REVISTA INTERNACIONAL LEGIS DE CONTABILIDAD & AUDITORÍA Panorama El rol del contador público en la lucha contra la corrupción Desde hace muchos años, venimos hablando del rol que debe ejercer el contador público (o revisor fiscal) en la lucha contra la corrupción. En uno de esos trabajos(1), se preveía los problemas que se presentarían en la práctica a la profesión contable y a la revisoría fiscal, pues desafortunadamente los actores involucrados en el tema (Gobierno, reguladores, superintendencias, academia, gremios profesionales, firmas de contadores y auditores, contadores públicos, revisores fiscales, auditores independientes, etc.) no han enfocado el tema como un problema real de la disciplina contable y de auditoria. En los gobiernos uno de los principales problemas en la lucha contra la corrupción es establecer una política pública contra esta, para lo cual es necesaria la voluntad política de llevarla a cabo, con el fin de brindar herramientas eficientes para erradicar o al menos minimizar este flagelo que, según las estadísticas, es una de las principales causas de la pobreza en nuestros países. Pareciera que la lucha contra la corrupción no es un tema prioritario para los gobiernos. Aunado a esto, otro problema importante en la lucha contra la corrupción es el mito de creer que ésta solo se presenta en el sector público, cuando en realidad también lo hace en el sector privado, afectando de esta manera por doble vía a la contratación pública. (1) Ponencia de René M. Castro V. sobre “El revisor fiscal frente al Estatuto Anticorrupción” para el XVI Simposio de Revisoría Fiscal, Bogotá, 1996. Han sido abundantes los escenarios y los organismos internacionales en los que se ha tratado el tema de la corrupción. Entre estos últimos, el Programa de las Naciones Unidas para el Desarrollo (UNDP, por su sigla en inglés) ha desarrollado, desde el año 2008, acciones importantes en la lucha contra este flagelo, las cuales han incluido a la sociedad civil como actor crucial en este cometido. No obstante, la corrupción sigue siendo un reto para los sistemas democráticos del mundo, Enero/Marzo 2015 5 REVISTA INTERNACIONAL LEGIS DE CONTABILIDAD & AUDITORÍA especialmente en los países que consolidan el desarrollo, y ha sido identificada como uno de los mayores obstáculos para reducir las desigualdades entre la población. Así, los gobiernos deberían construir una política de lucha contra la corrupción con un enfoque participativo y elaborar mapas de riesgo sectoriales para supervisar el uso eficiente, eficaz y transparente de los recursos del Estado. Pasando al caso colombiano, se presentan los siguientes hechos, dirigidos a crear herramientas para usar en la lucha contra la corrupción. El Gobierno Nacional expidió la Ley 1474 del 2011, por la cual se dictaron normas orientadas a fortalecer los mecanismos de prevención, investigación y sanción de actos de corrupción y la efectividad del control de la gestión pública. En su ámbito de aplicación, generó la tipificación y retomó los delitos relacionados con la corrupción en el sector privado, los cuales abarcan: 1. Corrupción privada. 2. Soborno trasnacional. 3. Responsabilidad de personas jurídicas. 4. Obligación de los auditores de reportar actos de corrupción; inhabilidad para contratar a quienes incurran en actos de corrupción. 5. Administración desleal. 6. Utilización indebida de información privilegiada. El 9 de diciembre, fecha en la que se celebra anualmente el día mundial de lucha contra la corrupción, se expidió el documento Conpes 167 del 2013 “Estrategia Nacional de la Política Pública Integral Anticorrupción”, cuyo principal objetivo es fortalecer las herramientas y mecanismos institucionales para la prevención, investigación y sanción de la corrupción en el país, a través de cinco estrategias: 1. Mejorar el acceso y la calidad de la información pública para prevenir la corrupción. 6 REVISTA INTERNACIONAL LEGIS DE CONTABILIDAD & AUDITORÍA 2. Mejorar las herramientas de gestión pública para prevenir la corrupción. 3. Aumentar la incidencia del control social en la lucha contra la corrupción. 4. Promover la integridad y la cultura de la legalidad en el Estado y la sociedad. 5. Reducir la impunidad en actos de corrupción. Sin embargo, nos preguntamos si lo que necesitamos son más leyes o, por el contrario, más conciencia ciudadana acerca del daño que este flagelo hace al desarrollo de un país. De acuerdo con el estudio de Transparencia por Colombia, Barómetro Global de Corrupción 2013, el 97% de las personas encuestadas en Colombia dijo estar dispuesto a realizar alguna acción que aporte a la lucha contra la corrupción. Capítulo aparte merece el riesgo de lavado de activos y financiación del terrorismo, donde los estándares internacionales ya involucran a los contadores públicos como sujetos obligados a reportar operaciones sospechosas de sus clientes, de acuerdo con lo determinado por el Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI) para las asociaciones y profesiones no financieras designadas (APNFD). Cuando en Colombia se habla de las responsabilidades de los contadores públicos y revisores fiscales en temas de fraude y corrupción se debe verificar lo establecido en nuestra legislación, la cual se encuentra en el Código de Comercio (arts. 207, 208, 209 y 212), así como en la Ley 1474 del 2011, en sus artículos 7º y 26. Uno de los temas de esta última norma que más ha llamado la atención es el numeral 5º de su artículo 26, en el que se elimina el secreto profesional para los revisores fiscales. En más de una ocasión, la Corte Constitucional se ha pronunciado al respecto (Sent. C-538 de oct. 23/97 y Sent. C-411 de sep. 28/93, entre otras) señalando que el secreto profesional es inviolable. Según Cano y Castro, en el libro “Escándalos, fraudes contables y corporativos”, Bogotá, 2003, el secreto profesional compromete a varios profesionales, por ejemplo, al final del año, cuando el revisor fiscal le pregunta al Enero/Marzo 2015 7 REVISTA INTERNACIONAL LEGIS DE CONTABILIDAD & AUDITORÍA abogado externo acerca de las posibles contingencias legales de la empresa, espera que este le conteste sinceramente y no argumente razones de secreto profesional con el fin de no informar los hechos judiciales presentados y su impacto en los estados financieros de la empresa. Ahora bien, una de las preguntas que siempre nos hacemos es: ¿cómo pueden ayudar los contadores públicos y los auditores en la lucha contra la corrupción? En primer lugar, como lo comentó Frank Harding, Presidente de la Federación Internacional de Contadores (IFAC), en mayo de 1999, los contadores son el primer grupo de guardianes que aseguran que las transacciones son válidas y que son registradas correctamente de conformidad con las normas establecidas. En segundo lugar, “como profesionales con el deber de proteger el interés público, están obligados por códigos rigurosos de ética profesional y personal que piden los más altos niveles de integridad y objetividad”. En tercer lugar, “sus posiciones estratégicas dentro de una empresa u organización, ya sea en una posición interna o como un auditor o asesor externo, significan que muy a menudo tienen acceso a información privilegiada y confidencial”. Ambos profesionales, contadores públicos y auditores, llevan a cabo sus respectivas funciones basándose en las normas nacionales e internacionales de la práctica profesional, que tienen directrices claras en la identificación, por ejemplo, de los indicadores de fraude y otras irregularidades, así como en la presentación de informes a los más altos niveles de autoridad de las empresas. El alcance de la auditoría interna es aún más amplio, ya que cubre todos los aspectos de un negocio. Incluso la definición revisada de la auditoría interna exige más responsabilidad sobre los auditores internos para ayudar a luchar contra la corrupción. Después de todo, como los ojos y oídos de la gestión, ellos están ahí todo el año para entender el funcionamiento de un negocio, por lo que se deben regir por las normas de desempeño y conducta. Por otra parte, su trabajo es, a menudo, invocado por los auditores independientes y otros terceros relacionados, por lo que están sujetos a requisitos más estrictos. En consecuencia, se encuentran en una posición única para influenciar a la administración y a las juntas directivas sobre 8 REVISTA INTERNACIONAL LEGIS DE CONTABILIDAD & AUDITORÍA los riesgos y el buen gobierno corporativo. Asimismo, existen medidas proactivas, preventivas, detectivas y combativas para asegurar este objetivo y los auditores internos, mediante su misma formación, tienen un papel más importante que desempeñar en relación a los esfuerzos anticorrupción. Este papel, de gran importancia, ha carecido de reconocimiento por parte de las empresas durante mucho tiempo. Por otra parte, IFAC tomó la iniciativa en la lucha contra la corrupción y emitió, en 1999, el estudio “La profesión contable y la lucha contra la corrupción”, donde insta a los organismos profesionales en todo el mundo a unirse con diversas profesiones, la comunidad empresarial, los gobiernos, los reguladores y otras organizaciones para acabar con la corrupción. El documento contiene varias propuestas, una de las cuales invita a los contadores a desarrollar puntos de vista para la construcción de relaciones con las autoridades legislativas y reguladoras, los profesionales del Derecho y otros grupos interesados en mejorar el marco para el buen gobierno, la transparencia y la rendición de cuentas. Además, este documento recomienda que los comités de auditoría consideren la conveniencia de implementar políticas de lucha contra la corrupción e insistir en que se informen los actos de corrupción. Se aconseja también que los auditores promuevan códigos de conducta entre las firmas de auditoría y sus clientes, y los gobiernos que prohíban expresamente la actividad corrupta. En el documento también se enfatiza el papel individual de la profesión contable en realizar acciones que detengan las prácticas corruptas, instando a los profesionales a mejorar su “escepticismo profesional” al establecer relaciones de negocios y revisar las transacciones entre partes relacionadas. Está claro que la profesión contable y la auditoría tienen un papel importante que desempeñar, ahora y en el futuro, en lo que respecta a la prevención, la detección y la presentación de informes sobre corrupción. Por otro lado, uno de los interrogantes más importantes es el papel que debe jugar la academia (en particular las facultades de Contaduría) para enseñar los temas éticos en el aula de clase. Enero/Marzo 2015 9 REVISTA INTERNACIONAL LEGIS DE CONTABILIDAD & AUDITORÍA Igualmente, la IFAC, en el Estándar internacional de educación 4 (Valores, actitudes profesionales y ética), cuya nueva versión es aplicable a partir del 1º de julio del 2015, establece los parámetros que las facultades de Contaduría deberán aplicar para la enseñanza de la ética dentro de sus programas académicos y que los contadores profesionales deberán cumplir en su ejercicio profesional con el Código de Ética para Contadores Profesionales emitido por esta misma organización. Teniendo en cuenta que los contadores profesionales desempeñan un papel en la toma de decisiones, estos necesitan tener un análisis detallado de las posibles implicaciones éticas de las decisiones que tomen durante el desarrollo de sus funciones. También tienen que ser conscientes de las presiones y la defensa de los principios éticos que puedan enfrentar quienes participan en el proceso de toma de decisiones. Los valores, actitudes profesionales y la ética necesitan ser tratados por derecho propio en el marco de la educación. Los futuros contadores profesionales deben percibir los valores profesionales, la ética y las actitudes como aspectos muy importantes para su trabajo y no como algo periférico a sus programas educativos. Los educadores y los organismos profesionales tienen que distinguir entre la enseñanza a los estudiantes sobre los valores profesionales y la ética, e inculcar un comportamiento ético en ellos. Por su parte, los programas de educación tienen que lidiar con las normas éticas de una manera positiva y participativa, por ejemplo, mediante la exploración de los vínculos entre el comportamiento ético, el fracaso empresarial y el fraude. Sin embargo, teniendo en cuenta las estadísticas de la Junta Central de Contadores (JCC), se siguen presentando actos de corrupción en las empresas con la complicidad de los contadores públicos y revisores fiscales (ya sea por acción o por omisión), que la obligan a aplicar sanciones a estos profesionales, que van desde una simple amonestación o la suspensión de la tarjeta profesional, hasta su cancelación. Lo triste es que parece que la comunidad contable no está enterada de esta situación y, lo que es peor, no está preocupada por las consecuencias que esto genera. 10 REVISTA INTERNACIONAL LEGIS DE CONTABILIDAD & AUDITORÍA Luego de revisar estas sanciones en la página de la JCC, nos queda claro que el problema persiste y que aún no se han realizado las acciones necesarias por todos los actores involucrados para generar conciencia en los contadores públicos y revisores fiscales al ser garantes de la fe pública y la responsabilidad que eso conlleva. Las razones por las cuales la JCC ha aplicado sanciones son variadas y van desde no llevar la contabilidad al día, conforme a las normas legales, hasta suscribir balances que presentan diferencias con el libro mayor. Esto para las personas naturales, mientras que para las firmas un motivo de sanción es el de prestar en forma simultánea a una misma entidad servicios contables y de revisoría fiscal. Conclusiones y recomendaciones El fenómeno de la corrupción debe ser atacado desde diversos frentes: • La participación ciudadana como eje central en la lucha contra la corrupción a través no solo de la sensibilización del tema, sino de la conciencia que todos debemos tener respecto a las consecuencias que tienen los actos corruptos. • La enseñanza de ética y valores desde la primera infancia. • El sistema judicial debe ser eficiente en la aplicación de la ley contra los actos de corrupción. • Los medios de comunicación deben servir como un vehículo que permita a los ciudadanos denunciar actos de corrupción. • Los gremios económicos deben promover principios de transparencia y códigos de buen gobierno corporativo. • El Gobierno debe implementar la política pública integral anticorrupción, pero de una forma práctica en la que se puedan medir, controlar y disminuir los actos de corrupción y su impacto en las finanzas del Estado. En cuanto a la responsabilidad del contador público en la lucha contra la corrupción, también existen tareas en las que todos debemos comprometernos: Enero/Marzo 2015 11 REVISTA INTERNACIONAL LEGIS DE CONTABILIDAD & AUDITORÍA • Los contadores públicos debemos comprometernos con los estándares éticos en el ejercicio de la profesión. Así mismo, tenemos la obligación de denunciar actos de corrupción cometidos por nuestros colegas. • Los gremios profesionales de contadores públicos deben incentivar el cumplimiento del Código de Ética para Contadores Profesionales emitido por la IFAC, así como el cumplimiento de los estándares éticos establecidos en la Ley 43 de 1990. • La JCC debe continuar con los procesos disciplinarios contra los contadores públicos por faltas a la ética y dar a conocer los casos tratados para que estos sean conscientes de las consecuencias de dichas faltas a la ética profesional. • Todas las firmas de auditoría deben garantizar procesos de enseñanza de temas éticos y su responsabilidad en los trabajos desempeñados. • Las facultades de Contaduría deben modificar la enseñanza de la ética profesional, enfatizando, en cada asignatura, las consecuencias de las faltas éticas por acción o por omisión. • Sin embargo, el mayor compromiso está en nosotros mismos, en la importancia que debe tener la ética en todas las decisiones relacionadas con nuestro trabajo, por la responsabilidad que tenemos frente a la sociedad y por las consecuencias que generan los actos de corrupción. • La formación en la ética de los negocios no debe limitar su campo a las prohibiciones, debe extenderse a reflexiones sobre valores positivos y comportamientos constructivos y proactivos, lo que contribuye al éxito personal y de la empresa. Siendo conocedores de la importancia que representa la profesión contable dentro de la sociedad en general, podemos observar el compromiso, responsabilidad y lealtad que adquirimos como contadores públicos ante todos aquellos que basan sus decisiones de inversión en nuestras certificaciones, opiniones y/o dictámenes que emitimos de la situación financiera de cualquier tipo de compañía, puesto que confían en la objetividad, independencia e integridad por medio de los cuales ellos son expresados. 12 REVISTA INTERNACIONAL LEGIS DE CONTABILIDAD & AUDITORÍA Esperamos que con este breve documento podamos contribuir a la reflexión y superar esta crisis de valores éticos, siendo respaldados por los organismos de control y por las normas que apoyen a quienes realizan una labor honesta, para alcanzar una frase que venimos pronunciando desde hace varias décadas: “La ética es rentable” Rene M. Castro V. Vicepresidente y Socio Rics Management www.ricsmanagement.com Bibliografía CANO, Miguel & CASTRO, Rene. (2003) Escándalos, fraudes contables y corporativos. Bogotá. CASTRO, Rene. (1997) “Ponencia para la IV Conferencia Interamericana sobre Problemas de Fraude y Corrupción en el Gobierno”. Washington: 1997. — (1997) “El Código Internacional de Ética”. Ponencia presentada en el XV Congreso Mundial de Contadores. Paris: 1997. — (1996) “Ponencia para el Foro Internacional de Ética”. Federación Internacional de Contadores (IFAC). Roma: 1996. — (1996) “El Revisor fiscal frente al Estatuto Anticorrupción”. Ponencia para el XVI Simposio de Revisoría Fiscal. Bogotá: 1996. Código de Comercio de Colombia. Documento Conpes 167 de 2013, “Estrategia Nacional de la Política Pública Integral Anticorrupción”. Federación Internacional de Contadores (IFAC). La Profesión Contable y la Lucha contra la Corrupción. 1999. Enero/Marzo 2015 13 REVISTA INTERNACIONAL LEGIS DE CONTABILIDAD & AUDITORÍA — (2014) Estándar Internacional de Educación 4. Valores, Actitudes Profesionales y Ética. — (2014) Código de Ética para Contadores Profesionales. HARDING, Frank. (1999) El rol del contador público en la lucha contra la corrupción. New York: 1999. JIMÉNEZ, Jorge & CASTRO, Rene. “Ética en el Gobierno: el caso colombiano”. Ponencia para la Conferencia Internacional de Ética en el Gobierno. Oficina de Ética del Gobierno de los Estados Unidos. Washington: 1994. JUNTA CENTRAL DE CONTADORES. Lista de contadores públicos y firmas sancionadas. Disponible en: https:// www.jcc.gov.co/ Ley 1474 de 2011, Ley Anticorrupción. Ley 1712 de 2014 sobre “Transparencia y Acceso a la Información Pública”. Ley 43 de 1990, Código de Ética. PROGRAMA DE LAS NACIONES UNIDAS PARA EL DESARROLLO (UNDP) (2013) Transparencia por Colombia, barómetro global de corrupción. — (2011) Plan Estratégico del UNDP (2014-2017). 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