古代ギリシャの哲学者アリストテレスは、「人間は目標を追い ガバナンスに関する報告書」 に明記することが上場会社に義務づけ 則の実施状況及び実施していない場合の理由」 を 「コーポレート・ げ、 負 債 の リ ス ク を 引 き 下 げ て 「人 財 純 資 産 価 値 の 最 大 化 」を 図 る こ と が「 経 営 の 本 質 」で あ る。「 働 く 」と い お 金 は 勝 手 に 増 え る も の で は な く、 う字は 「 イ（ ヒ ト ）」が「 動 く 」と 書 く。 画実現のための具体策を、株主にわかりやすい言葉・論理で明確 やす」 手段が「予算」である。 予算管理のポイント 予実 結集し、チーム力によってお金を増 「共通目標を設定して人の行動を 人が動くからこそ増える。 す活動の目標となるＣＦ予算の構築が不可欠であると考える。 来の成長のための投資」 が必要であり、 その原資である 「お金」 を増や ある。「持続的成長」 を実現するためには、Ｍ＆Ａをはじめとする 「将 コーポレートガバナンス・コードの主たる目的は 「持続的成長」 で 営のＰＤＣＡサイクル」 についての厳格な説明責任が問われる。 開示される中期経営計画は実質上 「投資家への公約」 となり、「経 に説明を行うことが要請されている。 同原則５―２ 「経営戦略や経営計画の策定・公表」 では、経営計 られた。 求める動物である」 という言葉を残している。 会社経営のうえでは 「社員 （＝人間） が追い求める目標のベクトルを会社の経営目標に キャッシュ・フロー経営が標榜されて久しい。 しかし、経営目標 統合するために 『予算』 を設定する」 ことが合理的である。 はキャッシュ・フロー予算 （以下、「ＣＦ予算」 という） になっていな い。損益予算 （以下、「ＰＬ予算」 という） のままである。経営者がＰ Ｌ予算の達成目標を無理に押しつけると、不正会計の引き金にな る。 東芝は不正会計再発防止のため、「ＣＦ予算に基づく業績評価 制度」 を導入した。 開示制度に目を向けると、有価証券報告書の財務諸表には減損 予算作成」、「 着地予想」の３つに分かれ 予算業務は「 管理」、「 予算作成」とは、当期の第４四 対 照 表 に は 掲 載 さ れ て い な い（ オ フ （オンバランス）。一方、「人」は貸借 「お金」は貸借対照表に掲載される る。 のも人であり、リスクとしての負債 ある一方、不正や違反などを起こす に大きな差が生まれる。人は資産で 人の価値になるのかでは会社の成長 人の価値しか生み出せないのか、 において全社・部門別に月次予算と 「 される。 期予実管理の課題を基礎として作成 予実管理」とは、次期月次決算 算編成方針は中期経営計画および当 バ ラ ン ス ）。 本 来 で あ れ ば、 目 に 見 経営の本質は 「 お 金 」と 「 人 」で あ る。 月次実績を比較し、差異原因を分析 期業績評価の基礎となる。なお、予 を得る業務をいう。各部門予算は次 し、内容を検証して取締役会の承認 た部門予算を集計、総合予算を作成 門が次期行動計画に基づいて作成し 算編成方針を各部門へ示達し、各部 半期において、次期目標としての予 「 関係上、以下の概要説明にとどめる。 予算業務の内容については紙幅の る。 1 会計や繰延税金資産の回収可能性など、予測の概念が多く含まれ そこで、本稿では 「どのように予算の精度を向上させ、さらに予 算の高度化を図って、ＣＦ予算の構築を実現するか」 について考察 する。 なお、 本稿の見解に係る部分は、 筆者個人の私見である。 2 ている。 ＩＦＲＳでは 「将来キャッシュ・フローの予測に資する」 こ とが重視される。 ２０１５年６月１日より 「コーポレートガバナンス・コードの原 不正の予防にも役立つ ＣＦ予算の必要性と 構築モデル 3 でもある。人財の資産価値を引き上 だ。たとえば、 人が働く会社が３ 1 えない 「人財貸借対照表」があるはず 液 」で あ り、 流 れ が 止 ま れ ば 死 に 至 10 「 お 金 」は 人 の 身 体 に 例 え る と 「血 経営の本質と 予算の関係 第1 章 2 30 10 経理情報●2016.10.1（No.1458）
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