11 法人 004（ CPA 2015類）問Ａ社は，Ｂ社の解散時に，その残余財産の分配として，時価 4,000万円の国内所在の土地を取得した。なお，この土地のＢ社における帳簿価額は， 1,000万円であった。以下の税務処理に関する記述につき，正しい場合には○，誤っている場合には×を，答案用紙の「○×欄」に記入しなさい。また，当該各記述に係る税務処理が正しい場合はその根拠条文を，誤っている場合は正しい税務処理及びその根拠条文を，答案用紙の「記述欄」に記入しなさい。【税務処理に関する記述】「Ｂ社からＡ社に対する時価 4,000万円の土地の分配は，金銭の分配ではないので，法人税法上，配当等として取り扱われない。」資格試験のＦＩＮ 12 法人 004 みなし配当 ○×欄【重要性：Ｂ】【難易度：難】記述欄Ｂ社の解散によって土地の分配を受けた場合，その土地の時価がＢ社 × の資本金等への持分額を超えるときは，その超える部分の金額は，配当等として取り扱われる（法人税法第 2 4 条第１項第３号）。法人税法第 24条（配当との額とみなす金額）第１項第３号法人（公益法人等及び人格のない社団等を除く。以下この条において同じ。）の株主等である内国法人が当該法人の次に掲げる事由により金銭その他の資産の交付を受けた場合において，その金銭の額及び金銭以外の資産の価額（・・省略・・）の合計額が当該法人の資本金等の額（・・省略・・）を超えるときは，この法律の規定の適用については，その超える部分の金額は，第二十三条第一項第一号又は第二号（受取配当等の益金不算入）に掲げる金額とみなす。（省三略）資本の払戻し（・・省略・・）又は解散による残余財産の分配資格試験のＦＩＮ 13 法人 004 解説みなし配当会社が解散した場合，保有割合に応じて，解散した会社から交付金等を受け取る場合がある。受け取った交付金等のうち，解散した会社の資本金等への持分額を超える部分は，利益剰余金からの分配と実質的に同じであるため，法人税法上は，「配当等」とみなされる。会計ではこのような処理を行わないため，「みなし配当」は，税法特有の概念である。本試験では，「解散」という言葉に引きずられて，「みなし配当」の論点であることさえ分からなかった受験生が大多数だったと思う。最近，大手専門学校でも「解散」は，出題されにくい論点として，取り扱わなくなっている。このため，合否に影響のない，埋没問題であったと予想される。資格試験のＦＩＮ 9 消費 003（ CPA 2015類）問Ａ社は，その保有している東京都所在の土地（更地）を，Ｂ社に貸し付けており， X6事業年度に，賃貸料 500万円を受領した。なお，Ａ社は，Ｂ社の発行済株式の 30％を保有している。以下の税務処理に関する記述につき，正しい場合には○，誤っている場合には×を，答案用紙の「○×欄」に記入しなさい。また，当該各記述に係る税務処理が正しい場合はその根拠条文を，誤っている場合は正しい税務処理及びその根拠条文を，答案用紙の「記述欄」に記入しなさい。【税務処理に関する記述】「Ａ社が X6事業年度にＢ社から受領した 500万円に対して，消費税は課されない。」資格試験のＦＩＮ 10 消費 003 非課税取引 ○×欄【重要性：Ａ】【難易度：易】記述欄消費税法第６条第１項 ○ 消費税法第６条（非課税）第１項国内において行われる資産の譲渡等のうち，別表第一に掲げるものには，消費税を課さない。資格試験のＦＩＮ 11 消費 003 解説非課税取引土地の賃貸収入が非課税なのは，計算問題でよく知られた論点なので，条文さえ探し当てれば正解できたはずである。なお，株式の保有関係に関する資料が与えられているが，消費税法の問題では，自社の役員に対する「みなし譲渡」や「低額譲渡」の論点はあるが，株式の保有関係によって税務処理が異なるようなことはない。従って，株式の保有関係に関する資料は，解答に影響しない。税理士試験では条文が与えられないので，かなり暗記が必要になるのに対し，公認会計士試験では，「参考法令基準集」が配布されるので，暗記量は劇的に少なくて済みます。ところが，残念なことに，非課税取引は，「別表」に規定されているのですが，「参考法令基準集」には「別表」までは掲載されていません。つまり，公認会計士試験の受験生も，「非課税取引」については，暗記しておく必要があります。以下に，「別表第一」を示しておきます。資格試験のＦＩＮ 12 別表第一一（第６条関係，一部抜粋・変更）土地（借地権などを含む。）の譲渡及び貸付け（１ヶ月未満の貸付け，駐車場などの施設の貸付けを除く。）二有価証券（ゴルフ場利用株式などを除く。）及び支払手段（収集品及び販売用のものを除く。）その他これに類するもの譲渡三利子を対価とする金銭の貸付け，信用の保証としての役務の提供，合同運用信託，公社債投資信託又は公社債等運用投資信託に係る信託報酬を対価とする役務の提供及び保険料を対価とする役務の提供その他これらに類するもの四一定の者が行う郵便切手類，印紙及び証紙の譲渡，並びに商品券等の譲渡五行政手数料，外国為替業務などに係る手数料を対価とする役務の提供六健康保険法などに基づく療養，医療などの資産の譲渡等七介護保険法などに基づく居宅介護サービス，社会福祉法に基づく社会福祉事業として行われる資産の譲渡等八助産に係る資産の譲渡等九埋葬料，火葬料を対価とする役務の提供十身体障害者用物品の譲渡等十一学校教育法に基づく教育に関する役務の提供（授業料，入学金，施設設備費などの対価として行われる部分に限る。）十二学校教育法に基づく教科用図書の譲渡十三住宅の貸付け（１ヶ月未満の貸付け，旅館などの施設としての貸付けを除く。）資格試験のＦＩＮ