2007年 （平成19年） ６月20日＜水＞ Copyright (C) NNA All rights reserved. 1864号−2 住まいを持つ人と定義する。これに該 当するのは、住む場所を持ち、連続し て６カ月以上物理的に住んでいる人で ある。非居住者ならドイツ国内の職務 で得た所得だけに課税される。 ドイツは家賃が課税対象外 ［第7回］ 英国とドイツの駐在員の所得税 両国とも課税給与所得には現金給与 Greenback Alan LLP だけでなく現物給与も含まれ、海外勤 Tax Partner: Nick Nicolaou（ニック・ニコラウ） Senior Tax Manager: Edward Steigner（エドワード・スタイガー） 務調整分や生活手当、教育手当、住居 一般的に駐在員の給与所得は 派遣された国で課税され、欧州 に派遣される駐在員の税負担は 国によってかなり違ってくる。 今回は代表的な例として、英国 とドイツの違いを概観しよう。 選ぶか扶養されない限り生まれた場所 は通常、雇用主が負担する費用または が適用されるため、大部分の日本人駐 現金に換算したうえで課税される。 英国は居住者に２つの分類 手当なども課税対象となる。現物給与 在員にとっては日本が本拠地となる。 しかし一部の現物給与については さらに英国には課税上の居住者とし 特定の規則が適用される。例えば両 て２つの分類があり、物理的な意味の 国において雇用主が提供するカンパ 居住と英国に到着した時点でのその人 ニーカーは、市場価値による一定割 の意思によって決まる。英国に到着し 合に基づく課税となる。またドイツ た時点において３年未満での帰国を予 では国内の住居の賃借料は課税対象 英国とドイツで駐在員の納税義務 定し、かつ課税年度に183日以上居住 ではない。一方、英国では２年未満 は、課税上の居住者の定義と報酬 する場合には到着日から 「通常の居住 の短期赴任を除けば、提供した住居 パッケージによって変わってくる。 者でない居住者」 に分類される。３年 は課税対象となる。 滞在期間が６カ月未満の場合には、 以上滞在する予定なら、到着日から 実効税率は英国で20〜40％、ドイ 英国でもドイツでも居住者とはなら 「通常の居住者」 となる。また 「通常の ツでは15〜42%。これに加えドイツ ない。論理的には納税義務が発生す 居住者でない居住者」 が３年間滞在し には連帯税と教会税があるため、最 るものの、ほとんどの場合は日本と た場合、到着日から３年後の課税年 高で50%を超える。もちろん両国に の租税条約で免除される。 度以降は 「通常の居住者」として扱わ も課税を免除する控除の制度はある れる。居住者の分類による課税の違 が、駐在員は税金を負担しないこと いを簡略化して下表に示した。 が多く、ネットではなくグロスで算 ただ、いったん課税上の居住者と なると英国とドイツで明確な違いが 出てくる。英国には居住者に異なる ここで注目したいのは、英国外で 分類があり、各駐在員がどの分類に 行われた職務に対する報酬は一定の 該当するかで課税も変わってくる。 状況においては英国の課税範囲外に 英国の所得に対する課税は、居住 なるため、これに該当する個人は課 （以上の説明は、概要を示したもの 税を軽減されるという点である。 で税務アドバイスではありません。 者かどうかというだけでなく、英国 出すると実効税率はさらに高くなる ことを見落としてはならない。 がその個人の本拠地かどうかでも異 一方ドイツでは、いったん居住者に 個々の詳細などについては、会計士 なる。英国外が本拠地の場合には税 なれば世界中の所得に対して課税され または税理士に直接お問い合わせ下 制上の特典がある。原則的には自ら る。ドイツでは居住者を通常の意味で さい。） 英国の居住者分類による 課税の違い 通常の居住者 海外の雇用主 英国の雇用主 雇用の職務のすべて、または一部が英 雇用の職務のすべ 国で行われた場合 てが英国外で行わ れた場合 英国内の職務 英国外の職務 課税される 課税される 英国で受け取れば 課税される 通常の居住者でない 課税される 居住者 英国で受け取れば 英国で受け取れば 課税される 課税される 非居住者 通常の居住者 課税されない 課税される 課税される 課税される 課税される 課税される 通常の居住者でない 課税される 居住者 英国で受け取れば 英国で受け取れば 課税される 課税される 非居住者 課税されない 課税される 課税されない 日系企業に強い会計事務所 Greenback Alan LLP 皆様のニーズに合わせた多岐にわた るサービスをご提供致します。 初回相談無料、日本人スタッフ(浦崎) までお気軽にお問い合わせ下さい。 11 Raven Wharf, Lafone Street, London, SE1 2LR Tel：+44 (0)20 7403 5959 Fax：+44 (0)20 7403 3111 Email：[email protected] Web：www.greenback-alan.co.uk
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