POSTANSCHRIFT Bundesministerium der Finanzen, 11016 Berlin Nur per E-Mail HAUSANSCHRIFT Wilhelmstraße 97 10117 Berlin TEL Oberste Finanzbehörden der Länder FAX E-MAIL DATUM BETREFF BEZUG ANLAGEN GZ DOK 14. Dezember 2016 Steuerliche Behandlung von Reisekosten und Reisekostenvergütungen bei betrieblich und beruflich veranlassten Auslandsreisen ab 1. Januar 2017 BMF-Schreiben vom 9. Dezember 2015 (BStBl I 2015 S. 1058) 1 IV C 5 - S 2353/08/10006 :007 2016/1105355 (bei Antwort bitte GZ und DOK angeben) Aufgrund des § 9 Absatz 4a Satz 5 ff. Einkommensteuergesetz (EStG) werden im Einvernehmen mit den obersten Finanzbehörden der Länder die in der anliegenden Übersicht ausgewiesenen Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten für beruflich und betrieblich veranlasste Auslandsdienstreisen ab 1. Januar 2017 bekannt gemacht (Fettdruck kennzeichnet die Änderungen gegenüber der Übersicht ab 1. Januar 2016 - BStBl 2015 I S.1058). Bei eintägigen Reisen in das Ausland ist der entsprechende Pauschbetrag des letzten Tätigkeitsortes im Ausland maßgebend. Bei mehrtägigen Reisen in verschiedenen Staaten gilt für die Ermittlung der Verpflegungspauschalen am An- und Abreisetag sowie an den Zwischentagen (Tagen mit 24 Stunden Abwesenheit) im Hinblick auf § 9 Absatz 4a Satz 5 2. Halbsatz EStG insbesondere Folgendes: - Bei der Anreise vom Inland in das Ausland oder vom Ausland in das Inland jeweils ohne Tätigwerden ist der entsprechende Pauschbetrag des Ortes maßgebend, der vor 24 Uhr Ortszeit erreicht wird. - Bei der Abreise vom Ausland in das Inland oder vom Inland in das Ausland ist der entsprechende Pauschbetrag des letzten Tätigkeitsortes maßgebend. Postanschr ift Ber lin: Bundesministeriu m der Finanzen, 11016 Berlin www.bundesfinanzministerium.de Seite 2 - Für die Zwischentage ist in der Regel der entsprechende Pauschbetrag des Ortes maßgebend, den der Arbeitnehmer vor 24 Uhr Ortszeit erreicht. Siehe dazu auch Rz. 51 des BMF-Schreibens vom 24. Oktober 2014 (BStBl I S. 1412). Schließt sich an den Tag der Rückreise von einer mehrtägigen Auswärtstätigkeit zur Wohnung oder ersten Tätigkeitsstätte eine weitere ein- oder mehrtägige Auswärtstätigkeit an, ist für diesen Tag nur die höhere Verpflegungspauschale zu berücksichtigen. Zur Kürzung der Verpflegungspauschale gilt Folgendes: Bei der Gestellung von Mahlzeiten durch den Arbeitgeber oder auf dessen Veranlassung durch einen Dritten ist die Kürzung der Verpflegungspauschale i. S. d. § 9 Absatz 4a Satz 8 ff. EStG tagesbezogen vorzunehmen, d. h. von der für den jeweiligen Reisetag maßgebenden Verpflegungspauschale (s. o.) für eine 24-stündige Abwesenheit (§ 9 Absatz 4a Satz 5 EStG), unabhängig davon, in welchem Land die jeweilige Mahlzeit zur Verfügung gestellt wurde. Beispiel: Der Ingenieur I kehrt am Dienstag von einer mehrtägigen Auswärtstätigkeit in Straßburg zu seiner Wohnung zurück. Nachdem er Unterlagen und neue Kleidung eingepackt hat, reist er zu einer weiteren mehrtägigen Auswärtstätigkeit nach Kopenhagen weiter. I erreicht Kopenhagen um 23.00 Uhr. Die Übernachtungen - jeweils mit Frühstück - wurden vom Arbeitgeber im Voraus gebucht und bezahlt. Für Dienstag ist nur die höhere Verpflegungspauschale von 40 Euro (Rückreisetag von Straßburg: 32 Euro, Anreisetag nach Kopenhagen: 40 Euro) anzusetzen. Aufgrund der Gestellung des Frühstücks im Rahmen der Übernachtung in Straßburg ist die Verpflegungspauschale um 12 Euro (20 Prozent der Verpflegungspauschale Kopenhagen für einen vollen Kalendertag: 60 Euro) auf 28 Euro zu kürzen. Für die in der Bekanntmachung nicht erfassten Länder ist der für Luxemburg geltende Pauschbetrag maßgebend, für nicht erfasste Übersee- und Außengebiete eines Landes ist der für das Mutterland geltende Pauschbetrag maßgebend. Die Pauschbeträge für Übernachtungskosten sind ausschließlich in den Fällen der Arbeitgebererstattung anwendbar (R 9.7 Absatz 3 LStR und Rz. 123 des BMF-Schreibens vom 24. Oktober 2014 BStBl I S. 1412). Für den Werbungskostenabzug sind nur die tatsächlichen Übernachtungskosten maßgebend (R 9.7 Absatz 2 LStR und Rz. 112 des BMF-Schreibens Seite 3 vom 24. Oktober 2014 BStBl I S. 1412); dies gilt entsprechend für den Betriebsausgabenabzug (R 4.12 Absatz 2 und 3 EStR). Dieses Schreiben gilt entsprechend für doppelte Haushaltsführungen im Ausland (R 9.11 Absatz 10 Satz 1, Satz 7 Nummer 3 LStR und Rz. 107 ff. des BMF-Schreibens vom 24. Oktober 2014 BStBl I S. 1412). Dieses Schreiben wird im Bundessteuerblatt Teil I veröffentlicht. Es steht ab sofort für eine Übergangszeit auf den Internetseiten des Bundesministeriums der Finanzen http://www.bundesfinanzministerium.de zur Verfügung. Im Auftrag Übersicht über die ab 1. Januar 2017 geltenden Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten im Ausland (Änderungen gegenüber 1. Januar 2016 - BStBl I 2015 Seite 1058 - im Fettdruck) Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen Land Afghanistan Ägypten Äthiopien Äquatorialguinea Albanien Algerien Andorra Angola Antigua und Barbuda Argentinien Armenien Aserbaidschan Australien – Canberra – Sydney – im Übrigen Bahrain Bangladesch Barbados Belgien Benin Bolivien Bosnien und Herzegowina Botsuana Brasilien – Brasilia – Rio de Janeiro – Sao Paulo – im Übrigen Brunei Bulgarien Burkina Faso Burundi Chile China – Chengdu bei einer für den AnAbwesenund heitsdauer Abreisetag Pauschbetrag von sowie bei für Übernachmindestens einer tungskosten 24 Stunden Abwesenje heitsdauer Kalendertag von mehr als 8 Stunden je Kalendertag € 30 40 27 36 29 51 34 77 53 34 23 30 € 20 27 18 24 20 34 23 52 36 23 16 20 € 95 113 86 166 113 173 45 265 117 144 63 72 58 59 56 45 30 58 41 40 30 18 40 39 40 37 30 20 39 28 27 20 12 27 158 186 133 180 111 179 135 101 93 73 102 53 47 53 54 48 22 44 47 40 36 32 36 36 32 15 29 32 27 160 145 120 110 106 90 84 98 130 35 24 105 1 Übersicht über die ab 1. Januar 2017 geltenden Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten im Ausland (Änderungen gegenüber 1. Januar 2016 - BStBl I 2015 Seite 1058 - im Fettdruck) Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen Land – Hongkong – Kanton – Peking – Shanghai – im Übrigen Costa Rica bei einer für den AnAbwesenund heitsdauer Abreisetag Pauschbetrag von sowie bei für Übernachmindestens einer tungskosten 24 Stunden Abwesenje heitsdauer Kalendertag von mehr als 8 Stunden je Kalendertag € 74 40 46 50 50 46 € 49 27 31 33 33 31 € 145 113 142 128 78 93 2 Übersicht über die ab 1. Januar 2017 geltenden Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten im Ausland (Änderungen gegenüber 1. Januar 2016 - BStBl I 2015 Seite 1058 - im Fettdruck) Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen Land Côte d’Ivoire Dänemark Dominica Dominikanische Republik Dschibuti Ecuador El Salvador Eritrea Estland Fidschi Finnland Frankreich Lyon – Marseille – Paris sowie die Departments 92, 93 und 94 – Straßburg – im Übrigen Gabun Gambia Georgien Ghana Grenada Griechenland – Athen – im Übrigen Guatemala Guinea Guinea-Bissau Guyana Haiti Honduras Indien – Chennai – Kalkutta – Mumbai bei einer für den AnAbwesenund heitsdauer Abreisetag Pauschbetrag von sowie bei für Übernachmindestens einer tungskosten 24 Stunden Abwesenje heitsdauer Kalendertag von mehr als 8 Stunden je Kalendertag € 51 € 34 € 146 60 40 40 48 44 44 46 27 34 39 40 27 27 32 29 29 31 18 23 26 150 94 71 160 97 119 81 71 69 136 53 51 58 36 34 39 83 86 135 48 44 62 30 30 46 51 32 29 41 20 20 31 34 89 81 278 125 80 174 121 46 36 28 38 24 41 50 48 31 24 19 25 16 28 33 32 132 89 96 110 86 81 111 101 34 41 32 23 28 21 87 117 125 3 Übersicht über die ab 1. Januar 2017 geltenden Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten im Ausland (Änderungen gegenüber 1. Januar 2016 - BStBl I 2015 Seite 1058 - im Fettdruck) Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen Land – Neu Delhi – im Übrigen Indonesien Iran Irland Island Israel Italien – Mailand – Rom – im Übrigen Jamaika Japan – Tokio – im Übrigen Jemen Jordanien Kambodscha Kamerun Kanada – Ottawa – Toronto – Vancouver – im Übrigen Kap Verde Kasachstan Katar Kenia Kirgisistan Kolumbien Kongo, Republik Kongo, Demokratische Republik Korea, Demokratische Volksrepublik Korea, Republik bei einer für den AnAbwesenund heitsdauer Abreisetag Pauschbetrag von sowie bei für Übernachmindestens einer tungskosten 24 Stunden Abwesenje heitsdauer Kalendertag von mehr als 8 Stunden je Kalendertag € 50 36 38 28 44 47 56 € 33 24 25 19 29 32 37 € 144 145 130 84 92 108 191 39 52 34 54 26 35 23 36 156 160 126 135 53 51 24 46 39 50 36 34 16 31 26 33 153 156 95 126 94 180 35 52 48 44 30 39 56 42 29 41 50 68 24 35 32 29 20 26 37 28 20 28 33 45 110 142 106 111 105 109 170 223 91 126 200 171 39 26 132 58 39 112 4 Übersicht über die ab 1. Januar 2017 geltenden Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten im Ausland (Änderungen gegenüber 1. Januar 2016 - BStBl I 2015 Seite 1058 - im Fettdruck) Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen Land Kosovo Kroatien Kuba Kuwait Laos Lesotho Lettland Libanon Libyen Liechtenstein Litauen Luxemburg Madagaskar Malawi Malaysia Malediven Mali Malta Marokko Marshall Inseln Mauretanien Mauritius Mazedonien Mexiko Mikronesien Moldau, Republik Monaco Mongolei Montenegro Mosambik Myanmar Namibia Nepal Neuseeland Nicaragua Niederlande Niger bei einer für den AnAbwesenund heitsdauer Abreisetag Pauschbetrag von sowie bei für Übernachmindestens einer tungskosten 24 Stunden Abwesenje heitsdauer Kalendertag von mehr als 8 Stunden je Kalendertag € 23 28 50 42 33 24 30 44 45 53 24 47 38 47 34 38 41 45 42 63 39 48 24 41 56 24 42 29 29 42 35 23 28 47 36 46 36 € 16 19 33 28 22 16 20 29 30 36 16 32 25 32 23 25 28 30 28 42 26 32 16 28 37 16 28 20 20 28 24 16 19 32 24 31 24 € 57 75 85 185 67 103 80 120 100 180 68 102 83 123 88 93 122 112 129 70 105 140 95 141 74 88 180 84 94 147 155 77 86 98 81 119 70 5 Übersicht über die ab 1. Januar 2017 geltenden Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten im Ausland (Änderungen gegenüber 1. Januar 2016 - BStBl I 2015 Seite 1058 - im Fettdruck) Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen Land Nigeria Norwegen Österreich Oman Pakistan – Islamabad – im Übrigen Palau Panama Papua-Neuguinea Paraguay Peru Philippinen Polen – Breslau – Danzig – Krakau – Warschau – im Übrigen Portugal Ruanda Rumänien – Bukarest – im Übrigen Russische Föderation – Jekatarinenburg – Moskau – St. Petersburg – im Übrigen Sambia Samoa San Marino São Tomé – Príncipe Saudi-Arabien – Djidda – Riad bei einer für den AnAbwesenund heitsdauer Abreisetag Pauschbetrag von sowie bei für Übernachmindestens einer tungskosten 24 Stunden Abwesenje heitsdauer Kalendertag von mehr als 8 Stunden je Kalendertag € 63 64 36 60 € 42 43 24 40 € 255 182 104 200 30 27 51 39 60 36 30 30 20 18 34 26 40 24 20 20 165 68 166 111 234 61 93 107 33 29 28 30 27 36 46 22 20 19 20 18 24 31 92 77 88 105 50 92 141 32 26 21 17 100 62 28 30 26 24 36 29 34 47 19 20 17 16 24 20 23 32 84 110 114 58 130 85 75 80 38 48 25 32 234 179 6 Übersicht über die ab 1. Januar 2017 geltenden Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten im Ausland (Änderungen gegenüber 1. Januar 2016 - BStBl I 2015 Seite 1058 - im Fettdruck) Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen Land – im Übrigen Schweden Schweiz – Genf – im Übrigen Senegal Serbien Sierra Leone Simbabwe Singapur Slowakische Republik Slowenien Spanien – Barcelona – Kanarische Inseln – Madrid – Palma de Mallorca – im Übrigen Sri Lanka St. Kitts und Nevis St. Lucia St. Vincent und die Grenadinen Sudan Südafrika – Kapstadt – Johannisburg – im Übrigen Südsudan Suriname Syrien Tadschikistan Taiwan Tansania Thailand Togo Tonga bei einer für den AnAbwesenund heitsdauer Abreisetag Pauschbetrag von sowie bei für Übernachmindestens einer tungskosten 24 Stunden Abwesenje heitsdauer Kalendertag von mehr als 8 Stunden je Kalendertag € 48 50 € 32 33 € 80 168 64 62 45 20 39 45 53 24 33 43 41 30 13 26 30 36 16 22 195 169 128 74 82 103 188 85 95 32 32 41 32 29 40 45 54 52 35 21 21 28 21 20 27 30 36 35 24 118 98 113 110 88 118 99 129 121 115 27 29 22 34 41 38 26 51 47 32 35 32 18 20 15 23 28 25 17 34 32 21 24 21 112 124 94 150 108 140 67 126 201 118 108 36 7 Übersicht über die ab 1. Januar 2017 geltenden Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten im Ausland (Änderungen gegenüber 1. Januar 2016 - BStBl I 2015 Seite 1058 - im Fettdruck) Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen Land Trinidad und Tobago Tschad Tschechische Republik Türkei – Istanbul – Izmir – im Übrigen Tunesien Turkmenistan Uganda Ukraine Ungarn Uruguay Usbekistan Vatikanstaat Venezuela Vereinigte Arabische Emirate bei einer für den AnAbwesenund heitsdauer Abreisetag Pauschbetrag von sowie bei für Übernachmindestens einer tungskosten 24 Stunden Abwesenje heitsdauer Kalendertag von mehr als 8 Stunden je Kalendertag € 54 47 35 € 36 32 24 € 164 151 94 35 42 40 33 33 35 32 22 44 34 52 48 45 24 28 27 22 22 24 21 15 29 23 35 32 30 104 80 78 80 108 129 98 63 109 123 160 207 155 8 Übersicht über die ab 1. Januar 2017 geltenden Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten im Ausland (Änderungen gegenüber 1. Januar 2016 - BStBl I 2015 Seite 1058 - im Fettdruck) Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen Land Vereinigte Staaten von Amerika (USA) – Atlanta – Boston – Chicago – Houston – Los Angeles – Miami – New York City – San Francisco – Washington, D. C. – im Übrigen Vereinigtes Königreich von Großbritannien und Nordirland – London – im Übrigen Vietnam Weißrussland Zentralafrikanische Republik Zypern bei einer für den AnAbwesenund heitsdauer Abreisetag Pauschbetrag von sowie bei für Übernachmindestens einer tungskosten 24 Stunden Abwesenje heitsdauer Kalendertag von mehr als 8 Stunden je Kalendertag € € € 62 58 54 63 56 64 58 51 62 51 41 39 36 42 37 43 39 34 41 34 175 265 209 138 274 151 282 314 276 138 62 45 38 27 46 45 41 30 25 18 31 30 224 115 86 109 74 116 9
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