIÓN SEGÚN INDICADORES
UNIDAD
Actividades derivadas de
Tipos de
los indicadores que serán
evaluación
Instrumento de Puntaje
evaluación
evaluados
UNIDAD I:
Control de Lectura PCGA´s
Co evaluación
La
Formativa
Indicador (1) y
Información
Sumativa
(4).
Heteroevaluación
Lista de Cotejo
Formativa
Anexo (5)
Sumativa
Indicadores (2),
Contable
Organizador
Gráfico:
Estados
Financieros
Básicos.
5%
10%
(3) y (4)
Práctica de elaboración de
Heteroevaluación
Lista de Cotejo
Estados
Formativa
Indicador (2),
Sumativa
(3) y (4).
Heteroevaluación
Lista de Cotejo
Fundamentos ratios y porcentajes de los
Formativa
Indicador (1) y
del Análisis
Estados Financieros.
Sumativa
(2).
Contable
Trabajo
Coevaluación
Lista de Cotejo
identificando la razón de
Formativa
Indicador (3) y
equilibrio financiero.
Sumativa
(4).
Heteroevaluación
Lista de Cotejo
Financieros
“Estudio de Casos”.
UNIDAD II:
Práctica
de
cálculo
en
de
de
grupo
UNIDAD
Práctica
cálculo
III: Liquidez
ratios de liquidez en el corto
Formativa
Indicador (1) y
y Estructura
y
Sumativa
(5).
del Capital
interpretando
Práctica de elaboración de
Heteroevaluación
Lista de Cotejo
flujos de efectivo por los
Formativa
Indicador (2) y
métodos Directo e Indirecto
Sumativa
(5).
mediano
de
plazo
10%
10%
15%
5%
los
resultados.
comparativos de acuerdo a
información
pasada,
10%
UNIDAD
Actividades derivadas de
Tipos de
los indicadores que serán
evaluación
Instrumento de Puntaje
evaluación
evaluados
presente
y
proyección
futura.
Trabajo
en
grupo
identificando
e
interpretando
los
ratios
capacidad
Coevaluación
Rubrica
Formativa
Indicador (3),
Sumativa
(4) y (5).
10%
de
endeudamiento y devolución
de la deuda, valor de la
empresa.
UNIDAD
Práctica de cálculo de la
Heteroevaluación
Lista de Cotejo
IV: Análisis
estructura porcentual de los
Formativa
Indicador (2) y
Económico y
Estados
Sumativa
(4).
Rentabilidad
información
Económico
presente
Financiera
futura.
Financieros
con
pasada,
y
5%
proyección
Interpretación
de
la Coevaluación
tendencia de los resultados.
Formativa
Rubrica
Indicador (3) y
5%
(4).
Coevaluación
Rubrica
Formativa
Indicador (1),
Sumativa
(3) y (4).
Práctica individual escrita
Heteroevaluación
Lista de Cotejo
considerando el análisis de
Sumativa
Indicador
Trabajo
en
grupo
identificando
interpretando
e
los
ratios
rentabilidad de los activos y
el
5%
apalancamiento
financiero.
10%
UNIDAD
Actividades derivadas de
Tipos de
los indicadores que serán
evaluación
Instrumento de Puntaje
evaluación
evaluados
Estados Financieros.
(1),(2),(3),(4) y
(5)
IX.
BIBLIOGRAFIA
-
Horngren Charles T. y otros, Contabilidad Financiera; Editorial Prentice – Hall
Hispanoamérica S.A.; España, 1993.
-
Claros Juan Rocha, Flujo de Efectivo - Elaboración y Análisis Financiero,
Ediciones Sabiduría & Cultura, Bolivia, 2006.
-
Domench P. Archel y otros, Estados contables - Elaboración análisis e
interpretación, Ediciones Pirámide, España, 2008.
-
Gonzáles Pascual J., Análisis de la empresa a través de su información económicofinanciera - Fundamentos teóricos y aplicaciones, Ediciones Pirámide, España,
2008.
-
Muñoz Merchante A., Análisis de estados financieros: teoría y práctica, Ediciones
Académicas, España, 2009.
-
Rivero Torre P., Análisis de Balances y Estados Complementarios, Ediciones
Pirámide, España, 2009.
PLAN DE UNIDAD DE APRENDIZAJE
PLAN DE UNIDAD DE APRENDIZAJE
1.
Datos generales
UNIVERSIDAD
Universidad Mayor de San Simón
FACULTAD
Ciencias Económicas
CARRERA
Contaduría Pública
ASIGNATURA
Análisis e Interpretación de Estados Financieros
UNIDAD I
La información Contable
SEMESTRE/AÑO 6
GESTIÓN
2015
CARGA
360 minutos
HORARIA
DOCENTE
2.
Mgr. Karen Patricia Torrejón Vacaflores
Competencias e indicadores
Competencias
Elabora
los
Principales
Indicadores
Estados
Financieros comprendiendo y respetando
1. Conoce y comprende los PCGA.
2. Identifica
adecuadamente
las
la estructura en base a los PCGA y las
cuentas que conforman el Balance
Normas de registro y valoración de la
General y el Estado de Resultados.
información pasada, presente y futura en
el desempeño laboral
3. Elabora los principales Estados
Financieros
y
reconoce
su
interrelación.
4. Emplea
normativa
elaboración
Financieros.
adecuadamente
la
contable
la
de
para
Estados
3.
Propósito de la unidad
Formar en los estudiantes conocimientos, aptitudes y habilidades para dominar los
conceptos e importancia de los principales Estados Financieros a través de actividades
grupales e individuales que le permitan al futuro profesional desempeñarse con capacidad
y destreza cuando realice Análisis e Interpretación de Estados Financieros, en el sector
público y en el sector privado
4.
Contenidos
Conceptual
- Descripción
Principios
de
los
Contables
Procedimental
Actitudinal
- Elaboración de: Balance
- Sujeción a la Normativa
General,
Estado
de
Generalmente
Resultados y Flujo de
Aceptados.
Efectivo.
- Normas de Registro y
Valoración.
- El Balance General y la
cuenta de Pérdidas y
Ganancias.
- El Estado de Resultados
- El Estado de Flujos de
Efectivo.
- La Memoria y el Informe
de Gestión.
- Descripción
- Valoración
Importancia
de
la
Memoria y el informe de
Gestión.
Contable.
de
la
de
los
Estados Financieros.
5.
Secuencia didáctica
Momento
Situación Didáctica
Recursos
Tiempo
Evaluación
Inicio
Presentación de El docente presentará los Pizarra
propósitos
15 min
objetivos a los estudiantes
acerca del contenido y la
metodología a ser utilizada
para impartir la materia.
Dará un espacio para que
los
estudiantes
puedan
expresar sus intereses al
respecto.
Motivación
Con
el
apoyo
de
una Computador
30 min
Diagnóstica
metáfora visual que inspire
a los estudiantes a relacionar
el concepto de análisis de
Data Display
Anexo (1)
Puntero Laser
Indicador (2) y (3)
los estados financieros con
la
imagen
que
se
les Pizarra
presentará.
Seguidamente
leerá
una
frase que no solo cumplirá
un rol motivador sino que
servirá de nexo para iniciar
con
la
recuperación
conocimientos previos.
de
Momento
Situación Didáctica
docente
prepara
Recursos
una Fotocopias
Recuperación
El
de
práctica con un listado de
conocimientos
cuentas de Activo, Pasivo,
previos
Ingresos
y
Gastos;
las
Tiempo
45 min
Evaluación
Diagnostica
Pizarra
Anexo (2)
Marcadores
Anexo (3)
mismas que servirán para
llevar a cabo una dinámica
Indicador (1), (2),
en la cual los estudiantes
(3) y (4)
deberán reconocer el rubro
al que pertenece cada cuenta
y
anotar
en
una
tabla
dibujada en el pizarrón.
Se entregará material de
lectura: Principios contables
generalmente aceptados y
Concepto e importancia de
los
Estados
Financieros
Básicos.
Desarrollo
Contrastación
El docente distribuirá a los Fotocopias
de
estudiantes en 5 grupos. Los
conocimientos
grupos deberán elaborar una
previos
con síntesis de la lectura de los
nuevos
Principios de Contabilidad
contenidos
Generalmente Aceptados.
45 min
Coevaluación
Formativa
Sumativa
Ficha
de
evaluación
Utilizando la dinámica de
polinización
un
representante de cada grupo
Anexo (4)
Co
Momento
Situación Didáctica
Recursos
Tiempo
Evaluación
visitará al grupo de trabajo
Indicadores (1) y
en su derecha y explicará el
(4)
contenido de la síntesis
realizada.
En pizarra el docente con
apoyo de los estudiantes
sintetizarán la información
compartida.
Estructuración
Se distribuirá la clase en tres
de
grupos que elaborarán un
conocimientos
organizador
nuevos
describa el concepto de los
gráfico
que
estados financieros básicos
45 min
Fotocopias
Heteroevaluación
Formativa
Papelógrafos
Sumativa
Marcadores
y la estructura de cada uno.
Lista de Cotejo
Pinturas
Cada grupo deberá presentar
Anexo (5)
la exposición de su trabajo. Masking
Indicadores
El docente en todo momento
apoyará a cada grupo para
que
se
comprenda
claramente el concepto y la
importancia de cada estado
financiero.
Lapiceros
(3) y (4)
(2),
Momento
Aplicabilidad
Situación Didáctica
Recursos
Haciendo uso de un estudio Fotocopias
Tiempo
60 Min
Evaluación
Formativa
de casos, los estudiantes se
dividirán en grupos de 6
personas para elaborar los
Estados
Lapiceros
Anexo (6)
Papel
Indicadores
Financieros
(2),
(3) y (4)
solicitados en el estudio y Calculadoras
dar una opinión respecto a
los resultados obtenidos.
Productos
Seguidamente
se Lapiceros
30 min
Heteroevaluación
socializarán los resultados
obtenidos por cada grupo
con
una
pequeña
presentación
Papel
Formativa
Computador
Sumativa
en
papelógrafos. El Docente Calculadoras
Lista de Cotejo
apoyará en las distintas
Anexo (7)
presentaciones guiando para
que la
presentación
sea
Indicadores(2), (3)
adecuada guiando en la
interpretación
de
y (4)
los
resultados obtenidos.
Formativa
Finalización
Síntesis
De
conjunta, Pizarra
manera
docente y estudiantes, a Acrílica
través de una explicación en
pizarra
realizarán
resumen
de
la
un
materia
avanzada que sintetice los
aspectos más importantes
Marcadores
40 min
Indicadores
(2), (3) y (4)
(1),
Momento
Situación Didáctica
desarrollados
unidad
durante
de
Recursos
Tiempo
Evaluación
la
manera
organizada y jerárquica.
Metacognición
El docente entregará a los Fotocopias
40 min
Formativa
estudiantes una copia de una
Anexo (8)
memoria informe de una
empresa X. Este material
Indicadores
servirá como reflexión para
(2), (3) y (4)
que los estudiantes puedan
verificar
como
el
conocimiento adquirido se
plasma en la realidad y
genera información útil en
las empresas para la toma de
decisiones.
Se utilizará la estrategia de
interrogación metacognitiva
para generar un espacio de
reflexión
con
los
estudiantes.
Celebración
Como cierre de la unidad
los estudiantes recibirán un
aplauso por
el
esfuerzo
realizado y los objetivos
logrados en la unidad.
10 min
(1),
6.
Bibliografía
-
Horngren Charles T. y otros, Contabilidad Financiera; Editorial Prentice – Hall
Hispanoamérica S.A.; España, 1993.
-
Domench P. Archel y otros, Estados contables - Elaboración análisis e
interpretación, Ediciones Pirámide, España, 2008.
-
Claros Juan Rocha, Flujo de Efectivo - Elaboración y Análisis Financiero,
Ediciones Sabiduría & Cultura, Bolivia, 2006.
ANEXOS
Análisis e Interpretación de Estados Financieros
Unidad I: La información Contable
ANEXO 1
Indicador (2):
Gestión 2015
Mgr. Karen Torrejón V.
Identifica adecuadamente las cuentas que conforman el Balance General y
el Estado de Resultados.
Indicador (3):
Elabora los principales Estados Financieros y reconoce su interrelación.
METÁFORA VISUAL
Análisis e Interpretación de Estados Financieros
“Si aún puedes ser mejor de lo que eres, es evidente que aún no eres tan bueno como
debes.”
(San Agustín)
Análisis e Interpretación de Estados Financieros
Unidad I: La información Contable
ANEXO 2
Indicador (2):
Gestión 2015
Mgr. Karen Torrejón V.
Identifica adecuadamente las cuentas que conforman el Balance General y
el Estado de Resultados.
Indicador (4):
Emplea adecuadamente la normativa contable para la elaboración de
Estados Financieros.
LISTADO DE CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO, PATRIMONIO,
INGRESO Y GASTOS
Usted deberá identificar el rubro al que pertenecen las cuentas detalladas a continuación:
ACCIONES TELEFONICAS
SERVICIOS PUBLICOS Y
FONDO DE VIVIENDA AFP -
COMTECO
COMUNICACION
PREVISION 2%
VARIOS GASTOS
CERTIFICACION DE CHEQUES
ACTIVO FIJO
RC - IVA DEPENDIENTES
ANTICIPOS A PROVEEDORES
INTERESES PERCIBIDOS
GASTOS DEPRECIACION
ACTIVOS FIJOS I
GASTOS MOVILIZACION Y
TRANSPORTE
GASTOS MANTENIMIENTO
MAQUINARIA Y EQUIPO
GASTOS AUDITORIA EXTERNA
FONDO JAIME VAN MAANEN
GASTOS EVENTOS
APORTES Y RETENCIONES POR
DEPORTIVOS
PAGAR
CHEQUES POR PAGAR
FONDO DE VIVIENDA AFP PREVISION 2%
ANTICIPOS A HONORARIOS
INDEMNIZACIONES
INGRESOS NO OPERATIVOS
OTROS GASTOS BANCARIOS
DEPRECIACION ACTIVOS
SUELDOS Y SALARIOS POR
GASTOS TELEFONOS SERVICIO
FIJOS
PAGAR
MENSUAL
ANTICIPOS
ANTICIPOS POR PAGAR
INGRESOS POR PENSIONES
ESCOLARES
INTERESES BISA PREMIER
GASTOS NO OPERATIVOS
MATENIMIENTO Y
REPARACION
GASTOS FINANCIEROS
CUENTAS VARIAS POR
COBRAR
CUENTAS INCOBRABLES
GASTOS DE ORNAMENTACION
CUENTAS POR PAGAR MN
APORTES POR COBRAR SOCIOS
GASTOS ENERGIA ELECTRICA
FONDO DE VIVIENDA AFP -
CASTIGOS Y
FUTURO 2%
AMORTIZACIONES
CREDINFORM INTERNATIONAL
CAJA CHICA MONEDA
DE SEGUROS S.A.
NACIONAL
Análisis e Interpretación de Estados Financieros
Unidad I: La información Contable
DEPRECIACION EQUIPO
COMPUTACION
ANTICIPOS AL PERSONAL
EQUIPOS DE COMPUTACION
GASTOS MANTENIMIENTO
EDIFICIOS
Gestión 2015
Mgr. Karen Torrejón V.
DESAHUCIO
CREDIFONDO CTA. 3355225 – 01
INTERESES CREDIFONDO
FONDO SOCIAL
HERRAMIENTAS EN GENERAL
DEPRECIACION
DEBITO FISCAL IVA
GASTOS ROPA E
EDIFICACIONES
TRANSITORIO
IMPLEMENTOS TRABAJO
ACTIVO TRANSITORIO
(MENOR 1 AÑO)
INGRESOS POR PENSIONES
GASTOS FONDO JAIME VAN
MAANEN
APORTE LABORAL AFP -
GASTOS SERVICIO DE
ALCANTARILLADO Y AGUA
POTABLE
AJUSTES Y OTROS
RC - IVA INDEPENDIENTES
OTROS SERVICIOS
CONTRATADOS
AJUSTE GLOBAL DEL
PATRIMONIO
BANCO BISA CTTA. 234982-0024
GASTOS MOVILIZACION
GASTOS BENEFICIOS SOCIALES
APORTE LABORAL AFP -
GASTOS MATERIAL
GASTOS POR INTERESES
PREVISION 0.5%
DEPORTIVO
BANCARIOS
INTERESES NACIONAL SAFI
OBRAS EN CONSTRUCCION
EQUIPO DE OFICINA
FUTURO 0.5%
DEPRECIACION MUEBLES Y
ENSERES
PATENTES Y LICENCIAS
APORTE LABORAL AFP -
RC - IVA VIATICOS Y GASTOS
PREVISION 10%
DE REPRESENTACION
GASTOS REMUNERACION AL
PERSONAL
I. T. F.
VARIOS SUMINISTROS Y
MATERIALES
FONDO SOCIAL Y RESERVAS
RETENCIONES IUE REMESAS
DEPRECIACION
IMPUESTO A LAS
HERRAMIENTAS
TRANSACCIONES
APORTE LABORAL AFP -
GASTOS FLETES Y
VARIOS SERVICIO DE TE Y
FUTURO 1.71%
TRANSPORTE
REFRIGERIOS
CAJA MONEDA NACIONAL
GASTOS ESTUDIANTILES
INVERSIONES TELEFONICAS
VACACIONES
BISA PREMIER CTA. 3355225 01
DEUDORES VARIOS
GASTOS ACTIVIDADES
ESTUDIANTILES
GASTOS DE GRADUACION
ASIGNACIONES FAMILIARES
POR PAGAR
PAPEL BOND TAMAÑO CARTA
GASTOS MINISTERIO TRABAJO
GASTOS POR TALLERES Y
SEMINARIOS
RESULTADOS
GASTOS MATERIAL DE
CAJA NACIONAL DE SALUD
SEGUROS PAGADOS POR
ENSEÑANZA
10%
ANTICIPADO
DIFERENCIA DE CAMBIO
INTERESES BANCARIOS
TONNER
CREDITO FISCAL IVA 13%
RETENCION IMPUESTO A LAS
RETENCION IMPUESTO A LAS
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TRANSACCIONES 3%
GASTOS GENERALES
EMISION DE CHEQUERAS
DEBITO FISCAL IVA
GASTOS CORREOS COURIER
TELEX Y FAX
GASTOS PASAJES VIAJES Y
VIATICOS
SERVICIO DE TE Y
REFRIGERIOS
DEPRECIACION ACUMULADA
MAQUINARIA Y EQUIPO
SUMINISTROS Y MATERIALES
CARGO PREVISION CUENTAS
AJUSTES POR INFLACION Y
INCOBRABLES
DIFERENCIA DE CAMBIO
DEPRECIACION ACUMULADA
APORTE LABORAL SOLIDARIO
EDIFICACIONES
AFP - FUTURO 0.5%
GASTOS PUBLICIDAD Y
PROPAGANDA
PERDIDAS Y GANANCIAS
GASTOS POR SUELDOS
DEPRECIACION EQUIPO DE
OFICINA
DEPRECIACION ACUMULADA
APORTE PATRONAL AFP -
HERRAMIENTAS
FUTURO 1.71%
VARIOS SERVICIOS PUBLICOS
SUELDOS PERSONAL
Y COMUNICACION
ADMINISTRATIVO
AJUSTES VARIOS POR
DEPRECIACION EQUIPO DE
CUADRATURA
LABORATORIO
DEPRECIACION ACUMULADA
MUEBLES Y ENSERES
GASTOS MATERIAL DE
ESCRITORIO
AJUSTE POR INFLACION Y
TENENCIA DE BIENES
LETRAS POR COBRAR
GASTOS NOTARIALES
TALLERES VACACIONALES
UTILIDADES - SERVICIOS
PAPEL BOND TAMAÑO OFICIO
GASTOS POR REFRIGERIOS
APORTE PATRONAL
SOLIDARIO AFP - FUTURO
1.71%
AFP - FUTURO 1.71%
SEGUROS
MAQUINARIA Y EQUIPO
GASTOS TRAMITES LEGALES
INFOCAL
RESULTADOS DE LA GESTION
EDIFICACIONES
INSUMOS TALLERES
PATRIMONIO
ENTREGAS CON CARGO A
RENDICION
GASTOS MATERIAL DE
COMPUTACION
APORTE LABORAL
SOLIDARIO AFP - PREVISION
RESULTADOS OBTENIDOS
PATRIMONIO INSTITUCIONAL
0.5%
SUELDOS PERSONAL
DOCENTE
GASTOS DEPRECIACION
ACTIVOS FIJOS II
EQUIPO DE OFICINA EN
TRANSITO
GASTOS MANTENIMIENTO Y
MUEBLES Y ENSERES
DEPRECIACION ACUMULADA
EQUIPO DE OFICINA
GASTOS C.N.S.
BOLETIN ENLACE
MEDICAR
FALLAS DE CAJA
RESULTADOS ACUMULADOS
GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y
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LIMPIEZA
FONDO SOCIAL
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GESTIONES ANTERIORES
CONSTITUCION
APORTE LABORAL AFP -
GASTOS MANTENIMIENTO
FUTURO 10%
EQUIPO DIDACTICO
HORAS EXTRAS
GASTOS DE ORGANIZACIÓN
OTROS INGRESOS
GASTOS MANTENIMIENTO
DEPRECIACION MAQUINARIA
RESERVAS PARA REVALUOS
HERRAMIENTAS
Y EQUIPO
TECNICOS
GASTOS SERVICIOS DE
SEGURIDAD Y VIGILANCIA
RESERVAS PARA REVALUOS
TECNICOS
OBLIGACIONES FISCALES
GASTOS POR IMPUESTOS
IMPUESTO SOBRE LAS
UTILIDADES DE LAS
OTROS GASTOS VARIOS
EMPRESAS
VARIOS GASTOS
MANTENIMIENTO Y
LIMPIEZA
GASTOS BIBLIOTECA
AJUSTE DE CAPITAL Y
RESERVAS PATRIMONIALES
APORTE LABORAL AFP PREVISION 1.71%
DEPRECIACION ACUMULADA
E.COMPUTACION
RETENCION IMPUESTO A LAS
UTILIDADES - BIENES
GASTOS FOTOCOPIAS
LABORATORIOS
FONDO DE VIVIENDA AFP FUTURO 2%
GASTOS MANTENIMIENTO
MUEBLES Y ENSERES
GASTOS SERVICIOS DE
COMPUTACION
DONACIONES
BANCO BISA CTTA. 234982-0026
GASTOS POR SERVICIO DE TE
SUBSIDIOS
CAJA NACIONAL DE SALUD
COMISIONES BANCARIAS
AGUINALDOS
APORTE PATRONAL AFP PREVISION 1.71%
GASTOS PUBLICACIONES Y
NACIONAL SAFI CTA. 3355225 -
GASTOS APORTES
SUSCRIPCIONES
01
PATRONALES
PERDIDAS Y GANANCIAS
DOCUMENTOS POR COBRAR
GASTOS POR SEGUROS
GASTOS MATERIAL DE
INVENTARIO DE MATERIALES
LABORATORIO
DE CONTRUCCION
MANTENIMIENTO DE VALOR
GASTOS SEDUCA
PRESTAMOS AL PERSONAL
I.P.B.I.VA.
GASTOS VIAJES DE ESTUDIO
TERRENOS
EQUIPOS DE COMPUTACION
EN TRANSITO
TALLERES Y SEMINARIOS
GASTOS MANTENIMIENTO
AJUSTE DE RESERVAS
EQUIPOS COMPUTACION
PATRIMONIALES
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ANEXO 3
Indicador (1):
Conoce y comprende los PCGA.
Indicador (2):
Identifica adecuadamente las cuentas que conforman el Balance General y
el Estado de Resultados.
Indicador (3):
Elabora los principales Estados Financieros y reconoce su interrelación.
Indicador (4):
Emplea adecuadamente la normativa contable para la elaboración de
Estados Financieros.
NORMAS DE CONTABILIDAD Nº 1
(ANTERIOR DECISIÓN No. 1)
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
PRINCIPIOS
Y
NORMAS
TECNICO-CONTABLES
GENERALMENTE
ACEPTADOS PARA LA PREPARACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.1.- La expresión "principios y normas" posee en contabilidad un significado específico y
convencional cuya extensión conceptual se refiere concretamente a aquel conjunto de
conceptos básicos y reglas presupuesto, que condicionan la validez técnica del proceso
contable y su expresión final traducida en el estado financiero.
2.- De este conjunto
de conceptos básicos y reglas presupuestos, cabe distinguir los
siguientes, en orden a su graduación de lo general a lo particular:
a) El principio fundamental o postulado básico, que orienta decisivamente toda la acción de
los contadores y subordina todo el resto de los principios generales y normas particulares
que se enuncien.
b) Los principios generales, constituidos por conceptos básicos que hacen a la estructura
general del estado financiero.
c) Las normas particulares constituidas por reglas que hacen o se refieren a cada uno de los
aspectos particulares que conforman dichos estados.
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Es conveniente destacar que estas normas particulares constituyen sólo una guía de acción. En
la práctica se presentan casos en que situaciones similares son tratadas contablemente en
forma diferente en distintas haciendas, obedeciendo estas diferencias, en muchos casos, a
prácticas normales de la actividad.
CAPITULO I
PRINCIPIOS CONTABLES
1.- PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BASICO.La equidad es el principio fundamental que debe orientar la acción de los contadores en todo
momento y se enuncia así:
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad
puesto que los que se sirven de o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho
de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados
financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos interese en
juego en una hacienda o empresa dada.
2.- PRINCIPIOS GENERALES.Se detallan a continuación aquellos principios generales propuestos que hacen a la estructura
general de los estados financieros.
a) Ente.Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de "persona"
ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios "entes" de su
propiedad.
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b) Bienes Económicos.Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes
materiales e inmateriales que poseen valor económico y, por ende, susceptible de ser
evaluado en términos monetarios.
c) Moneda de Cuenta.Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para
reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y
compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar
los elementos patrimoniales aplicando un "precio" a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país
dentro del cual funciona el "ente" y en este caso el "precio" esta dado en unidades de
dinero de curso legal.
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituye un patrón estable de valor, en
razón de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se
sustenta, por cuanto es factible la corrección mediante la aplicación de mecanismos
apropiados de ajuste.
d) Empresa en Marcha.Salvo indicación en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una
"empresa en marcha" considerándose que el concepto que informa la mencionada
expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena
vigencia y proyección futura.
e) Valuación al Costo.El valor del costo - adquisición o producción constituye el criterio principal y básico de
valuación que condiciona a la formulación de los estados financieros llamados "de
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situación" en correspondencia también con el concepto de "empresa en marcha", razón por
la cual esta norma adquiere el carácter de principio.
Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y
criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que , por el contrario, significa
afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de
otro criterio, debe prevalecer el de costo como concepto básico de valuación. Por otra
parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que
inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no
constituyen meros ajustes a la expresión de los respectivos costos.
f) Ejercicio.En las empresas en marcha es necesario medir los resultados de la gestión de tiempo en
tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir
con compromisos financieros, etc.
Es una condición que los ejercicios sean de igual duración para que los resultados de dos o
más ejercicios sean comparables entre si.
g) Devengado.Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado
económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se ha cobrado o
pagado.
h) Objetividad.Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto, deben
reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos
objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.
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i) Realización.Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la
operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o
prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos
inherentes a tal operación.
Debe establecerse con carácter general que el concepto "realizado" participa del concepto
de devengado.
j) Prudencia.Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo,
normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal
modo que la alícuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar
también diciendo: "contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias
solamente cuando se hayan realizado".
La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en
detrimento de la presentación razonable de la situación financiera y el resultados de las
operaciones.
k) Uniformidad.Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares utilizadas
para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados
uniformemente de un ejercicio a otro. Debe señalarse por medio de una nota aclaratoria, el
efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de
los principios generales y de las normas particulares.
Sin embargo el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables
aquellos principios generales cuando fueren aplicables, o normas particulares que las
circunstancias aconsejan sean modificadas.
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L) Materialidad.- (significación o importancia relativa)
Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particulares debe
necesariamente actuarse consentido práctico.
Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin
embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro
general.
Desde luego, no existe un línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es
significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada
caso, de acuerdo con las circunstancias teniendo en cuenta factores tales como el efecto
relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultados de las operaciones.
m) Exposición.Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y
adiciona que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de
los resultados económicos del ente a que se refieren.
CAPITULO II
PRINCIPIOS Y NORMAS GENERALMENTE ACEPTADOS
La acción de los organismos profesionales y oficiales, de la doctrina y en ciertos casos de la
jurisprudencia, ha contribuido a la formación de reglas que los contadores aceptan y utilizan
en
la
contabilización
de
operaciones,
que
afectan
al
patrimonio
de
los
"entes".
A continuación se enumeran las normas particulares consideradas como generalmente
aceptadas, dejándose constancia que ello no impide la incorporación futura de nuevas normas
a medida que se aceptación se generalice.
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La exposición de las mencionadas normas se realiza sin sujeción a fórmula de balance alguna,
atendiendo solamente a un principio básico de clasificación financiera y funcional.
Debe aclararse, además que este conjunto de normas se refiere tanto al aspecto intrínseco
como extrínseco del estado financiero, esto es, a criterios de valuación particulares, como a la
composición formal del mismo, es decir, a la conformación y discriminación básica que tal
estado debe destacar a los fines de posibilitar su interpretación técnica.
I.- ACTIVOS AFECTADOS A OPERACIONES DEL OBJETO ORDINARIO
DEL NEGOCIO.1.- Dinero efectivo y otros bienes asimilables:
Al contabilizar estos bienes, se considerarán solamente aquellos en poder efectivo de
la empresa a la fecha del balance no deberán ser excluidos aquellos que aunque a disposición
de pago no han salido del poder de la empresa a dicha fecha, Cuando la disponibilidad de estos
bienes se hallase restringida deberán figurar bajo rubro aclaratorio.
2.- Derechos crediticios contra terceros.Estas cuentas representan importes a cobrar a favor de la empresa como consecuencia de
operaciones que hacer a su objetivo ordinario. Salvo situaciones de carácter especial, no
deberán compensarse saldos deudores con saldos acreedores.
Cuando la disponibilidad de estos bienes se hallase restringida deberán figurar bajo rubro
aclaratorio.
Deberán discriminarse claramente los saldos cuya exigibilidad no exceda de un año de plazo a
partir de la fecha del balance general, de aquellos de exigibilidad mayor de un año.
2.a) previsiones para quebrantos de deudores.-
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Los importes a cobrar de deudores que no sean considerados realizables deberán
constituir una cifra de previsión para quebrantos.
2.b) previsiones para descuentos y bonificaciones.Cuando es norma de la empresa conceder descuentos y/o bonificaciones corresponde
determinar su importe de acuerdo a la experiencia.
3.- Bienes de intercambio ordinario o habitual:
Se establece que estos bienes deben valuarse a la fecha del balance a su valor del costo. Si el
valor de la plaza es inferior en dicha fecha, deben reducirse a ese valor, salvo las variaciones
de precio accidentales y de poco monto.
Determinación del costo.El método empleado para determinar el valor de costo debería aplicarse uniformemente del
periodo a período, sin referencia a los resultados del ejercicio, y debe conformarse
razonablemente con prácticas establecidas dentro del mismo tipo de comercio o industria.
Donde en un ejercicio se aparte del método adoptado anteriormente, debe dejarse debidamente
aclarado el cambio practicado en el balance general con una indicación del importe por el cual
este cambio de método afecta los resultados del ejercicio.
Debe crearse una previsión en épocas de balance general por la pérdida que pudiera ocurrir en
la venta de mercaderías cuando se ha comprometido la operación sin tener en existencia la
mercadería ni haberse contratado su compra y ha habido alzas en precios de plaza y por
analogía si se han comprometido compras de mercaderías sin haberse contratado su venta
cuando los precios de plaza están en baja debiendo cargarse estas previsiones a las pérdidas
del ejercicio, donde figurarán bajo leyenda específica.
Cuando existan artículos averiados, fuera de moda, o hubiera existencia de mercaderías en
exceso de la capacidad de absorción de la plaza a la fecha del balance general deben valuarse
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a su probable valor neto de realización previniéndose la pérdida por merma, deterioro o difícil
venta.
Donde las características del negocio o las condiciones reinantes o previsibles de la plaza lo
justifiquen, deben crearse previsiones adecuadas para contrarrestar posibles futuras pérdidas
de realización a raíz de bajas de precio en plaza que afectarían tanto la mercadería elaborada
como la materia prima.
Por regla general, la registración de las mercaderías en los libro de contabilidad, en lo que se
refiere al movimiento durante el ejercicio deber ser al valor del costo establecido de acuerdo
con los siguientes principios generales:
a) En explotaciones comerciales.El valor por el que los productos adquiridos ingresan a las existencias es el precio según
factura deducidos los descuentos comerciales más los gastos necesarios (incluso seguros y
derechos aduaneros) hasta poner la mercadería en los depósitos del comprador. Se
recomienda no deducir del costo de los descuentos de caja que se considerarán como
beneficios financieros.
Las salidas de productos de los distintos rubros de existencias podrán computarse por
cualquier método aceptable
tal como "primero entrado, primero salido", "un último
entrado primero salido" "identificación específica", "costo promedio ponderado", "costo
de existencia base ", etc.
b) En explotaciones Industriales.Comprende la materia prima, mano de obra y gastos indirectos de fábrica, reunidos según
las características de la industria y modalidades de trabajo, por órdenes de producción,
procesos productivos o algunas de sus variantes, con el fin de obtener el costo unitario del
producto elaborado.
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En el costo de la materia prima debe computarse el valor de factura neta de descuentos
comerciales, más los gastos necesarios (incluso seguros y derechos aduaneros) hasta poner
la mercadería en los depósitos del comprador, Se recomienda no deducir del costo los
descuentos de caja, que se considerarán como beneficios financieros.
Las amortizaciones del activo fijo utilizado en la producción, se incluirán entre los gastos
indirectos de fábrica.
Debe tenerse en cuenta que los gastos anormales provocados por causas extraordinarias, en
desperdicios anormales de materias primas, no-utilización casual de la mano de obra,
reparaciones extraordinarias, no-utilización de la fábrica a la capacidad prevista, etc. no
deben computarse en el costo de los productos en elaboración sino que deben incluirse
directamente entre las pérdidas del ejercicio.
No deberán incluirse en gastos indirectos de fábrica los gastos administrativos o generales
que no estén relacionados directamente con el proceso productivo no los gastos de
almacenamiento de los productos terminados.
Se recomienda no computar en los costos el interés del capital propio o ajeno, e incluir este
último en los gastos financieros.
En el caso de gastos indirectos de fábrica que se relacionen con futuras producciones es
aconsejable diferir su absorción.
Los costos de producción pueden establecerse ya sea basados en cifras reales o
predeterminadas.
Los ingresos de los productos a los distintos rubros de existencia se realizan al costo. Las
salidas de productos de los distintos rubros de existencia ya sean para ser ingresados al
siguiente proceso en el orden de producción o para ser eliminados de las existencias como
costo de las ventas podrá ser computadas por cualquier método aceptable tal como
"primero en entrado primero salido" "ultimo entrado primero salido " "identificación
específica" "costo promedio ponderado" " costo de existencias base", etc.
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4. - Bienes para uso de la explotación o ente.Este rubro incluye el conjunto de bines tangibles aplicados exclusivamente a la
explotación de la empresa, de permanencia relativamente constante o inmovilizada.
Integran tal rubro bienes como los siguientes:
a) Bienes no sujetos a depreciación ni agotamiento, como ser terrenos para la explotación
industrial o comercial.
b) Bienes sujetos a depreciación como ser edificios, maquinarias, equipos herramientas y
muebles, etc.
c) Bienes sujetos a agotamiento, como ser minas, yacimientos petrolíferos, Canteras y
bosques.
Los elementos indicados en los incisos b) y c) están expuestos, por su naturaleza, a la
pérdida de su valor por las causas mencionadas.
Los bienes indicados en el inciso b) no se consumen ni se transforman, se usan y su
incidencia en el resultado de la empresa e produce a través de la depreciación quebranto
que está relacionado con el desgaste o desuso.
Dichas pérdidas de valor deberán reflejarse siempre en la contabilidad de las empresas en
formas de depreciaciones acumuladas para que puedan revelarse los valores de origen y las
disminuciones que las afectan.
Las pérdidas de valor en los bienes sujetos a agotamiento deben reflejarse, igualmente, en
la contabilidad de las empresas, en forma de amortizaciones acumuladas.
La contabilización de los inmuebles, plantel y equipo (activo fijo) deberá efectuarse sobre
la base de costo. En el caso de que no se hallare contabilizado a su costo, sino de acuerdo
con una tasación de reevaluación, deberá indicarse esta circunstancia en el balance en
forma clara y precisa con mención de la fecha y base de la tasación o reevaluación.
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Todos los repuestos para los bienes de uso de la explotación o ente se clasificarán en este
rubro.
No es recomendable activar intereses sobre capital propio invertido en obras durante los
periodos de construcción.
En cuanto a la capitalización de intereses abonados a terceros, se permitirá con estas
condiciones:
a) Afectación comprobada del dinero proveniente del préstamo a la adquisición de un
bien.
b) Limitación de los intereses capitalizables a aquellos que corresponden al período entre
el día de la obtención del préstamo y aquel en que el bien adquirido empieza a ser
utilizado económicamente por el propietario.
c) Cuando a la fecha del balance aún no se haya elevado a escritura pública la
transferencia del dominio de algún inmueble, el mismo será objeto de una nota
aclaratoria o figurará en una cuenta específica.
Terrenos.Deberá distinguirse contablemente la existencia de los terrenos ocupados por la empresa para
su negocio, de los terrenos que se poseen con el propósito de venta.
Estos deberán incluirse como inversiones.
Además del precio de compra en el costo de los terrenos es admisible la inclusión de los
desembolsos que se refieren a rellenamiento y desagüe
de los terrenos, comisiones a
intermediarios, gastos de escrituración, honorarios, y cualquier otro desembolso relacionado
con la adquisición de los terrenos y sus mejoras.
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Edificio.Los edificios que se adquieran terminados figurarán por su precio de costo más los gastos
inherentes a la compra. Comisiones, escrituración, honorarios, etc.
En el caso de construcciones de edificios deberán tenerse presente situaciones como las
siguientes:
a) En caso de demoliciones previas se cargará al terreno el importe total de compra,
incrementado por el costo de la demolición, previa deducción de los materiales
recuperados.
b) Deberán capitalizarse, durante la construcción todos los gastos inherentes a la obra incluso
seguros, impuestos, indemnizaciones por accidentes, primas pagadas a inquilinos legales
por desalojos.
Maquinaria, equipos e instalaciones.El costo de maquinarias y equipos que se imputa al activo, debe incluir, además del costo de
adquisición, el costo de instalación, es decir, mana de obra, etc. Cuando interviniere en tales
trabajos personales de la empresa deberán capitalizarse todos los gastos inherentes a la obra,
incluso seguros, impuestos, indemnizaciones por accidentes, etc.
Camiones, vehículos, etc.El costo de camiones y vehículos deberá incluir el costo inicial de todos los accesorios y las
mejoras posteriores.
La depreciación o amortización de estos bienes, según sea el método que se adopte, deberá
efectuarse de acuerdo con criterios mantenidos uniformemente de un ejercicio a otro.
Las alícuotas de depreciación se aplicarán sobre el costo de origen y se entiende que se
emplean para el supuesto de que haya hecho uso normal del equipo, maquinaria, vehículos,
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etc. Si el uso hubiera siso variado sensiblemente, deberá tenerse en cuenta dicha circunstancia
para modificar como corresponda la respectiva alícuota.
5.- Activos Intangibles.Los activos intangibles comprenden derechos y otros bienes inmateriales tales como los que
tienen un plazo de existencia limitada por ley o por contrato y aquellos que no tienen una
duración de existencia conocida al momento de su adquisición. Deben figurar por su precio de
costo.
La valuación de los distintos activos que integran el rubro intangible se realizará de la
siguiente manera:
Marcas.Integran su costo: gastos legales y de inscripción, dibujos, diseños a su precio de adquisición.
No se debe integrar el costo con partidas provenientes de gastos de propaganda o promoción.
Las marcas no deben ser aumentadas en su valor por encima del costo aún cuando constituyan
la creación de un valor de llave o plusvalía. Se asimila a la marca la enseña, emblema o
nombre comercial, cuando reviste las mismas características de aquella. Se la consideran un
intangible sujeto a amortizaciones.
Fórmulas.Su costo lo forma: gastos de desarrollo, investigación o valor de adquisición. Se la considera
un intangible sujeto a amortizaciones.
Llave.Deberá figurar en el balance a su costo en el caso de haber sido abonada en el momento de
compras de la empresa o en el uso de transformaciones, fusiones o reorganizaciones.
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Patentes.Se registrarán a su costo, cuando ha sido obtenida por la empresa y se capitalizan los gastos de
experimentación, investigación y desarrollo hasta su posesión definitiva, deberá amortizarse el
costo en ejercicios futuros y si la patente no se logra o resulta carente del valor industrial o
comercial deberá amortizarse totalmente el costo en el ejercicio en que pierda su valor o se
conozca el hecho.
Cuando se adquiere una patente de vida limitada, la amortización deberá cubrir los años que
corran desde la fecha de su adquisición hasta su total extinción. Si el artículo patentado puede
ser reemplazado por alguna otra invención, debe tenerse en cuenta como un factor probable
para hacer que la vida de la patente sea más corta que su vida legal.
La amortización de las patentes deberá contemplarse considerando los siguientes factores.
Transcurso del tiempo, reemplazo y obsolescencia.
Transcurrido el plazo legal sin explotación alguna, o en los casos que existe por imperio una
causa de caducidad o nulidad, deberá amortizarse la suma capitalizada por desaparecer toda
posibilidad de uso o aprovechamiento del privilegio anteriormente obtenido.
Propiedad literaria y reproducción.- (Derechos de Autor)
El costo está formado por el valor de adquisición, gastos legales y de inscripción. La
adquisición de derechos deberá registrarse como un intangible hasta su aplicación definitiva al
costo de la obra. Si se trata de una sola edición
y los derechos se han adquirido
específicamente para ella quedará absorbido el importe del intangible con el costo de dicha
edición. Si se han adquirido los derechos para varias ediciones, podrá absorberse el gasto entre
las ediciones proyectadas.
Concesiones y Franquicias.Integran su costo los gastos legales y otros que hubiera en la obtención de las mismas. La
amortización debe operarse dentro de su vida legal.
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Las otorgadas a perpetuidad no
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necesitan ser amortizadas, las revocables en cualquier
momento por simple disposición de la autoridad que las confirió, conviene amortizarlas
rápidamente.
En lo que a costo respecta se observa:
La suma que se paga como contribución única a la institución, entidad o autoridad pública que
otorga el privilegio, constituye un desembolso capitalizable, el que deberá ser amortizado
durante la vida legal o contractual del mismo. Si la condición del otorgamiento del permiso
consiste en contribuciones parciales sobre la base del producto de la explotación a intervalos
periódicos, tales pagos deberán absorberse de inmediato.
Son un gasto de explotación.
Cuando la obligación del concesionario consiste en construir pavimentos, edificios, puentes,
obras públicas, etc., se capitalizan estos gastos y se amortizan durante el término legal.
En el caso de que correspondan amortizaciones, estás deberán figurar por separado.
Cuando se encuentren afectados a un régimen establecido por ley o por contrato que impone
una duración definida, deberán amortizarse en un plazo que no exceda a su vida legal.
6. - Gastos adelantados y cargos diferidos.Los gastos adelantados y cargos diferidos representan costos que han de incidir en ejercicios
futuros. La distribución de estos costos a ejercicios futuros en sumas iguales es, quizás, en la
práctica, el método más común, aunque también suelen utilizarse procedimientos basados, por
ejemplo en la cantidad de unidades producidas o vendidas en un tiempo dado.
Cuando no pueden ser relacionados con períodos de tiempo determinado o con unidades
producidas o vendidas, es común no diferirlos o sea, tomarlos como un cargo en el ejercicio en
que ocurran, aunque la práctica contable admite, también su diferimiento en cuotas de igual
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Unidad I: La información Contable
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monto siempre que se efectúe en el menor tiempo que razonablemente sea posible dadas las
circunstancias.
La incidencia de los gastos adelantados y cargos diferidos en el siguiente o futuros ejercicios
deberá ser discriminada claramente indicándose si han de vencer dentro de un año o a más de
un año de plazo de la fecha del balance general.
II.- ACTIVOS AFECTADOS A OPERACIONES AL MARGEN DEL OBJETO
ORDINARIO DEL NEGOCIO
Este rubro comprende la colocación del capital en todo tipo de bien, al margen del negocio
habitual de la empresa, ya sea con carácter estable o transitorio.
Enunciativamente, puede destacarse que incluye valores mobiliarios públicos y privados,
créditos contra terceros, inmuebles, otras inmovilizaciones, etc.
Específicamente, la valuación de algunos de los principales activos incluidos bajo este rubro
se realizará de la siguiente manera:
a) Valores mobiliarios con cotización.En general y salvo situaciones específicas de notorio conocimiento se establece que estos
valores deben valuarse a la fecha del balance al valor que resulte más bajo entre precio de
costo o valor de plaza.
b) Valores mobiliarios sin cotización.Estos valores figurarán por su costo, el que deberá ser disminuido cuando la baja producida
sea de importancia, tenga carácter establece y haya sido fehacientemente determinada, si no
fuera posible utilizar el costo como fuente de valuación, éste se determinará sobre la base de
un estudio de los balances de las sociedades a que correspondan esos valores. En este sentido
se tendrá presente lo que realmente representan esos valores desde el punto de vista
económico.
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c) Cuotas de Capital.El valor de estas participaciones será el correspondiente al aporte realmente entregado y no
sufrirá otras variaciones que las que resulten de movimientos de capital realizados por la otra
entidad.
En el caso de existir pérdidas definitivas deberá efectuarse la previsión correspondiente con
cargo a los resultados del ejercicio donde figurará bajo leyenda específica.
d) Seguros de Vida.Se considera una inversión fija el valor de rescate de los seguros de vida de los dueños,
gerentes, técnicos especializados, socios u otras personas, constituidos a favor de la empresa.
En cuanto a la valuación de los restantes bienes que deben agruparse bajo este rubro,
corresponde remitirse a los capítulos que incluyan bienes de naturaleza análoga.
En general, los bienes comprendidos en este rubro, deberán computarse a su costo.
Deberán discriminarse claramente las inversiones de carácter corriente y/ o transitorio, de
aquellas que han sido efectuadas con carácter estable, clasificándolas en realizables a menos o
a más de un año de plazo a partir de la fecha del balance general, respectivamente.3
III.- DERECHOS DE TERCEROS Y PROPIOS SOBRE EL ACTIVO.1. - Derechos crediticios de terceros.Este rubro incluye todas aquellas cuentas que representan obligaciones ciertas de la empresa
hacia terceros. Salvo situaciones de carácter especial no deberán compensarse saldos deudores
con saldos acreedores. Deberán compensarse saldos deudores con saldos acreedores. Deberán
discriminarse claramente los saldos cuya exigibilidad no exceda de un año de plazo a partir de
la fecha del balance general, de aquellos de exigibilidad mayor a un año.
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2. - Derechos de terceros en expectativa o indeterminados
Este rubro incluye las estimaciones que se efectúen a la fecha del balance general, con cargo a
la cuenta de resultados, por pasivos cuyo monto es incierto. Así por ejemplo incluirá las
previsiones por juicios pendientes, para indemnizaciones pagaderas al personal o a sus
familiares en caso de despido o muerte, por accidente del trabajo, etc.
3. - Ingresos o utilidades diferidos.Este rubro incluye aquellas cuentas que representan beneficios que serán liquidados en
ejercicios siguientes a la fecha del balance general.
4. - Capital, Reservas y Resultados.4.a) Capital y Reservas.El rubro capital sumados al de reservas y resultados y disminuido por los
Importes pendientes de integración, expresan la participación de los dueños en la
Empresa, representada por el exceso de su activo sobre su pasivo, proveniente
De los bienes aportados por los propietarios más las ganancias no distribuidas y
Menos las pérdidas acumuladas en la explotación.
El capítulo de reservas incluye las cuentas que representan una extensión cierta del
capital, es decir Reservas de Capital y Reservas de utilidades.
Las reservas de Capital comprenden aquellas partidas que corresponden a incrementos
del activo, resultantes de la aplicación a éste de mayores valores (por ejemplo a causa
de reevaluaciones), o a la provisión de fondos que impliquen un aumento efectivo del
patrimonio (por ejemplo, las primas de emisión de acciones) sin que necesariamente
afecten al capital nominal.
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Las reservas de utilidades representan una parte de las utilidades destinadas a: 1) dar
cumplimiento a una obligación legal; 2) reforzar el capital de la empresa, sin modificar
el monto legal del mismo.
Cuando una reserva estuviera afectada a un fin específico, ella deberá figurar bajo un
rubro aclaratorio.
4.b) Resultados.Las cuentas deberán estar dispuestas de tal forma que permitan determinar los
resultados brutos de la explotación, los resultados netos de sus negocios habituales y
las partidas de naturaleza extraordinaria.
Todos los ingresos y todas las erogaciones deben reflejarse en cuenta de resultados del
ejercicio a que correspondan o en el primer ejercicio en que se tomó conocimiento de
ellos; en este último caso, y cuando se trate de partidas que alteren sensiblemente el
resultado de operaciones del ejercicio en curso, deben indicarse por separado, con la
aclaración que corresponde a ejercicios anteriores.
Los resultados brutos de explotación resultan de mostrar:
1.- Los ingreso provenientes de operaciones normales de la venta de mercaderías y/ o de la
prestación de servicios; que correspondan al giro habitual de la empresa y
2. - El costo de las mercaderías vendidas y/o de los servicios prestados.
Sólo pueden computarse, como ventas netas o servicios prestados los realizados en firme,
deducidos, devoluciones, descuentos y bonificaciones.
El costo de las mercaderías o servicios prestados corresponden al de las unidades vendidas o
de los servicios prestados en el período determinado en alguna de las formas que se detallan
bajo el capítulo “ Bienes de intercambio ordinario o habitual”.
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Para establecer los resultados del negocio habitual del resultado bruto se deducen los gastos de
venta o comercialización, gastos financieros, gastos de administración e impuesto a las
utilidades. La actividad propia de la empresa determinará, en cada caso la clasificación
adecuada de sus gastos entre estos tres conceptos:
Gasto de Ventas.Incluye los gastos directamente vinculados
con la gestión de la venta: promoción,
distribución, gravámenes, etc.
Gastos Financieros.Comprende los gastos vinculados con la obtención de capitales complementarios para la
gestión de la empresa.
Gastos de administración.Incluye todos los gastos que no corresponden directamente a la financiación, o a la gestión de
ventas.
Las partidas de naturaleza extraordinaria comprenden las operaciones realizadas durante el
ejercicio sin responder al giro habitual.
Entre los ingresos pueden mencionarse a título de ejemplo los siguientes: Intereses, dividendos
y otras rentas, utilidades por venta de inmuebles, plantel y equipos, ganancias de cambio,
cancelación de previsiones constituidas en ejercicios anteriores, deudores incobrables
recuperados, etc.
Entre los egresos pueden mencionarse a título de ejemplo, los siguientes: intereses, pérdidas
por ventas de inmueble, plantel y equipo, pérdidas de cambio, constitución de previsiones
extraordinarias, amortizaciones y quebrantos extraordinarios.
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IV.- EVENTUALIDADES O CONTINGENCIAS.Las eventualidades o contingencias que pueden afectar el patrimonio de la empresa o sea
aquellas cuyo valor sujeto al cumplimiento de una condición o eventualidad, pueden
expresarse en cuentas de orden o mediante notas, ya sea al pie de los estados contables o en
planilla aparte.
DECISION N º 1
El consejo Técnico de Auditoria y Contabilidad del colegio de Economistas de Bolivia.
Considerando:
Que por disposición del artículo 3º de la resolución N º 3 del 4 de Octubre de 1978, el
Consejo Nacional del Colegio de Economistas de Bolivia le ha encomendado el estudio y
pronunciamiento respecto de la adopción de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados:
Que esta facultad privativa del Consejo Técnico de Auditoria y Contabilidad se adopta
siguiendo las normas de aprobación prescritas en los artículos
4 º y transitorios 2 º de la
resolución antes citada.
Que el Consejo técnico de Auditoria y Contabilidad ha estudiado la recomendación de la VII
Conferencia Interamericana de Contabilidad celebrada en Mar del Plata (Argentina) en
noviembre de 1965 y la otras resoluciones que le son relativas, encontrando que se adecuan a
las condiciones económicas y a la técnica contable prevaleciente en el país.
RESUELVE:
Aprobar como Decisión N º 1 los “ Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados”
recomendados por la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad celebrada en la ciudad
del Mar del Plata, República Argentina del 14 al 20 de Noviembre de 1965 para su vigencia
entre todos los profesionales dedicados a actividades contables en Bolivia.
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Es dada en Sala de deliberaciones del Consejo Técnico de Auditoria y Contabilidad del
Colegio de Auditoria y Contabilidad, del Colegio de Economistas de Bolivia, en la ciudad de
La Paz, a los veinticuatro días del mes de Septiembre de mil novecientos setenta y nueve años.
La presente decisión fue aprobada unánimemente por los doce miembros del Consejo Técnico
de Auditoria y Contabilidad, Licenciados Guillermo Alcázar, Hugo Berthin, Willy Calle,
Bernardo Elsner, Luis Franck, Carlos Melgar, Federico Mercado, Francisco Muñoz, Augusto
Ortega, Gonzalo Ruiz, Federico Salces y Víctor Tellería.
Sanción del Comité Ejecutivo Nacional del Colegio de Auditores de Bolivia.La presente norma ha sido sancionada por el CEN del colegio de Auditores de Bolivia, en su
sesión ordinaria N º CAUB 30/94 de fecha 16 de Junio de 1994, de conformidad a las
atribuciones contenidas en los estatutos del colegio.
ESTADOS FINANCIEROS BÁSICO
De acuerdo a la Norma de Contabilidad Nº 11 del Colegio de Auditores de Bolivia, las
empresas privadas deben elaborar los siguientes estados financieros:
1. Balance General.- Es un estado estático, que proporciona información sobre la
situación patrimonial y financiera de la empresa, mostrando a una fecha determinada la
naturaleza y cuantificación de los bienes, derechos, las obligaciones a favor de terceros
y el correspondiente patrimonio.
1.1 Activo
Represente bienes y derechos de propiedad de la Empresa, que son aplicados al
desarrollo de su actividad.
Los Activos desde el punto de vista financiero, se deben clasificar de acuerdo a su
liquidez. Liquidez es la capacidad de la Empresa para hacer frente en forma
inmediata a sus obligaciones financieras.
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Un activo será más líquido que otro en el a medida que sea relativamente más
fácilmente realizable en el corto plazo, sin que la conversión en dinero signifique
una pérdida. De esta forma, no todos los activos tienen el mismo grado de liquidez.
Formalmente la clasificación contable diferencia al Activo Corriente y No
Corriente, siendo la suma de ambos Activo Total.
Activo Corriente: son todos los bienes cuya realización ocurre dentro de los 12
meses siguientes. En estos términos, son los bienes que se consumen dentro del
año. Los principales rubros que componen el Activo Corriente ( o Activo de Corto
Plazo) lo representa las siguientes cuentas contables:
‐
Disponibilidades: Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos, del país y del
extranjero, y otros activos con poder cancelatorio similar.
‐
Cuentas por cobrar: Son derechos que la Empresa tienen contra terceros para
recibir sumas de dinero u otros bienes o servicios.
‐
Bienes de Cambio: son los bienes destinados a la venta, en cumplimiento del
objeto principal u ordinario de los negocios de la Empresa, o que se encuentren
en proceso de producción para dicha venta.
‐
Inversiones: son colocaciones con vencimiento inferior a un año, efectuadas
con ánimo de obtener una renta o beneficio, y no forman parte de la estructura
comercial o industrial normal de la Empresa. No forman parte de los activos
dedicados a la actividad ordinaria principal de la Sociedad.
Activo No Corriente: Son todos los bienes cuya realización ocurre con
posterioridad a los 12 meses siguientes. En estos términos son los bienes que se
consumen en periodos superiores al año. Los principales rubros que componen el
Activo No Corriente los representan las siguientes cuentas contables:
‐
Bienes de Uso: son los bienes tangibles o corpóreos) que se utilizan en la
actividad productiva y comercial de la Empresa, y que no están destinados a la
venta habitual. También se consideran bienes de uso aquiellos en construcción
que reúnen las características antes referidas.
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‐
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Inversiones: son aquellas colocaciones son vencimiento superior al año,
efectuadas con ánimo de obtener una renta o beneficio, y no forman parte de la
estructura comercial o industrial normal de la Empresa.
‐
Activos Intangibles: son bienes inmateriales, representativos de franquicias,
privilegios u otros similares, que son propiedad de la empresa. Entre ellos
cuentan Marcas de Fábrica, Patentes de Invención, Concesiones, Llave de
Negocio, Propiedad Literaria, entre otros.
1.2 Pasivo
Los pasivos comprenden las obligaciones de la Empresa frente a terceros, a la
fecha del cierre del periodo contable, sean ellas ciertas o contingentes.
Las obligaciones ciertas son las deudas que son verificadas contablemente. Los
rubros contingentes representan estimaciones de la Empresa con respecto que en el
futuro puedan originar obligaciones, cuyas contrapartidas son gastos.
Así como los activos se diferencian financieramente desde el punto de vista de la
liquidez, los pasivos se diferencian desde el punto de vista de la exigibilidad.
La exigibilidad de un pasivo depende del periodo que existe desde que la deuda es
contraída y hasta el momento en que el tercero puede ejercer el derecho de cobre de
la misma. El análisis de la exigibilidad del pasivo se realiza como contrapartida del
grado de liquidez del activo. Cuanto menor resulte el plazo de exigibilidad del
pasivo de una empresa, mayor porción debieran representar los rubros líquidos del
activo, para que sea posible cancelar las obligaciones en término,
La clasificación contable diferencia al Pasivo en Corriente y No Corriente, siendo
la suma de ambos el Pasivo Total.
Pasivos Corrientes: representan toda las deudas de la Empresa cuyo vencimiento
opera dentro de los doce meses subsiguientes. Los principales rubros que
componen el Pasivo Corriente lo representan las siguientes cuentas contables:
‐
Proveedores: representan las deudas que la Empresa mantiene con los
proveedores, resultantes de la operación comercial con los mismos, para la cual
la Empresa ha recibido un crédito de ellos.
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‐
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Obligaciones a pagar: es todo aquella deuda de la Empresa que se encuentra
documentada a través de algún tipo de documento ( pagaré, obligación
negociable, letra, etc.)
‐
Préstamos Bancarios: son deudas de la Empresa mantenidas con alguna
institución financiera.
‐
Gastos a Pagar: es una cuenta que contabiliza gastos devengados, pero aún no
cancelados, que deben ser imputados al periodo anterior a la fecha de Balance.
Los más comunes son: sueldos y cargas sociales, impuestos, alquileres, etc.
Pasivos No Corrientes: representan todas las deudas de la Empresa cuyo
vencimiento opera pasados los doce meses subsiguientes. Los principales rubros
que componen el Pasivo No Corriente lo representan las siguientes cuentas
contables:
‐
Obligaciones de Largo Plazo: son deudas contraídas por la Empresa que poseen
fecha de vencimiento superior al año calendario.
‐
Previsiones: son partidas que representan a la fehca de cierre del Balance, una
estimación contingente sobre eventuales obligaciones de la empresa a favor de
terceros. Las previsiones más frecuentes son: para indemnización por despidos,
por accidentes de trabajo, por incobrables.
Desde otro punto de vista el Pasivo se lo puede definir como los derechos de
terceros sobre el Activo de Empresa. En este sentido, económicamente, el
Pasivo constituye las aportaciones que los terceros hacen a la empresa y por eso
se lo denomina “Capital Ajeno”.
1.3 Patrimonio Neto
El Patrimonio Neto se defeine como la diferencia entre el Activo Total y el Pasivo
Total y determina la participación efectiva de los propietarios en la sociedad.
El Patrimonio Neto se compone de los siguientes rubros:
‐
Capital Suscripto: es el valor legal del capital emitido por la sociedad, de
acuerdo con tipificación jurídica de la sociedad particular. ( Por ejemplo, una
S.A. tendrá acciones, una S.R.L. tendrá cuotas).
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‐
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Ajustes de Patrimonio: representan modificaciones efectuadas sobre ciertos
Activos ( generalmente No Corrientes), realizadas a través de normas técnicolegales, como así también importes incorporados al Patrimonio de la Empresa
por los que no se ha emitido formalmente Capital Social.
‐
Ganancias Reservadas: son ganancias reservadas o retenidas en la Empresa por
disposiciones legales, estatutarias o voluntarias.
‐
Resultados no Asignados: son ganancias o pérdidas acumuladas de ejercicios
anteriores sin asignación específica.
La diferencia entre el Activo Total y el Pasivo Total conforma la denominada Ecuación
Patrimonial Fundamental, y es un elemento básico para comprender inicialmente la
estructura financiera de la Empresa:
Si
PN= AT+PT
Entonces
AT=PT+PN
Y
1= PT + PN
AT + AT
Los Activos son los recursos económicos que posee la Empresa para dedicarlos a la
actividad productiva y/o comercial. Parte de esos recursos son propios (PN/AT) y parte
son ajenos (PT/AT). La porción de los Activos que son propiedad de la Empresa está
representado por el Patrimonio Neto (o capital propio), y la parte que es de terceros es
el Pasivo, de esta forma, el Pasivo y el Capital Propio son el origen de los fondos que
financia los recursos productivos de Empresa ( los Activos, son el destino de los
fondos).
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Esquemáticamente:
ACTIVO
CORRIENTE
ACTIVO NO
CORRIENTE
PASIVO
CORRIENTE
PASIVO NO
CORRIENTE
PATRIMONIO
NETO
El Balance General es un estado financiero que se obtiene para un momento
determinado .De esta forma las variables que lo conforman no representan la evolución
temporal de una magnitud, sino un valor determinado en un instante en el tiempo. En
este sentido las variables del Activo y del Pasivo son denominadas Variables Stock.
Si es analizada la situación de corto plazo, es necesario estimar la diferencia entre el
Activo de Corto Plazo ( o corriente) y el Pasivo de Corto Plazo (o Corriente). Esta
diferencia se la conoce como “Capital de Trabajo” y representa la porción de fondos no
exigibles en el corto plazo, utilizada para financiar los recursos económicos con
vencimiento dentro del año.
En general debe existir cierta correspondencia entre la dimensión del Activo Corriente
y el Pasivo Corriente. Un Pasivo de Corto Plazo muy elevado con respecto al Activo de
Corto Plazo puede traer serios problemas financieros por situaciones de iliquidez. Esto
se verifica aún en situaciones con un Patrimonio Neto mayor a cero. Estos casos son
típicamente denominados de “inmovilización de activos”.
Si la ecuación patrimonial es analizada dinámicamente, es necesario incluir en la
misma el resultad de explotación de la actividad. Entonces, la nueva ecuación se
define:
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AT + EGRESOS = PT + PN+ INGRESOS
Por lo tanto el origen de fondos se anexa el Resultado, el cual se verifica de la
diferencia entre los ingresos y los egresos.
El Resultado, corresponde a un tercer origen que financia los activos de la empresa y
conjuntamente con el Patrimonio Neto, representa las dos fuentes de financiamiento
propias.
El Resultado es una magnitud que se obtiene en forma temporal, se define como los
ingresos netos por año, por mes o por día. En este sentido el Resultado es una Variable
flujo. En tanto el Resultado sea positivo, se generan tres alternativas, o bien engrosa el
Patrimonio Neto de la Empresa, o bien es utilizado para la distribución de beneficios
hacia los socios, o resulta de una combinación de ambas.
2. Estado de Resultados.- Es un estado dinámico que proporciona información sobre la
rentabilidad de la entidad, mostrando los hechos que durante el período al que
corresponden, dieron lugar a un aumento o disminución de los recursos económicos
netos; por lo tanto, muestra el resultado de la gestión por las operaciones de ingresos y
gastos realizados.
El Estado de Resultados es un estado contable que suminsitra información analítica de
los hechos y factores significativos que, durante el periodo considerado, alteraron el
Patrimonio Neto de la firma.
El Estado de Resultados incorpora la totalidad de ingresos y egresos de la Empresa, del
mismo se determinana las ganancias o pérdidas de la misma, independientemente de
los movimientos financieros resultantes de distribución de utilidades, aportes de capital
y/o revaluaciones contables.
El Estado de Resultados es una información dinámica. Esto significa que muestra un
producto medido en forma temporal.
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La estructura convencional del Estado de Resultados es la siguiente:
Ingresos Operativos (Venta Neta de Bienes y Servicios)
(-) Costo de Ventas
Resultado Bruto
(-) Costo de Operativos (incluyen: Gastos de Administración, Gastos de
Comercialización y Gastos de Financiación)____________________
Resultado Operativo
(+) Otros Ingresos
(-) Otros Egresos____________________________________________
EBT
(+)
Impuesto a las Ganancias
Resultado Neto
El Costo de Ventas es el egreso directamente relacionado con la operación de venta de
bienes y servicios de la Empresa.
Los Gatos de Administración son las erogaciones que asume la empresa resultantes de
la gestión de gerenciamiento y organización de la misma. Los principales rubros que
componen estos gastos son:
‐
Sueldos de Gerentes, contador y personal administrativo.
‐
Impuestos, tasas y contribuciones.
‐
Alquileres destinados administración.
‐
Gastos de los servicios utilizados en la administración, gas, energía eléctrica,
teléfono, etc.
‐
Cargas Sociales.
‐
Seguro contra riesgos, para el local y empleados administrativos.
‐
Papelería y útiles de escritorio.
‐
Amortizaciones.
‐
Indemnizaciones por despidos al personal administrativo.
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Los Gastos de Comercialización son los gastos realizados por la empresa en
relación directa con la venta y distribución de uss productos o servicios. Los
principales rubros son:
‐
Sueldo Gerente de Ventas.
‐
Sueldos y Comisiones de vendedores, viajantes, cobradores, etc.
‐
Gastos de publicidad y propaganda.
‐
Gastos de los servicios utilizados en comercialización, gas energía eléctrica,
teléfono, etc.
‐
Cargas sociales de empleados de ventas.
‐
Gastos de empaque.
‐
Fletes y acarreos.
‐
Impuestos, tasas y contribuciones imputables a Comercialización.
‐
Indemnizaciones por despidos al personal de Comercialización.
‐
Deudores incobrables.
‐
Amortizaciones de vehículos e inmuebles afectados a la Comercialización.
Los Gastos de Financiación son los relacionados con la obtención de préstamos.
Aquí se incluyen:
‐
Intereses Proveedores.
‐
Sellados de documentos por préstamos que le hayan otorgado ala empresa.
‐
Intereses por préstamos.
‐
Variaciones en el poder adquisitivo dela moneda.
3. Estado de flujo de efectivo.- Es un estado dinámico que expone los flujos del
efectivo, identificando las fuentes y usos del efectivo o equivalentes empleados por la
entidad, clasificando según las actividades que las originan, sean estas de operación, de
inversión o de financiamiento.
Provee información relevante sobre los ingresos y egresos en términos de efectivo y
equivalentes, durante un periodo determinado, para evaluar la capacidad que tiene la
empresa para generar efectiv y equivalentes, así como las necesidades de liquidez que
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ésta tiene. Para tomar las decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la
capacidad que la empresa tienen en la generación de efectivo y equivalentes de
efectivo. La información del estado de flujo de efectivo y tomando en cuenta los otros
estados financieros básicos, permite a los administradores, inversionistas, acreedores y
otros, principalmente el siguiente:
‐
Evaluar la capacidad de una empresa para generar flujos de efectivo netos
positivos.
‐
Evaluar la capacidad de una empresa para cumplir oportunamente con sus
obligaciones y repartir dividendos en efectivo los inversionistas o determinar
sus necesidades de financiamiento.
‐
Conocer los efectos que producen, en la posición financiera de la empresa, las
actividades de operación, inversión y financiamiento, que involucran efectivo,
así como los que no involucran efectivo.
‐
Proporcionar información apropiada a la gerencia, para que tomen decisiones
sobre el desenvolvimiento de la empresa tanto en las operaciones, inversiones y
financiamiento.
‐
Establecer donde se ha captado y gastado el efectivo y equivalentes,
clasificadas en actividades de operación, inversión y financiamiento.
‐
Mostrar la relación que existe entre flujos positivos y negativos y los cambios
en los saldos de efectivo. Estos saldos de efectivo pueden disminuir a pesar de
que haya utilidad neta positiva y viceversa.
‐
Reportar los flujos de efectivo pasados o históricos para facilitar la predicción
de flujos de efectivo futuros.
El estado de flujo de efectivo especifica el importe de efectivo neto provisto o utilizado
por la empresa durante el ejercicio, clasifica en tres grupos:
a) Actividades de operación, incluyen todas las transacciones y eventos que están
definidas como inversión o financiamiento, principalmente las relacionadas a la
actividad principal de la empresa, es decier con la producción y suministro de
bienes y/o servicios.
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Los ingresos de efectivos por actividades de operación provienen principalmente
de:
‐
Cobros por ventas habituales de bienes o servicios, incluyendo los ingresos por
el cobre de ventas a crédito a clientes a corto y largo plazo.
‐
Cobranza de dividendos y otras participaciones sobre utilidades y otros.
‐
La cobranza de intereses proveniente de préstamos otorgados o de otros
instrumentos de deuda emitidos por otras entidades.
Los egresos de efectivo por actividades de operación son:
‐
Pagos a proveedores por adquisición de mercaderías, materias primas, insumos
y servicios destinados a la producción o venta, incluyendo los pagos de cuentas
y documentos por pagar a corto y largo plazo provenientes de dichas
adquisiciones.
‐
Pagos a proveedores por otras mercaderías o prestación de servicios.
‐
Pagos o remuneraciones al personal.
‐
Pagos de intereses a cualquier acreedor.
‐
Pagos de impuestos multas y otros gravámenes.
‐
Pagos a las entidades de seguros por primas y prestaciones,
y otras
obligaciones derivadas de las pólizas suscritas.
‐
Cualquier pago efectuado con propósitos distintos a los de inversión o
financiamiento.
b) Actividades de inversión, relacionadas con la utilización de recursos financieros
en vienes del activo fijo, otorgamiento de préstamos inversiones a largo plazo e
inversiones de corto plazo que no hayan sido consideradas como efectivo
equivalente.
Los ingresos proviene principalmente de:
‐
Cobranza por ventas de bienes del activo fijo, acrivos intangibles, inversiones
permanentes y otras inversiones.
‐
Cobranza de préstamos otorgados, incluyendo los ingresos por el cobro de
ventas de cartera de préstamos.
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Los egresos provienen principalmente de:
‐
Compra o construcción de vienes de activo fijo.
‐
Otorgamiento de préstamos que originan rendimientos.
‐
Compra de Activos intangibles.
c) Actividades de Financiamiento, son aquellas relacionadas con la obtención de
recursos financieros, ya sea mediante aportes de capital, o bien utilizando fuentes
de tercers, tanto de entidades relacionadas como no relacionadas.
Los ingresos de efectivo por actividades de financiamiento provienen
principalmente de:
‐
Colocación de bonos, pagarés u otros instrumentos financieros.
‐
Obtención de préstamos de instituciones financieras o de terceros.
‐
Aportes de capital mediante la emisión de acciones u otros instrumentos de
capital.
Los egresos de efectivo de actividades de financieamiento son destinados
principalemente a:
‐
Pago de préstamos a instituciones financieras o a terceros.
‐
Pago por devoluciones de capital u otros instrumentos de capital.
‐
Pago de bonos, letras, pagarés u otros instrumentos financieros emitidos por la
empresa.
Metodos de preparación del estaod de flujo de efectivo:
1. Método Directo: Consiste en presentar los principales componentes de los
ingresos y egresos brutos de efectivo operacional, tales como el efectivo
recibido de clientes o pagado a proveedores y personal, cuyo resultado
constituye el flujo neto de efectivo proveniente de actividades operacionales.
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Flujos de efectivo (método directo)
Ingresos por Actividades de operación
(-) Gastos por actividades de operación
Flujos de Efectivo netos por actividades de operación (a)
Ingresos por Actividades de Inversión
(-) Gastos por actividades de Inverisón
Flujos de efectivo netos por actividades de inversión (b)
Ingresos por Actividades de financiamiento
(-) Gastos por actividades de financiamiento
Flujos de efectivo netos por actividades de financiamiento (c)
Aumento (Disminución) neto de efectivo y equivalentes de efectivo (a+b+c)
(+) Efectivo y equivalentes de efectivo al inicio del ejercicio
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del ejercicio
2. Método Indirecto: No revela la naturaleza u origen delos ingresos y egresos de
efectivo operacionales. Este método consiste en determinar el flujo neto de
efectivo proveniente de actividades operacionales a partir del resultado del
periodo. Para ello, a dicho resultado del ejerciciso se le deducirán o agregarán ,
respectivamente, los montos de ingresos y gastos que no representan flujos
operacionales de efectivo, tales como depreciación de activo fijo, provisioens,
previsioens, etc., así como las variacioensnetas de los rubros corrientes que
constituyen
efectivo
(clientes,
existencias,
depuración de los ajustes y castigos del periodo.
proeveedores,
etc.)
previa
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Flujos de efectivo (método directo)
Resultado del Ejercicio
(+)Partidas que no originan movimiento de efectivo:
Depreciación
Previsión para beneficios sociales
Resultado de operaciones antes de cambios del capital de trabajo
(+)Efectivo Neto de Actividades de Operación
(+)Efectivo Neto usado en actividades de Inversión
(+)Flujo Neto por actividades de financiamiento
Aumento (Disminución) neto de efecto en el ejercicio
Saldo de efectivo al inicio del ejercicio
Saldo de efectivo al final del ejercicio
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ANEXO 4
Indicador (1):
Conoce y comprende los PCGA.
Indicador (4):
Emplea adecuadamente la normativa contable para la elaboración de
Estados Financieros.
Ficha de Co – evaluación
Control de Lectura “Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Propósito: Evaluar el aprendizaje y asimilación respecto a la Norma de Contabilidad Nº 1
“Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados”.
Grupo Evaluador
Nombres:
1.
2.
3.
4.
5.
Fecha:__________
Presentación ordenada de Comprensión de los
la Síntesis
temas abordados
GRUPO
POLINIZADOR:
1.
2.
3.
4.
5.
20 ptos.
60 ptos.
Expresión Oral
adecuada en
relación a la lectura
20 ptos.
Análisis e Interpretación de Estados Financieros
Unidad I: La información Contable
Gestión 2015
Mgr. Karen Torrejón V.
ANEXO 5
Indicador (2):
Identifica adecuadamente las cuentas que conforman el Balance General y
el Estado de Resultados.
Indicador (3):
Elabora los principales Estados Financieros y reconoce su interrelación.
Indicador (4):
Emplea adecuadamente la normativa contable para la elaboración de
Estados Financieros.
REGISTRO DE LAS EXPOSICIONES – LISTA DE COTEJO
ORGANIZADOR GRÁFICO – ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS
Propósito: Evaluar el nivel de comprensión y expresión del material de lectura asignado en
clase anterior, dirigido a estructurar el conocimiento teórico práctico de los Estados
GRUPOS
1.
2.
3.
4.
5.
10 ptos. 10 ptos.
10 ptos.
20 ptos.
20 ptos.
20 ptos.
TOTAL
A
Calidad de
la exposición
total
Expresión
oral
adecuada en
relación a la
lectura.
Explica la
estructura
del Balance
General
Explica la
estructura del
Estado de
Resultados
Explica la
Estructura del
Flujo de
Efectivo
ASPECTOS
EVALUAR
Participación
Financieros Básicos.
100 ptos.
Análisis e Interpretación de Estados Financieros
Unidad I: La información Contable
Gestión 2015
Mgr. Karen Torrejón V.
ANEXO 6
Indicador (2):
Identifica adecuadamente las cuentas que conforman el Balance General y
el Estado de Resultados.
Indicador (3):
Elabora los principales Estados Financieros y reconoce su interrelación.
Indicador (4):
Emplea adecuadamente la normativa contable para la elaboración de
Estados Financieros.
Estudio de Casos: Flujos de Efectivo y Estados Financieros en “Sunset Board Inc.”
Sunset Board Inc. es una pequeña compañía que fabrica y vende tablas de surf en Malibú,
California. Tad Marks, el fundador de la compañía, está a cargo del diseño y la venta de las
tablas, pero su experiencia es en el deporte del surf, no en los negocios. Como resultado, no se
están llevando bien los registros financieros de la compañía.
Tad, sus amigos y familiares proporcionan la inversión inicial en Sunset Board. Debido a que
esa inversión inicial fue relativamente pequeña ya que la compañía sólo ha fabricado tablas
para su propia tienda, los inversionistas no le han pedido a Tad una información financiera
detallada. Pero gracias a los comentarios entre los profesionales de este deporte, las ventas han
aumentado recientemente y Tad está considerando una importante expansión. Sus planes
incluyen abrir otra tienda de tablas de surf en Hawái, así como surtir de tablas a otros
vendedores.
Los planes de expansión de Tad requieren una inversión considerable, que planea financiar
con una combinación de fondos adicionales provenientes de personas ajenas al negocio y
algún dinero que les pedirá prestado a los bancos. Por supuesto, los nuevos inversionistas y
acreedores requieren estados financieros más organizados y detallados que los que Tad
preparaba anteriormente. A instancias de sus inversionistas, Tad ha contratado a Christina
Wolf, una analista financiera, para que evalúe el desempeño de la compañía durante el año
anterior.
Después de revisar los anteriores estados financieros, facturas de venta y otros registros,
Christina ha reunido la siguiente información:
Análisis e Interpretación de Estados Financieros
Unidad I: La información Contable
Gestión 2015
Mgr. Karen Torrejón V.
2004
2005
Costo de los bienes vendidos
$ 84.310,00
$ 106.450,00
Efectivo
$ 12.165,00
$ 18.380,00
Depreciación
$ 23.800,00
$ 26.900,00
$ 5.180,00
$ 5.930,00
Gastos de ventas y administrativos
$ 16.580,00
$ 21.640,00
Cuentas por pagar
$ 21.500,00
$ 24.350,00
Activos Fijos Netos
$ 105.000,00
$ 134.000,00
Ventas
$ 165.390,00
$ 201.600,00
Cuentas por cobrar
$ 8.620,00
$ 11.182,00
Documentos por pagar
$ 9.800,00
$ 10.700,00
Deuda a Largo Plazo
$ 53.000,00
$ 61.000,00
Inventario
$ 18.140,00
$ 24.894,00
$ 0,00
$ 10.000,00
Gasto de Interés
Nuevo Capital
En la actualidad Sunset Boards paga 30 por ciento de la utilidad neta como dividendos para
Tad y los otros inversionistas originales y tiene una tasa de impuestos de 20 por ciento.
Usted es el asistente de Christina y le ha pedido que prepare lo siguiente:
1. Un estado de resultados para 2004 y 2005
2. Un balance para 2004 y 2005
3. Flujo de Efectivo para 2004 y 2005
Preguntas.1. ¿Cuál es la situación financiera de la empresa al año 2005?
2. ¿Cómo describiría usted los flujos de efectivo de Sunset Board para el 2005?
3. ¿Qué piensa acerca de los planes de expansión de Tad?
Análisis e Interpretación de Estados Financieros
Gestión 2015
Unidad I: La información Contable
Mgr. Karen Torrejón V.
ANEXO 7
Indicador (2):
Identifica adecuadamente las cuentas que conforman el Balance General y
el Estado de Resultados.
Indicador (3):
Elabora los principales Estados Financieros y reconoce su interrelación.
Indicador (4):
Emplea adecuadamente la normativa contable para la elaboración de
Estados Financieros.
LISTA DE COTEJO PARA EVALUAR APRENDIZAJE DE CONTENIDOS
PROCEDIMENTALES
Nombre del evaluador: Mgr. Karen Torrejón
Propósito: Evaluar el grado de aprendizaje de los estudiantes al resolver el estudio de Casos
“Sunset Board Inc.”
ESTUDIO DE CASOS SUNSET BOARD INC.
2.
3.
…
20.
NO
SI
NO
SI
NO
SI
NO
SI
NO
SI
NO
Expresa análisis de los
resultados obtenidos.
Interpreta el estado de
Flujo de Efectivo
Describe la Situación
financiera de la
empresa.
SI
Elabora correctamente
el Flujo de Efectivo
1.
Elabora correctamente
el Balance General
Nombres
Identifica
adecuadamente las
cuentas de Activo y
Pasivo
Identifica
adecuadamente las
cuentas de Gasto e
Ingreso
Indicadores
Elabora correctamente
el Estado de Resultado
ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
SI
NO
SI
NO
Análisis e Interpretación de Estados Financieros
Unidad I: La información Contable
Gestión 2015
Mgr. Karen Torrejón V.
ANEXO 8
Indicador (1):
Conoce y comprende los PCGA.
Indicador (2):
Identifica adecuadamente las cuentas que conforman el Balance General y
el Estado de Resultados.
Indicador (3):
Elabora los principales Estados Financieros y reconoce su interrelación.
Indicador (4):
Emplea adecuadamente la normativa contable para la elaboración de
Estados Financieros.
INTERROGACIÓN METACOGNITIVA
Propósito: Con el fin de destacar los elementos más importantes dentro el aprendizaje de la
información contable y lograr que los estudiantes puedan de manera reflexiva evaluar sus
propios aprendizajes, reconocerlos y mejorarlos de manera consciente, estructurada y
sistemática.
1. ¿Qué propósitos se persiguen con el estudio de los Estados Financieros Básicos?
2. Al Evaluar la Memoria Institucional real ¿ Qué aprendizajes anteriores pueden
ayudarnos a comprender la información que contiene el documento?
3. ¿Qué características relevantes reconoce usted en la Memoria Informe?
4. ¿Qué dificultades tendría al elaborar usted el documento?
5. ¿Cómo ordenaría la información para elaborar una Memoria Informe?

D. Francisco Javier HERNANDEZ GADEA

CONTABILIDAD FINANCIERA

Registro de egresos e ingresos vía conceptos contables

2015 Red Arcav - Express - Administración de Empresas.pdf

Organigrama . Presidencia Municipal de Zimapan .

Trayecto Pros PNFA 2015

REQUERIMIENTOS DE UN CONTADOR PÚBLICO

Fondo para el Comercio y los Agronegocios en

ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL

taller cierre contable - IPEC