D i e t m a rM o e n c h
,,Wiesosoll das eine Schenkungsein?"
von Fr iedr ich
Z u g l e i chBespr echung
der Monogr aphie
K l e i n -Blenker
Die
s, Bedeutung
subjektiver
Mer km ale
im
E rb schaftsteuer
- Schenkungsteuer r echt*
und
W a s e i n e s t e u e r p f l i c h t i gSec h e n k u n gi s t , m e i n t j e d e r m a n nz u w i s s e n ,u n d d o c h
k e n n td a s L e b e ns o v i e l ez w e i f e l h a f t w
e i e z w e i f e l s f r e iFeä l l e .S t e l l e nS i e s i c h e i n m a l v o r ,S i e s e i e nU n t e r n e h m eur n d h ä t t e nz u r E r r i c h t u n ge i n e sn e u e nW e r k sv o n
d e r A - S t a d te i n g e e i g n e t e sG e l ä n d ee r w o r b e nI.n d e n V e r h a n d l u n g em
nitderStadt
i s t l e t z t l i c he i n K a u f p r e i sv o n 1 M i o .D M f e s t g e l e g tw o r d e n ,o b g l e i c ha l l e nB e t e i l i g t e nk l a rw a r , d a ß n a c h d e n V e r h ä l t n r s s edne s ö r t l i c h e nG r u n d s t ü c k s m a r k tdse r
d o p p e l t eB e t r a g a n g e m e s s e ng e w e s e nw ä r e . D a s z u s t a n d i g eE r b s c h a f t s t e u e r F i n a n z a m td, a s i m V e r l a u ef i n e rB e t r i e b s p r üufn g ü b e rd i e s e nV o r g a n gu n t e r r i c h t e t
t e r d e n k a n n .l h r e e r s t e
w o r d e ni s t , p r ü f t ,o b e i n e S c h e n k u n g s t e u ef er s t g e s e t z w
R e a k t i o nw ä r e s i c h e rd i e e n t r ü s t e t eF r a g e :, , W i e s o
s o l ld a s e i n eS c h e n k u n gg e w e s e n s e i n ? "U n d d i e V e r a n t w o r t l i c h edne r A - S t a d tw ü r d e na h n l i c hr e a g i e r e n,:, W a s
s o l l t eu n s v e r a n l a ßht a b e n ,d e m U n t e r n e h m eer t w a s z u s c h e n k e n ? "
l h r S t e u e r b e r a t ewr ü r d e g u t e r Ü b u n g e n t s p r e c h e n dz u e r s t e i n m a ld a s G e s e t z
b e f r a g e n ,w o i n $ 7 A b s . 1 N r 1 E r b S t Gd e r G r u n d t a t b e s t a n d e r S c h e n k u n g
s t e u e rd a h i n g e h e n du m s c h r i e b e w
n i r d ,d a ß a l s S c h e n k u n gu n t e rL e b e n d e n, , j e d e
f r e i g e b i g eZ u w e n d u n gu n t e r L e b e n d e n "g l l t , , , s o w e idt e r B e d a c h t ed u r c h s i e a u f
K o s t e nd e s Z u w e n d e n d e nb e r e i c h e rw
t i r d . "- M i t d i e s e mT e x ta l l e i nw ü r d es i c h l h r
B e r a t e r H a n d a u f s H e r z s c h w e rt u n , d e m F i n a n z a mdt i e A n n a h m ee i n e rs t e u e r p f l i c h t i g efnr e i g e b i g e nZ u w e n d u n ga u s z u r e d e n .
D a ß u n s e r U n t e r n e h m edr u r c h d e n K a u f d e s F a b r i k g e l ä n d ezsu m V o r z u g s p r e i s
a u f K o s t e nd e r S t a d tb e r e i c h e rwt o r d e ni s t ,l ä ß ts r c hn a c hd e m g e w ä h l t e nB e i s p i e l
s c h w e r l i c hb e s t r e i t e n.., O b j e k t i vi s t d a s s o . S o w i r d a u c h d i e v o m B e s t e u e r u n g s t a t b e s t a n dv e r l a n g t eB e r e i c h e r u ndge s B e d a c h t e na u f K o s t e nd e s Z u w e n d e n d e n
a l s o b j e k t i v e sT a t b e s t a n d s m e r k mdael r S c h e n k u n g s t e u ebre z e i c h n e tD
. ersteuerr e c h t l i c h eT a t b e s t a n dk n ü p f t d a b e i d e n k b a re n g a n d e m z i v i l r e c h t l i c h eTna t b e s t a n dd e r S c h e n k u n g
a n , d e n n$ 5 1 6 A b s 1 B G B v e r l a n g td, a ß d e r Z u w e n d e n d e
d e n B e d a c h t e n, , a u ss e i n e mV e r m ö g e nb" e r e i c h e r t ,
W e n n i n u n s e r e mB e i s p i e e
l i n e S c h e n k u n g s t e u e r p f l i cahuts g e s c h l o s s ew
nerden
k a n n ,d a n n n u r ü b e r d i e , , s u b j e k t i vSee r t e "d e s S t e u e r t a t b e s t a n ddsi,e d o r t r e i c h l i c h v e r d e c k ta n g e l e g ti s t u n d e r s t a u s d e m W o r t l a u te r s c h l o s s e nw e r d e n m u ß .
D a s Z i v i l r e c h its t h i e r d e u t l i c h e rd, e n n e s v e r l a n g tf ü r d i e A n n a h m ee i n e rS c h e n k u n g ,d a ß , , b e i d T
e e i l ed a r ü b e re i n i gs i n d ,d a ßd i e Z u w e n d u n gu n e n t g e l t l i cehr fo l g t " ,
D a s g e l t e n d eE r b s c h a l t s t e u e r g e s ef tozl g t d e m n i c h t D a ß n e b e n d e r o b j e k t i v e n
B e r e i c h e r u na
g u c h e i n s u b j e k t i v e sM o m e n tv o r l i e g e nm u ß , k a n n a l l e i na u s d e m
. S c h r i l t eznu m S t e u e r r e c B
h ta n d4 0 ,B e r l i nD
, u n c k e&r H u m b l o t1, 9 9 1
, M108,
, 2 5 7 S e i t e nD
Seite356 StVj1993
, , W i e s os o l l d a s e i n e S c h e n k u n gs e i n ? "
W o r t, , f r e i g e b i ga "b g e l e i t ew
t e r d e n .D i e s e rB e g r i f fw i r d d e n n a u c ha l l g e m e i ni n d e m
, a ß e i n e s t e u e r b a r ef r e i g e b i g eZ u w e n d u n gd e n W i l l e nd e s
S i n n ev e r s t a n d e nd
Z u w e n d e n d e nv e r l a n g t ,d e m E m p f a n g e rd i e B e r e i c h e r u n gu n e n t g e l t l i c hz u v e r s c h a f f e nw
, ä h r e n de i n e E i n i g u n ga, l s o a u c h d e r z u s t i m m e n d eW i l l e6 l o ct r m n { ä n g e r s ,n i c h t v o r l i e g e nm u ß .
B i s z u d i e s e mS t a n dd e r E r k e n n t n i sd, a ß d e r T a t b e s t a n dd e r f r e i g e b i g e nZ u w e n d u n g u n t e r L e b e n d e ne i n o b j e k t i v e su n d e i n s u b j e k t i v e sE l e m e n tu m f a ß t ,w i r d
l e l a n g e nA. b e r w e h e i h m ,w e n n e r E i n z e l h e i t eünb e r
l e d e rR e c h t s u c h e n dsec h n e l g
d a s s u b j e k t i v eM e r k m a e
l r f a h r e nw i l l u n d d a b e i o h n e F u h r e ri n d a s S t u d i u md e r
e i n s c h l ä g i g e Jn u d i k a t u ru n d L i t e r a t u re i n s t e i g t A
: l l e i nd i e T e r m i n o l o g i e
wird ihn
a l s b a l d v e r w i r r e n ,d e n n e r l i e s t d o r t u b e r d e n , , B e r e i c h e r u n g s w i l l e n
d "i e,
, , B e r e i c h e r u n g s a b s i cdhet n
" ,, , W i l l eznu r F r e i g e b i g k e iot "d e rd e n , , W i l l eznu r s c h e n k
w e i s e nZ u w e n d u n g "u, b e re i n e n, , W i l l eznu r U n e n t g e l t l i c h k eoi td" e re i n , , B e w u ß t s e i n
d e r U n e n t g e l t l i c h k e iet "i ,n e , , V o r t e i l s a b s i c oh dt "e r a n d e r e sm e h r .
P e t z o l dh
t a t m i t s e i n e mB e i t r a g, , Z u rs u b j e k t i v e nS e i t eb e i f r e i g e b i g e nZ u w e n d u n g e n " i n d e r F e s t g a b ef ü r F e l i x z u m 6 0 . G e b u r t s t a g re i n e e r s t e B r e s c h ei n d a s
D i c k i c h tg e s c h l a g e nu n d s i c h d a b e i a n g e s i c h t sd e r g r o ß e n b e g r i { f l i c h e nu n d
gedanklicheU
n n s i c h e r h e ,i t, i nd i e b a b y l o n i s c h e
S p r a c h v e r w i r r u nzgu r ü c k v e r s e t z t
g e fü h l t " 2W o s c h o nd e r M u t v o n P e t z o l dbt e a c h t l i c hw a r , m i t d e m L i c h tp r a k t i s c h e r
V e r n u n f itn d i e s e sD i c k i c h th i n e i n z u l e u c h t eins,t d e r M u t v o n K l e i n - B l e n k e rnso c h
m e h r z u b e w u n d e r nd, i e v e r w i r r e n d eu n d v e r w o r r e n eM a t e r i ei n d e m v i e l w e i t e r
g e s t e c k t e nR a h m e ne i n e rD i s s e r t a t i owni s s e n s c h a f t l i cahu f z u a r b e i t e S
n .e i n eA r b e i t ,
d i e z u v o l l e mR e c h ta l s B u c hv e r ö f f e n t l i c hwt o r d e ni s t , i s t e i n e n t l a r v e n d eSr p i e g e l
f ü r a l l e ,d i e s i c h o h n e g r o ß e sN a c h d e n k e nü b e r d e n s u b j e k t i v e nT a t b e s t a n dd e r
S c h e n k u n g s t e u earu s g e l a s s e n
h a b e n ;s i e i s t - w i c h t i g e rn o c h e i n e F u n d g r u b e
v o n D e n k a n s t ö ß eunn d A r g u m e n t a t i o n s h i l f zeunr B e w ä l t i g u n gk r i t i s c h e E
r inzelfäll e , b e i d e r s i c h d i e d o g m a t i s c h e nE r k e n n t n i s sdee s W e r k sb e w ä h r e nm ü s s e n .E s
s i n d d a s d i e F ä l l e ,b e i d e n e nd i e m i t d e r S c h e n k u n g s t e u eBre t e i l i g t e w
n ie in unserem Ausgangsbeispie
ml i t e i n e mu n g l ä u b i g e n, . W i e s og e s c h e n k t ?r"e a g i e r e n .
K l e i n - B l e n k e rsst e l l ta n d e n A n f a n g s e i n e rU n t e r s u c h u n gn a c h d e r G e s e t z e s g e s c h i c h t e( S .2 2 f f . ) e i n eS a m m l u n gd e r A u ß e r u n g e nz u m s u b j e k t i v e nM e r k m a d
l es
Schenkungsteuerrecd
h it es s, i c h i n d e r R e c h t s p r e c h u n( S
g . 2 9f f ) u n d i m S c h r i f t
t u m ( S .4 4 f f . ) f i n d e nl a s s e n .E s i s t g u t , d a ß d e r A u t o r d a b e i n i c h t l a n g ev e r w e i l t ,
d e n n d e r L e s e ra h n t s c h n e l l ,d a ß d i e s e S a m m l u n gw e n i g E r k e n n t n i sv e r s p r i c h t ,
a b g e s e h e nv o n d e r , d a ß h i e rg r ü n d l i c ha u f g e r ä u mw
t e r d e nm u ß . D a s i c h d e r V e r f a s s e rj e d e sW e r t u r t e vi le r s a g t d
, a r fd e r R e z e n s e nat l s s e l b s tB e t r o f f e n ezru g e b e n ,
d a ß v i e l e s ,w a s b i s h e rz u m s u b j e k t i v e nM e r k m a g
l e s c h r i e b e nw o r d e nw a r , n u r s o
!^h^"^^"^^^+
!ldttutuütuucL
'.,^.
vvdt.
D a r i ns o l l k e r n ep a u s c h a l eK r i t i kd e s F a c h s c h r i i t t u mlsi e g e n .A u s n a h m e nb e s t ä t i
g e n d i e R e g e i ,N e b e nd e m s c h o ne r w ä h n t e nB e i t r a gv o n P e t z o l d it s t v o r a i l e md i e
K o m m e n t i e r u nvgo n l V e i n c k ew
3 e g e n i h r e rk l a r e nu n d ü b e r z e u g e n d eG
n edankenf ü h i - u n Er ü h m e n dh e r v o r z u h e b e nD. e r U m s t a n d ,d a ß M e i n c k ed i e P r o b l e m ed e s
s u b l e k t i v e nM e r k m a l sb e i d e r S c h e n k u n g s t e u ewr i e k e i n a n d e r e rd u r c h d r u n g e n
i l l e i n - B l e n k esr se i n eA r b e i ta l s D o k t o r a n dv o n M e i n c k ev e r f a ß t
h a t ,i s t w i c h t i g ,r , v e K
h a t . E r h ä t t e k e i n eb e s s e r eA u s o a n o s b a s ifsu r s e i n eU r r t e r s u c h u n o ef n
i n d e nk ö n 1 K ö l n1 9 8 9 .
2 s. 331fj. (340).
3 l ' V e : n c ( e ^ l r c h o . E r c s c " : I l s lrcr r u n d S : n F n r. . g s t ü ' r c r g r s c l , . K o ' n n e ' t a . i A
9 .r ' ; 1 1 a 9 e 1 9 9 2 ) .
$ 7 Anm /6 bis 93.
StVj1993 Seite357
D i e t m a rM o e n c h
n e n ,D a ß e r s i c h v e r s c h i e d e n t l i cvho n d e n S t a n d p u n k t e na b l ö s t ,d i e M e i n c k ev e r t r i t t ,z e i g td i e S e l b s t ä n d i g k e im
r sn s e i n T h e m ah e r a n g e g a n t it der Klein-Blenkea
g e n i s t , I n s g e s a mü
t b e r w i e g td i e U b e r e i n s t i m m u n gv ,o r a l l e mb e i d e n e i g e n t l i c h
e n t s c h e r d e n d eFnr a g e n 4 ,
I n d e n s t e u e r s y s t e m a t i s c hU
e nb e r l e g u n g edne s e i n f ü h r e n d eTne i l s( S .6 9 f f , 8 6 f f . )
s t e l l t K l e i n - B l e n k e rusb e r d a s g e l t e n d eR e c h t h r n a u s g e h e n d i e F r a g e ,o b e i n e
k u n f t i g eG e s e t z e safs s u n gn i c h ta u fd a s s u b j e k t i v e
T a t b e s t a n d s m e r k mdael r S c h e n k u n g s t e u evr e r z i c h t e nk o n n t e ,w i e K i r c h h o ef s a l l g e m e i nf ü r d i e s u b j e k t i v e nM e r k t a t s .S ä h e m a n Z i e lu n d Z w e c k d e r S c h e n k u n g s m a l ed e s S t e u e r r e c h tgs e f o r d e r h
b e s t e u e r u n ga l l e i nd a r i n ,d e n Z u w a c h sa n L e i s t u n g s f ä h i g k ebi te i m E r w e r b e rz u
e r f a s s e nw
, ä r e e i n eB e s c h r ä n k u n a
g u f d i e o b j e k t i v eB e r e i c h e r u ndgi s k u t a b e lW
. er
s i c h a n d i e s e rS t e l l ed e s A u s g a n g s { a l lesr i n n e r tw
, i r d a b e r s c h n e l le r k e n n e n d, a ß
d a m i t m a n c h eZ u w e n d u n gs t e u e r p { l i c h t iwgu r d e ,d i e e i n e B e s t e u e r u n gn i c h t v e r '
d i e n t .S o l e h n tK l e i n - B l e n k e zr su R e c h td e n S t a n d p u n k K
t i r c h h o t sa b . E r b e g r ü n d e t d i e U n v e r z i c h t b a r k eei ti n e s s u b j e k t i v e nM e r k m a l sb e i d e r S c h e n k u n g s t e u e r
d a m i t ,d a ß a u c h d i e E i n k o m m e n s t e u edru r c h d i e S t e i g e r u n gd e r L e i s t u n g s f a h i g
k e i t a u s g e l ö s tw i r d u n d e s b e i m V e r z i c h ta u f d a s s u b j e k t i v eM e r k m a lz u U b e r s c h n e i d u n g e nd e r b e i d e n S t e u e r nk ä m e ( S .8 9 f f ) . E r s t d a s s u b j e k t i v eM e r k m a l
g e b e d e m T a t b e s t a n d e r S c h e n k u n g s t e u eGre s t a l tu n d g r e n z ei h n p r a k t i k a b eal b
( S . 9 3 ) .D a s s u b j e k t i v eT a t b e s t a n d s m e r k miaslt , w i e M e i n c k e 6d a s E r g e b n i sv o n
K l e i n - B l e n k efrosr m u l i e r tu, n v e r z i c h t b a,r,,u md i e s p e z i f i s c h e F
n o r m e nd e s Z u w a c h '
s e sa n w i r t s c h atfl i c h e rL e i s t u n g s f ä h i g k e
zu
i t i d e n t iifz i e r e nd, i ed a s g e n u i n eB e s t e u e r u n g s o b j e kdt e r S c h e n k u n g s t e u ebri l d e n ,e i n e p r a k t i k a b l ed, i e P r i v a t s p h ä r d
ee s
S t e u e r p f l i c h t i g es nc h o n e n d eE i n g r e n z u ndge s S c h e n k u n g s t e u e r t a t b e s t a nedr lsa u b e n u n d e r n es a c h g e r e c h t A
e b g r e n z u n gg e g e n ü b e rd e m Z u g r i f f s b e r e i cdhe r E i n '
k o m m e n s t e u eerr m ö g l i c h e n , "
D i eG r u n d l i c h k e im
t , i t d e r K l e i n - B l e n k e sr se r nT h e m ab e a r b e i t e td, i e U n t e r s u c h u n g
i n E i n z e l s c h r i t t evno r a n f ü h r tZ, w i s c h e n e r g e b n i s sf e s t h ä l t ,u m s i e i n d i e n a c h f o l
g e n d ew e i t e r eP r u f u n ge i n z u b r i n g e nk,ö n n t ed e n E i n d r u c kd e r L e b e n s f e r n e r w e k k e n u n d d e n L e s e ru b e r f o r d e r nw, e n n d e r V e r f a s s edr e m n i c h tm i t e i n e mg e s c h i c k n ü r d e :G l e i c hz u B e g i n nd e s W e r k s( S .2 6 f f. ) s t e l l te r
t e n K u n s t g r i fgf e g e n s t e u e r w
e i n e nK a t a l o ge x e m p l a r i s c h eFrä l l ez u s a m m e nw
, i e e r s i ed e r e i n s c h l ä g i g eR
n echt
s p r e c h u n gu n d L i t e r a t u rh a t e n t n e h m e nk ö n n e n .E s s i n d 2 8 F ä l l e m i t d e n e n a l l e
P r o b l e m b e r e i c hdee r A r b e i t a b g e d e c k tw e r d e n k ö n n e n .S i e w e r d e n a n s p ä t e r e r
S t e l l ez u e i n z e l n e nF a l l g r u p p e nz u s a m m e n g e z o g e ne.t w a d e r G r u p p e d e r A u s t a u s c h g e s c h ä f t ed,e r R i s i k o g e s c h ä t toed e r d e r l r r t u m s f ä l l eU. m z u z e i g e n ,w i e
nr a
d i e s eF ä l l es c h n e l vl o m e i n f a c h s t e n
B e i s p i edl e r S c h e n k u n gz u s c h w i e r i g e r eF
g e n f ü h r e n s, o l l e nh i e rn u r d i e e r s t e nf ü n t F ä l l ez i t i e r w
t erden:
A s c h e n k td e m B 3 0 0 0 D N /( 1 ) ;
A v e r k a u f td e m B e i n e nB a u p l a t zd, e r , w i e b e i d ew i s s e n ,6 0 0 0 D M w e r t i s t , f ü r
3 000 DM (2);
A i s t ,d a e r s i c h i n e i n e rs c h w i e r i g e n
w i r t s c h a f t l i c h eNno t l a g eb e fi n d e t ,g e z w u n g e n , e i n e n b e s t i m m t e nG e g e n s t a n du n t e r W e r t z u v e r k a u f e n( 3 ) ;
- L a d e n i n h a b eAr w i l l s e i n S o r t i m e nvt e r ä n d e r nU
. m d i e R e s t b e s t ä n d ed e s a l t e n
S o r t i m e n t s c h n e l l o s z u w e r d e nv,e r k a u f te r s i e u n t e rW e r t ( 4 ) ;
4 M e i n c k eh a t i n d e r j ü n g s t e nA u l l a g es e n e s K o m m e n t a rdsr e E r g e b n r s sveo n K l e i n - B l e n k e r s
v e r a r b e i t eu tn dw e r s ta u fd e s s e na b w e r c h e n dSet a n d p u n k thei n ( $ 7 A n m 7 9 , B 1) .
5 N J W1 9 8 73, 2 1 7I L , d a g e g e nM
: e i n c k eD, B 1 9 8 8 1
, 869f.
6A.aO (Fn.3),57Anm77.
Seite358 SIVJ1993
, , W i e s os o l l d a s e i n e S c h e n k u n gs e i n ? "
- u m K u n d e ni n s e i n e nL a d e nz u l o c k e n ,v e r k a u l tA e i n e n b e s t i m m t e nG e q e n s t a n d w e i t u n t e rW e r t ( 5 )
D u r c he i n eU m f r a g eb e i d e n E r b s c h a f t s t e u eFri n a n z ä m t e rhnä t t ed e r A u t o r s i c h e r
a k t u e l l e r eB e i s p i e l ee r f a h r e nk ö n n e n a l s b e i m B l i c k i n d i e U r t e i l s s a m m l u n g e n .
W e n n F a l l2 1 d i e P r o b l e m ea n s p r i c h t d, i e s i c h m i t d e m T o d d e s I n h a b e r se i n e s
R i t t e r g u t e se r g e b e nk ö n n e n ,w e i s t d a s i n e i n e v e r g a n g e n eZ e i I z u r ü c k .D a r a u f
k o m m t e s a b e r n i c h ta n E n t s c h e i d e n d
i s t , d a ß d i e F a l l s a m m l u nagl l e d e n k b a r e n
G e s t a l t u n g e nu n d I n t e r e s s e n l a g eann s p r i c h t b
, e i d e n e n d a s V o r l i e g e nd e s s u b
j e k t i v e nT a t b e s t a n d s m e r k m azlw
s e i f e l h a fst e i n k a n n ,u n d d a ß z u j e d e m F a l le i n e
a m t l i c h eE n t s c h e i d u nvgo r l i e g td, e r e nR i c h t i g k e ist p ä t e ra n h a n dd e r g e w o n n e n e n
d o g m a t i s c h e nE r k e n n t n i s sueb e r p r u f tw e r d e nk a n n .
D a s N e t z w e r kd e r F ä l l eb e g l e i t e td e n L e s e rd u r c h d a s g a n z e W e r k .D a m i t w i r d
e r f o l g r e i c vh e r h i n d e r td, a ß d i e U n t e r s u c h u n g
d e n B e z u g z u r P r a x i sv e r l i e r t D
. em
w i ß b e g i e r i g eLne s e rb e d e u t e nd i e B e i s p i e l ee i n e A r t D e n k s p o r t a u f g a b w
e ,e n n e r
z u n ä c h s ts i c h s e l b s td i e F r a g es t e l l t .w i e e r e n t s c h e i d e n
w ü r d e .D i e g r ö ß t eB e d e u t u n g d e r S a m m l u n gu n d d e r g r ö ß t eN u t z w e r td e s W e r k sl i e g e nd a r i n ,d a ß d e m
R a t s u c h e n d e nd,e m d i e L ö s u n ge i n e sk o n k r e t e nE i n z e l f a l lasu f g e t r a g e ni s t ,n e b e n
n ö s u n g s w e gd e r b e g r i f f l i c h e n
dem herkömmlicheL
A b l e i t u n gd e r w e i t e r e W e g
e r ö f f n e ti s t , d e n e i g e n e nF a l ld e m n ä c h s t v e r w a n d t eFna l ld e s K a t a l o g sz u z u o r d '
n e n ,g a n z i m S i n n ed e s a n g e l s ä c h s i s c h C
e na s e - l a w .
B e v o r w i r i n d i e s e rW e i s ez u r L o s u n g d e s A u s g a n g s f a l l su b e r g e h e n ,m u ß d a s
w i c h t i g s t eE r g e b n i sd e r d o g m a t r s c h e n
U n t e r s u c h u n gd e s s u b j e k t i v e nM e r k m a l s
d e r S c h e n k u n g s t e u ef er s t g e h a l t e w
n e r d e n ,d a ß d i e s eS t e u e rg r u n d s ä t z l i c -h u n d
n a c h K l e i n - B l e n k em
r se i s ta u s s c h l i e ß l i c he i n e n, , W i l l eznu r U n e n t g e l t l i c h k evi te" r l a n g t ,d e r s o d e f i n i e rw
t i r d :, , D e W
r i l l ez u r U n e n t g e l t l i c h k ei si tt g e g e b e n ,w e n n e i n e r
d e r B e t e i l i g t e en s b e w u ß tu n d g e w o l l tz u m I n h a l d
t e s R e c h t s g e s c h ä f tm
s a c h t ,d a ß
d i e Z u w e n d u n g( t e i l w e i s en)i c h tm i t e i n e rG e g e n l e i s t u nvge r k n u p f u
t n d a u c hs o n s t
n i c h t( i n v o l l e rH ö h e )z u r T i l g u n ge i n e rV e r b i n d l i c h k ebiet s t i m m it s t "( S . 1 0 2 ) .
W i r d n u n d e r A u s g a n g s f a lbl ,e i d e m e i n G r u n d s t ü c ki m Z u s a m m e n h a n g
mit einer
I n d u s t r i e a n s i e d l uu
nn
g t e rW e r tv e r k a u f tw i r d , m i t d e n F ä l l e nd e s K a t a l o g sv e r g l i c h e n , k o m m t z u n ä c h s tF a l l2 i n B e t r a c h t ,b e i d e m A d e m B e i n e n B a u p l a t zz u
3 0 0 0 D N /v e r k a u f t o
, b g l e i c hb e r d ew i s s e n ,d a ß e s e i n e nW e r t v o n 6 0 0 0 D M h a t
N a c h d e r F o r m u l i e r u ndge s F a l l sb e s t e h tk e i n Z w e i f e l ,d a ß b e i d e m u n e n t g e l t l i c h e n T e i ld e r b e s c h r i e b e n e,n, g e m i s c h t eSnc h e n k u n gd" e r s u b j e k t i v eT a t b e s t a n d
e r f u l l ti s t .A h a n d e l tm i t d e m , , W i l l eznu r U n e n t g e l t l i c h k e idt e n n e r w e i ß ,d a ß s e i n e r L e i s t u n gk e i n ev o l l w e r t i g e
G e g e n l e i s t u ng e g e n ü b e r s t e hut n d s i e a u c h n i c h t
z u r E r l u l l u n ge i n e rV e r b i n d l i c h k eei tr f o l g t ;e r w i l l d a s R e c h t s g e s c h ä tf rt o t z d e ms o
d u r c h f ü h r e(nS 1 2 4 )
B e id i e s e mF a l l v e r g l e i ckho m m ta l l e r d i n g ds a s S p e z i f i s c hdee s A u s g a n g s f a l l sd,a ß
s i c hd i e B e z i e h u n gd e r V e r t r a g s p a r t n e
n ri c h ti n d e r A b w i c k l u n gd e s e i n e nR e c h t s g e s c h ä f t se r s c h ö p f tu n d d e r E n t r e i c h e r t sei c h a u s d e r F o r t d a u e d
r er Beziehung
N u l z e nv e r s p r i c h ln. i c h tz u r G e l t u n g D
. i e s e ne n t s c h e i d e n d eAns p e k tf i n d e nw i r
a m e h e s t e ni n F a l l5 w i e d e r ,b e i d e m A e i n e nG e g e n s t a n dw e i t u n t e rW e r tv e r k a u f t ,
u m K u n d e ni n s e i n e nL a d e nz u l o c k e n ,n e b e n b r ebie m e r k te i n e k u r i o s eU m s c h r e i b u n g k o m m u n a l eAr n s i e d l u n g s b e m ü h u n gK
e lne. i nB l e n k e r s( S 1 2 5 )c h a r a k t e r i s i e r t F a l l5 s o , d a ß A d e n G e s c h a f t s p a r t n eorb l e k t i vb e r e i c h e r eu n d d a b e i m i t
d "e m S i n n eh a n d e l ed, a ß e r u m d i e B e r e i c h e r u ndge s B
, , B e r e i c h e r u n g s w i nl l e
w i s s e ,s i e b e w i r k eu n d s i e i n K a u l n e h m e .E s f e h l ea b e r d e r , , W i l l e
zur Unentgeltl i c h k e i t "d, e n n A h a b e e s n i c h tb e w u ß tu n d g e w o l l tz u m G e g e n s t a n dd e s R e c h t s -
StVt'1993 Seite359
D i e t m a rM o e n c h
g e s c h ä f t sg e m a c h t ,d a ß s e i n e rL e i s t u n ge i n e g l e i c h w e r t i g e
nicht
Gegenleistung
g e g e n ü b e r s t e h eA. k ö n n t ez w a r d e n M a r k t p r e i s{ o r d e r n ,e r h o f f es i c h a b e r d u r c h
d a s S o n d e r a n g e b odt e n s o f o r t i g e nA b s c h l u ßw e i t e r e rK a u f v e r t r ä g em i t e n t s p r e c h e n d e mG e w r n ns, o d a ß n a c h s e i n e nV o r s t e l l u n g eLne i s t u n gu n d G e g e n l e i s t u n g
g l e l c h w e r t isge i e nu n d d i e W e r t d i f f e r e nnzi c h tg e w o l l t e Irn h a l dt e s R e c h t s g e s c h ä f t s
sei,
D e m k a n n z u g e s t i m m tw e r d e n .A u c h i m A n s i e d l u n g s f allile g t - b e i a l l e n U n t e r
s c h i e d e ni m D e t a i l d i e I n t e r e s s e n l a gdee r S t a d t s o , d a ß d i e s e s i c h a u f l a n g e r e
S i c h t e i n e nv o l l e nA u s g l e i c hv e r s p r e c h e nk a n n ,D e r Z u f l u ßa n G e m e i n d e s t e u e r n
und die Erweiterund
g e s A n g e b o t sa n A r b e i t s p l ä t z e bn e d e u t e nd e r S t a d t s o v i e l ,
d a ß s i e i m B l i c ka u f d i e W e r t d i f f e r e nsza g e n k a n n ;, , D a si s t u n s d i e S a c h ew e r t l "
l ß t s i c h d e m n a c hb e i e i n e mr i c h t i g e nV e r s t ä n d n i d
D e rA u s g a n g s f al ä
ses ,,Willens
z u r U n e n t g e l t l i c h k ebi te" fr i e d i g e n dl ö s e n .B e ia n d e r e nF ä l l e ni s t d a s n i c h tm ö g l i c h .
B e i Z u w e n d u n g e ni m R a h m e nv o n f a m i l i e n r e c h t l i c h e
Bne z i e h u n g e na,r b e i t s -o d e r
g e s e l l s c h a f t s r e c h t l i c hVeer r h ä l t n i s s ek a n n d i e E r h e b u n gd e r S c h e n k u n g s t e u e r
u n g e r e c h t f e r t i gste i n ,o b g l e i c hd e r , , W i l l ez u r U n e n t g e l t l i c h k e ibt e
" s t e h t ,w e i l d i e
L e i s t u n gd e r G e s t a l t u n ge i n e ss o l c h e nR e c h t s v e r h ä l t n i s s eest ,w a d e r r e c h t l i c h e n
O r d n u n ge i n e re h e l i c h e nL e b e n s g e m e i n s c h a df ti,e n t . M e i n c k e Tv e r l a n g td e s h a l b
i n d i e s e n F ä l l e na l s w e i t e r e sE l e m e n td e s B e r e i c h e r u n g s w i l l e d
ne
sn ,,Willen
zur
s c h e n k w e i s eZ
n u w e n d u n g "D
. i e s e nS t a n d p u n k td, e r n o c h k e i n e s w e g sA l l g e m e i n
g u t d e r R e c h t s p r e c h u nogd e rg a r d e r F i n a n z v e r w a l t u ni sgt ,ü b e r n i m m K
t lein-Blenk e r s( S . 1 0 9f f . , S 1 6 3f f . ) E r d e m o n s t r i e ri th n z u n ä c h s ta n h a n dd e r , , u n b e n a n n t e n
Z u w e n d u n g e nu n t e rE h e g a t t e n " e i, n e sw i r k l i c hh e i ß e nE i s e n s H
. i e rg e h t u b r i g e n s
a u c h d i e F i n a n z v e r w a l t u ndga v o na u s ,d a ß d o r t ,w o i h r e r e s t r i k t r v eE
nr l a s s ee i n e
n i c h ts t e u e r p f l i c h t i guen b e n a n n t Z
e u w e n d u n ga n e r k e n n e nn,ä m l i c hb e id e r Z u w e n d u n g v o n F a m i l i e n w o h n h e i m edni e, Z u w e n d u n ga l t e r n a t i va u c h , , u md e r B e r e i c h e
r u n g w i l l e n "a, l s o m i t d e m , , W i l l e znu r s c h e n k w e i s e Z
n u w e n d u n g "e, r f o l g e nk a n n ,
S i e d i e n td a n n n a c h d e m W i l l e nd e s Z u w e n d e n d e nn i c h td e m A u s g l e i c hf ü r g e l e i t e s a n d e r e nE h e g a t t e no d e r d e r a n g e m e s s e n e n
steteMitarbeid
B e t e i l i g u n gd e s
E h e p a r t n e rasn d e n F r ü c h t e nd e s e h e l i c h e nZ u s a m m e n w i r k e nE
s .s i s t e i n V e r g n ü g e n ,d e n g r ü n d l i c h eAnu s f ü h r u n g evno n K l e i n - B l e n k e(rSs 1 0 9b i s 1 2 1 ) z ud i e s e m
s t r i t t i g e nT h e m e n k r e izsu f o l g e n ,z u m a le r i h m n e u e A s p e k t ea b g e w i n n t .
D i e P r o b l e m a t idke s , , W i l l e nzsu r s c h e n k w e i s eZn u w e n d u n gw
" i r d a n s p ä t e r e rS t e l l e b e i d e n F ä l l e nm i t B e z u ga u f F a m r l i e n r e c (hSt . 1 6 4f f . ) d e n F ä l i e nm i t w i r t s c h a f t s r e c h t l i c h e mB e z u g ( S 1 7 4 1 t ) , d e n Z u w e n d u n g e na n A r b e i t e r u n d A n g e s t e l l t e
( S .1 7 9 f f . )u n d d e n S t i l t u n g s l e i s t u n g(eSn1 8 3 f f . ) e r n e uat u f g e g r i f f e D
n .i e g r ö ß t e
p r a k t i s c h eB e d e u t u n gk o m m td a b e i s i c h e rd e n Z u w e n d u n g e ni m G e s c h ä f t s l e b e n
z u . N i c h t a l l e F ä l l e l a s s e n s i c h w i e F a l l5 o d e r u n s e r A u s g a n g s f a l m
l it einer
. , E n t g e l t l i c h ka
eu
i tf l a n g eS i c h t "l ö s e n ,O b g l e i c hs i c h n a c he i n e mg ä n g i g e nS c h l a g
w o r t , , K a u f l e u tnei c h t sz u s c h e n k e np f l e g g n " r nk,a n ne s a n e i n e mE n t g e i ta u c h i m
w e i t e r e nS i n nf e h l e n e
, t w a w e n nd i e L e i s t u n ga u s G r ü n d e nd e r F a i r n e ßg e g e n u b e r
e i n e mG e s c h ä f t s p a r t n e r f o l g to d e rd a z ud i e n t ,d e n g u t e n R u f i m G e s c h ä { t s l e b e n
zu wahren.
7 A . a . O . ( F n .3 ) ,$ / A n m .8 2 { f.
B Zu diesemThemaerstmals:Felrx,KCSDI1983,5147IL, wertereNach\,veise:
Moench,Konr
Tnentar
zur Erbschaftsteuer
und Scherrkungsteuer,
$ 7 vcr Bn.77 (Stand:Dez. 1992).
9 ( l i e i c h l a u t e n fdrel : r s s ev o m 1 0 1 1 .1 9 8 8B
, S t B lI. 1 9 8 8 , 5 1 i 1 .
; n . 4 E )h, a td i e s e sS c h l a g w obr te r e i t d
1 0 N a c hK l e i nB l e r r k e rS' s. ,1 7 5( d o r t F
s e r R F H( R S t B l1. 9 4 3 ,
93 [94])verwandt
Seite360
StVi 1993
, , W i e s os o l l d a s e i n e S c h e n k u n gs e i n ? "
mit
B e i d i e s e n z u l e t z lg e n a n n t e nZ u w e n d u n g e nb e s t e h te i n Z u s a m m e n h a n g
n f l i c h td i e n e n ,s o n d e r n
Z u w e n d u n g e nd,i e n i c h t d e r E r f u l l u n g
e i n e rr e c h t l i c h e P
e i n e rs i t t l i c h e nP f l i c h to d e r A n s t a n d s p f l i c hgte n u g e n .K l e i n - B l e n k e(rS
s 1 2 7f f )
r e i h th i e r e i n d r u c k s v o lAl er g u m e n t eg e g e n e i n e S c h e n k u n g s t e u e r p i l i ac u
h ft , d i e
v o n d e r R e c h t s p r e c h u n bg e j a h tw i r d . B e i d e n Z u w e n d u n g e ni m G e s c h ä f t s l e b e n
g e l a n g tK l e i n - B l e n k e rzsu d e m E r g e b n i s d
zur Unentgelt
, a ß n e b e nd e m , , W i l l e n
l i c h k e i t "a u c h d e r , , W i l l ez u r s c h e n k w e i s e nZ u w e n d u n g "e r f o r d e r l i c hs e i , w e i l i m
W i r t s c h a { t s l e b ez na h l r e i c h u
e n t e r s c h i e d l i c hAes p e k t ee i n eR o l l es p i e l t e nd, i e d u r c h
d a s s u b j e k t i vM
e e r k m adl e s , , W i l l e nzsu r U n e n t g e l t l i c h k eailtl"e i nn i c h th i n r e i c h e n d
e r f a ß tw e r d e nk ö n n t e n( S 1 7 7 )
D e r P r a k t i k ewr i r d s i c hb e i d e r B e t r a c h t u ndge r e i n z e l n e W
r aeg e n ,
n i l l e n s e l e m e nf L
o b d a s F i n a n z a mdt i e B e h a u p t u n g edne s Z u w e n d e n d e nh i n n e h m e nm u ß ,E s w ä r e
d a n n e i n l e i c h t e sS p i e l ,s i c h a u s e i n e rS t e u e r p f l i c hztu w i n d e n .Z u d e n V o r z ü g e n
d e r A r b e i tv o n K l e i n - B l e n k egr se h o r te s d a ß d i e s e rA s p e k tn i c h tü b e r g a n g e nw i r d ,
E s b e e i n d r u c k tw, i e e r i n d e n A u s f ü h r u n g e zn u m N a c h w e i sd e s s u b l e t i v e nT a t b e
s t a n d s( S .1 3 8f f . , 1 6 4t I , 1 7 3 ,1 7 7I I , 1 8 2 f . ) e i n e nI n t e r e s s e n a u s g l ezi cwhi s c h e n
S t e u e r p f l i c h t i g eunn d F i n a n z b e h ö r d esnu c h t .E r k o m m tz u d e m E r g e b n i sd, a ß b e i
d e n m e i s t e nF ä l l e nd e s K a t a l o g sd i e a l l g e m e i n e n
G r u n d s ä t z ed e s B e w e r s r e c h t s
g e n ü g e nu, n dn u rb e iG e s t a l t u n g edni,es t ä r k esr u b l e k t igv e p r ä g st i n d ,d e m F i n a n z
a m t d i e M ö g l i c h k e iet i n e s , , A n s c h e i n s b e w e i s e sr ö" f f n e tw e r d e n m ü s s e ,d e n d e r
S t e u e r p f l i c h t r gdea n n s e r n e r s e i tdsu r c h g l a u b h a f t e nV o r t r a ge r s c h ü t t e r nk ö n n e .
N e b e n d e m s u b l e k t i v e nT a t b e s t a n d s m e r k mdael r f r e i g e b i g e nZ u w e n d u n gu n t e r
L e b e n d e n( S7 A b s I N r 1 E r b S t G ) d, i e z u B e c h t i m M i t t e l p u n kdt e r A r b e i ts t e h t ,
w i r d d a s s u b j e k t i v eM e r k m a lb e i w e i t e r e nT a t b e s t ä n d e nd e r S c h e n k u n g s t e u e r
( S . 1 8 7 f f .z u $ 7 A b s 1 N r . 4 u n d S 7 A b s 5 b i s 7 E r b S t G )u n d z u e i n z e l n e T
nat
b r e s t ä n d edne r E r b s c h a f t s t e u eurn t e r s u c h (t S .2 2 0 f f . z u S 3 A b s 1 N r . 1 , 2 u n d 4
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s c h a f t s t e u e ru n d S c h e n k u n g s t e u e r r e cbhet a r b e i t e td, a r f m a n n i c h th o l f e n ,f ü r d i e
t a g t ä g l i c ha u f t a u c h e n d e Z
n w e i f e l s f r a g eeni n e f e r t r g eL ö s u n gz u f i n d e n .D i e m e i s t e n S c h e n k u n g s t e u e r f äw
l l ei r d m a n w i e b i s h e ro h n e e i n S p e z i a l w e r zk u r s u b j e k
t i v e n S e i t ed e s S t e u e r t a t b e s t a n dbse a r b e i t e nk ö n n e n .D o r t a b e r ,w o i n s c h w i e r i g e n ,g e w i c h t i g e no d e r g a r b e i G e r i c h ta n h ä n g i g e nF ä l l e nd i e E n t s c h e i d u n g
davon
a b h ä n g t ,o b d a s s u b j e k t i v eM e r k m a le r f ü l l to d e r a u s r e i c h e n dn a c h g e w i e s e ni s t ,
w e r d e na l l e B e t e i l i g t e m
n i t S i c h e r h e ivt i e l ew e i t e r f u h r e n dAen r e g u n g e nf i n d e n .
D a r ü b e rh i n a u si s t z u h o f f e n ,d a ß d a s W e r kv o n K l e i nB l e n k e r sd a z u b e i t r ä g t ,d i e
zu
" b e e n d e nu n d i n d i e s e m B e r e i c hS p r a c h g e
, , b a b y l o n i s c hSep r a c h v e r w i r r u n g
b r a u c hu n d G e d a n k e nüfh r u n gz u d i s z i p l i n i e r e n .
r si e w i c h t i ge s i s t g e l u n g e n eD i s S c h l i e ß l i czhe i g td i e A r b e i tv o n K l e i n - B l e n k e w
s e r t a t i o n e nz u g u t g e w ä h l t e nT h e m e nz u v e r ö f f e n t l i c h e nd,e n n k e i n A u t o r , d e r
u n t e rd e m Z e i t d r u c ks e i n e sB e r u f ss t e h t ,k a n n s o v i e l Z e i t u n d M u h e a u f e i n T h e
m a v e r w e n d e nw i e d e r D o k t o r a n d .
Stvt1993 Seite361