Environment Park – Polight, Polo ENERMHY, Polo POLIBRE, Unione Industriale Torino 7 Maggio 2014 I regimi di accisa nei SEU SERVIZIO ENERGIA Alessandro Moschini Inquadramento normaBvo • L’applicazione delle accise è regolamentato dal D.Lgs. 26 oGobre 1995 n. 504 (Testo Unico Accise, nel seguito TUA) • Il Titolo II (ar?. 52-‐60) concerne le accise applicate all’energia ele?rica. • Note e circolari dell’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli, autorità competente alla verifica della corre?a applicazione delle accise UI TORINO -‐ SERVIZIO ENERGIA 3 Alcuni riferimenB Ø Art. 52 TUA (Ogge;o dell’imposizione) 1. L’energia eleGrica … è soGoposta ad accisa, con l’applicazione delle aliquote … al momento della fornitura ai consumatori finali ovvero al momento del consumo per l’energia eleGrica prodoGa per uso proprio. 2. Non è soGoposta ad accisa l’energia ele?rica: a) prodo?a con impianX azionaX da fonB rinnovabili ai sensi della normaXva vigente in materia, con potenza non superiore a 20 kW; … 3. E’ esente dall’accisa l’energia ele?rica: a) uBlizzata per l’aWvità di produzione di eleGricità e per mantenere la capacità di produrre ele?ricità; b) prodo?a con impianX azionaX da fonB rinnovabili ai sensi della normaXva vigente in materia, con potenza disponibile superiore a 20 kW, consumata dalle imprese di autoproduzione in locali e luoghi diversi dalle abitazioni; … UI TORINO -‐ SERVIZIO ENERGIA 4 Alcuni riferimenB Ø Art. 53 TUA (SoggeA obbligaD e adempimenD) 1. ObbligaB al pagamento dell’accisa sull’energia ele?rica sono: a) i soggeW che procedono alla faGurazione dell’energia eleGrica ai consumatori finali …; b) gli esercenB le officine di produzione di energia eleGrica uBlizzata per uso proprio; … 2. Su richiesta possono essere riconosciuX come sogge[ obbligaX: … b) i soggeW che acquistano, per uso proprio, energia eleGrica da due o più fornitori, qualora abbiano consumi mensili superiori a 200.000 kWh. … 4. I sogge[ di cui ai commi 1 e 2 hanno l’obbligo di denunciare prevenXvamente la propria a[vità all’Ufficio dell’Agenzia delle dogane competente per territorio e di dichiarare ogni variazione, relaXva agli impianX di perXnenza e alle modifiche societarie, nonché la cessazione dell’a[vità, entro 30 gg dalla data in cui tali evenX si sono verificaX. UI TORINO -‐ SERVIZIO ENERGIA 5 Alcuni riferimenB Ø Art. 53 TUA (SoggeA obbligaD e adempimenD) … 7. Ai sogge[ di cui ai commi 1 e 2 che esercitano officine di energia ele?rica è rilasciata … una licenza di esercizio, …, sogge?a al pagamento di un diri?o annuale. 8. I sogge[ di cui ai commi 1 e 2, …, presentano una dichiarazione di consumo annuale contenente … (i de?agli su) l’energia ele?rica prodo?a, prelevata o immessa nella rete di trasmissione o distribuzione. 8-‐bis. I sogge[ di cui al comma 1, le?era a) [venditori], indicano tra gli elemenX … richiesX per la compilazione della dichiarazione annuale, i consumi fa?uraX nell’anno con l’applicazione delle aliquote di accisa vigenB al momento della fornitura ai consumatori finali. Ø Art. 54 TUA (Definizione di officina) Ø Art. 63 TUA (Licenze di esercizio e diriA annuali) UI TORINO -‐ SERVIZIO ENERGIA 6 Aliquote di accisa applicate all’energia eleGrica Tipologia di consumo Fascia di consumo Aliquote Per le abitazioni -‐ 0,0227 €/kWh Per i consumi mensili fino 0,0125 €/kWh a 200.000 kWh Nei locali e luoghi diversi dalle abitazioni Per i consumi mensili tra 0,0075 €/kWh 200.000 e 1.200.000 kWh Per i consumi mensili superiori a 1.200.000 0,0125 €/kWh (per i primi 200.000 kWh) 4.820 €/mese (per gli ulteriori consumi) Fonte: Agenzia delle Dogane e dei Monopoli. Valori aggiornaD al 1 marzo 2014. UI TORINO -‐ SERVIZIO ENERGIA 7 Configurazione base SEU Il regime delle accise dipende fortemente dai profili contraGuali definiX nell’ambito dei SEU. A seconda del profilo contra?uale possono infaW variare gli obblighi fiscali nonché la possibilità di oGenere esenzioni o rimborsi di accisa. Punto di connessione con la Rete pubblica Rete pubblica Unità di Unità di Consumo EE Produzione EE UI TORINO -‐ SERVIZIO ENERGIA 8 Profili contraGuali nei SEU La regolazione dell’autorità prevede le seguenX configurazioni: 1) il cliente finale e il produGore COINCIDONO (AUTOPRODUTTORE) 2) il cliente finale e il produGore NON COINCIDONO 2a) il cliente finale è Btolare del contraGo di acquisto di ee dalla rete pubblica, il produGore è il Btolare del contraGo di cessione 2b) il cliente finale è Btolare dei contraW di acquisto e di cessione di ee dalla rete pubblica 2c) il produGore è Btolare dei contraW di acquisto e di cessione di ee dalla rete pubblica 2d) il cliente finale e il produGore delegano ad un soggeGo terzo (unico) la gesBone di tuW i contraW per l’accesso al sistema eleGrico UI TORINO -‐ SERVIZIO ENERGIA 9 Caso 1 il cliente finale e il produGore coincidono In questo caso, nel se?ore delle accise, si Punto di connessione con la Rete pubblica può parlare di “AUTOPRODUZIONE” Rete pubblica AUTOPRODUTTORE L’a[vità di produzione di energia ele?rica è svolta da un sogge?o che esercita un’officina di produzione di energia ele?rica Unità di Unità di Consumo EE Produzione EE non come a[vità economica a sé stante, ma funzionale ad altra a[vità del medesimo sogge?o. UI TORINO -‐ SERVIZIO ENERGIA 10 Caso 1 il cliente finale e il produGore coincidono L’AUTOPRODUTTORE è esercente di officina Punto di connessione con la Rete pubblica di produzione di energia ele?rica. Rete pubblica In conseguenza, tranne nel caso in cui AUTOPRODUTTORE l’impianto è azionato da fonX rinnovabili di potenza non superiore a 20 kW, l’AUTOPRODUTTORE è «soggeGo Unità di Unità di Consumo EE Produzione EE obbligato» ai sensi del TUA, con i conseguenX adempimenX fiscali. UI TORINO -‐ SERVIZIO ENERGIA 11 Caso 1 il cliente finale e il produGore coincidono AUTOPRODUTTORE (sogge?o obbligato) Punto di connessione con la Rete pubblica Rete pubblica EEacq EEceduta -‐ Licenza officina di produzione e relaXvi obblighi -‐ Obbligato al pagamento dell’accisa sull’energia eleGrica consumata per uso proprio, pari a AUTOPRODUTTORE (EEprod + EEacq – EEceduta) EEprod Unità di Unità di Consumo EE Produzione EE -‐ Si applicano le esenzioni dell’art. 52 comma 3 leG b in caso di EE autoprodoGa con fonB rinnovabili -‐ EsenX da accise gli usi di centrale (da autorizzare) -‐ Non applica accisa all’EE ceduta al GSE o al Grossista sulla rete pubblica UI TORINO -‐ SERVIZIO ENERGIA 12 Caso 2 il cliente finale e il produGore NON coincidono 2a) il cliente finale è Btolare del contraGo di acquisto di ee dalla rete pubblica, il produGore è il Btolare del contraGo di cessione Punto di connessione con la Rete pubblica Rete pubblica CLIENTE PRODUTTORE Unità di Unità di Consumo EE Produzione EE Il PRODUTTORE è esercente officina di produzione di EE per farne rivendita e fornisce energia al consumatore finale. Vende eventuali eccedenze sulla rete. Non può essere considerato un autoprodu?ore. Il CLIENTE non è l’esercente l’officina di produzione di EE uXlizzata per uso proprio e non può essere considerato autoprodu?ore. Il CLIENTE ha due fornitori: il PRODUTTORE e il Venditore al de?aglio UI TORINO -‐ SERVIZIO ENERGIA 13 Caso 2 il cliente finale e il produGore NON coincidono 2a) il cliente finale è Btolare del contraGo di acquisto di ee dalla rete pubblica, il produGore è il Btolare del contraGo di cessione Punto di connessione con la Rete pubblica Rete pubblica CLIENTE PRODUTTORE PRODUTTORE -‐ Licenza officina di produzione e relaXvi obblighi (unica registrazione nel sistema AIDA come aWvità di “Produzione commerciale”; non vi è necessità di autorizzazione dell’UDD in qualità di venditore) Unità di Unità di Consumo EE Produzione EE -‐ In qualità di “sogge?o che procede alla fa?urazione di energia ele?rica ad un consumatore finale” applica l’accisa sull’EE prodo?a e consumata dal cliente, a meno che il cliente non sia “sogge?o obbligato” -‐ Ha diri?o di rivalsa sulle accise versate in funzione del quanXtaXvo di energia ele?rica venduta al CLIENTE – art. 56 TUA) -‐ NON si applicano le esenzioni dell’art. 52 comma 3 leG b -‐ EsenX da accise gli usi di centrale UI TORINO -‐ SERVIZIO ENERGIA 14 Caso 2 il cliente finale e il produGore NON coincidono 2a) il cliente finale è Btolare del contraGo di acquisto di ee dalla rete pubblica, il produGore è il Btolare del contraGo di cessione Punto di connessione con la Rete pubblica -‐ Paga l’accisa su EE acquistata dal PRODUTTORE e su EE acquistata dal venditore al de?aglio, separatamente Rete pubblica CLIENTE CLIENTE PRODUTTORE -‐ Può essere sogge?o obbligato se ricorrono le condizioni dell’art. 53 comma 1 le? c) del TUA (usi promiscui con potenza disponibile superiore a 200 kW) Unità di Unità di Consumo EE Produzione EE -‐ Può essere sogge?o obbligato, a richiesta, se ricorrono le condizioni dell’art. 53 comma 2 le? b), pertanto se ha consumi mensili superiori a 200.000 kwh -‐ Se è sogge?o obbligato, liquiderà dire?amente le accise (registro, acconX mensili, conguaglio e dichiarazione di consumo) UI TORINO -‐ SERVIZIO ENERGIA 15 Caso 2 il cliente finale e il produGore NON coincidono 2b) il cliente finale è Btolare dei contraW di acquisto e di cessione di ee dalla rete pubblica Rete pubblica Punto di connessione con la Rete pubblica CLIENTE PRODUTTORE Unità di Unità di Consumo EE Produzione EE Il PRODUTTORE è esercente officina di produzione per farne rivendita e non può essere considerato un autoprodu?ore. Fornisce tu?a l’energia ele?rica prodo?a al consumatore finale ad esclusione dell’energia ele?rica impiegata per gli usi di centrale. Il CLIENTE non è l’esercente l’officina di produzione di EE uXlizzata per uso proprio e non può essere considerato autoprodu?ore. Il CLIENTE ha due fornitori: il PRODUTTORE e il Venditore al de?aglio Il CLIENTE uXlizza parte dell’energia ele?rica acquistata dal PRODUTTORE per i propri usi e vende eventuali eccedenze e/o acquista eventuali deficit sulla rete. UI TORINO -‐ SERVIZIO ENERGIA 16 Caso 2 il cliente finale e il produGore NON coincidono 2b) il cliente finale è Btolare dei contraW di acquisto e di cessione di ee dalla rete pubblica Rete pubblica Punto di connessione con la Rete pubblica CLIENTE PRODUTTORE Unità di Unità di Consumo EE Produzione EE PRODUTTORE -‐ Licenza officina di produzione e relaXvi obblighi -‐ Applica l’accisa su tu?a l’energia ele?rica venduta al cliente, a meno che il cliente non sia “sogge?o obbligato” (il Produ?ore rimane comunque sogge?o obbligato) -‐ NON si applicano le esenzioni dell’art. 52 comma 3 leG b (EE autoprodoGa con fonB rinnovabili) -‐ EsenX da accise gli usi di centrale UI TORINO -‐ SERVIZIO ENERGIA 17 Caso 2 il cliente finale e il produGore NON coincidono 2b) il cliente finale è Btolare dei contraW di acquisto e di cessione di ee dalla rete pubblica Rete pubblica Punto di connessione con la Rete pubblica CLIENTE CLIENTE PRODUTTORE Unità di Unità di Consumo EE Produzione EE -‐ Paga l’accisa su EE acquistata dal PRODUTTORE e su EE acquistata dal venditore al de?aglio, separatamente -‐ Può essere sogge?o obbligato, a richiesta, se ricorrono le condizioni dell’art. 53 del TUA -‐ Se è sogge?o obbligato, liquiderà dire?amente le accise su (EEacq PROD + EEacq VEND – EEceduta) PROBLEMA: Se il CLIENTE non è soggeGo obbligato non può recuperare l’accisa sulla quota parte di EE ceduta alla rete Necessario prevedere, a livello normaXvo, la possibilità che il CLIENTE possa diventare sogge?o obbligato in un SSPC, anche senza superare il consumo mensile di 200.000 kWh UI TORINO -‐ SERVIZIO ENERGIA 18 Caso 2 il cliente finale e il produGore NON coincidono 2c) il produGore è Btolare dei contraW di acquisto e di cessione di ee dalla rete pubblica Rete pubblica Punto di connessione con la Rete pubblica PRODUTTORE CLIENTE Unità di Unità di Consumo EE Produzione EE Il PRODUTTORE è esercente officina di produzione e di acquisto di EE per farne rivendita e fornisce energia al consumatore finale. Vende eventuali eccedenze e/ o acquista eventuali deficit sulla rete. Non può essere considerato un autoprodu?ore. Il CLIENTE non è l’esercente l’officina di produzione di EE uXlizzata per uso proprio e non può essere considerato autoprodu?ore. Il CLIENTE acquista tu?a l’EE da un solo fornitore: il PRODUTTORE. Parte di questa energia è prodo?a in sito, parte è prelevata dalla rete. UI TORINO -‐ SERVIZIO ENERGIA 19 Caso 2 il cliente finale e il produGore NON coincidono 2c) il produGore è Btolare dei contraW di acquisto e di cessione di ee dalla rete pubblica PRODUTTORE Rete pubblica Punto di connessione con la Rete pubblica PRODUTTORE -‐ Licenza officina di produzione e relaXvi obblighi -‐ Applica l’accisa sull’energia ele?rica venduta al cliente, pari a CLIENTE Unità di Unità di Consumo EE Produzione EE (EEacq VEND + EEprod – EEceduta) a meno che il cliente non sia “sogge?o obbligato” (il Produ?ore rimane comunque sogge?o obbligato) -‐ NON si applicano le esenzioni dell’art. 52 comma 3 leG b (EE autoprodoGa con fonB rinnovabili) -‐ EsenX da accise gli usi di centrale UI TORINO -‐ SERVIZIO ENERGIA 20 Caso 2 il cliente finale e il produGore NON coincidono 2c) il produGore è Btolare dei contraW di acquisto e di cessione di ee dalla rete pubblica Rete pubblica Punto di connessione con la Rete pubblica PRODUTTORE CLIENTE Unità di Unità di Consumo EE Produzione EE CLIENTE -‐ Paga la corre?a accisa su EE acquistata dal produ?ore -‐ Può essere sogge?o obbligato se ricorrono le condizioni dell’art. 53 comma 1 le? c) del TUA (usi promiscui con potenza disponibile superiore a 200 kW) -‐ Se è sogge?o obbligato, liquiderà dire?amente le accise (dichiarazione di consumo) UI TORINO -‐ SERVIZIO ENERGIA 21 Caso 2 il cliente finale e il produGore NON coincidono 2d) il cliente finale e il produGore delegano ad un soggeGo terzo (unico) la gesBone di tuW i contraW per l’accesso al sistema eleGrico Rete pubblica Punto di connessione con la Rete pubblica SOGGETTO TERZO CLIENTE PRODUTTORE Unità di Unità di Consumo EE Produzione EE Il PRODUTTORE è esercente officina di produzione per farne rivendita e fornisce energia al consumatore finale. Non può essere considerato un autoprodu?ore. Il SOGGETTO TERZO vende eventuali eccedenze e/o acquista eventuali deficit sulla rete. Il CLIENTE non è l’esercente l’officina di produzione di EE uXlizzata per uso proprio e non può essere considerato autoprodu?ore. Il CLIENTE avrà un contra?o di acquisto di EE con il PRODUTTORE (EE prodo?a in sito) e un accordo privato con il SOGGETTO TERZO per l’acquisto di EE dalla rete, fornita dal Venditore al de?aglio. UI TORINO -‐ SERVIZIO ENERGIA 22 Caso 2 il cliente finale e il produGore NON coincidono 2d) il cliente finale e il produGore delegano ad un soggeGo terzo (unico) la gesBone di tuW i contraW per l’accesso al sistema eleGrico Rete pubblica PRODUTTORE Punto di connessione con la Rete pubblica SOGGETTO TERZO CLIENTE PRODUTTORE Unità di Unità di Consumo EE Produzione EE -‐ Licenza officina di produzione e relaXvi obblighi -‐ Applica l’accisa su tu?a l’energia ele?rica prodo?a e consumata dal cliente, a meno che il cliente non sia “sogge?o obbligato” (il Produ?ore rimane comunque sogge?o obbligato) -‐ NON si applicano le esenzioni dell’art. 52 comma 3 leG b (EE autoprodoGa con fonB rinnovabili) -‐ EsenX da accise gli usi di centrale PROBLEMA: Il contraGo di cessione in rete è affidato al SOGGETTO TERZO. Ciò potrebbe cosBtuire un ostacolo, per il PRODUTTORE, per il recupero delle accise sull’EE prodoGa e ceduta alla rete. UI TORINO -‐ SERVIZIO ENERGIA 23 Caso 2 il cliente finale e il produGore NON coincidono 2d) il cliente finale e il produGore delegano ad un soggeGo terzo (unico) la gesBone di tuW i contraW per l’accesso al sistema eleGrico Rete pubblica Punto di connessione con la Rete pubblica SOGGETTO TERZO CLIENTE PRODUTTORE Unità di Unità di Consumo EE Produzione EE CLIENTE -‐ Se non è “sogge?o obbligato” paga l’accisa su EE acquistata dal PRODUTTORE e su EE acquistata sulla rete dal SOGGETTO TERZO, applicata dal Venditore al de?aglio (il SOGGETTO TERZO provvede al pagamento e si rivarrà con accordo privato) -‐ Se i consumi mensili superano i 200.000 kWh conviene farsi riconoscere come “sogge?o obbligato” PROBLEMA: Il contraGo di acquisto dell’EE da rete è affidato al TERZO SOGGETTO. Ciò potrebbe cosBtuire un ostacolo per il riconoscimento della qualifica di “soggeGo obbligato” per il CLIENTE, anche nel caso di usi soggeW a diversa tassazione. UI TORINO -‐ SERVIZIO ENERGIA 24 Sviluppi normaBvi in tema di accise nei SEU • La Direzione Interregionale (Liguria, Piemonte e Valle d’Aosta) dell’Agenzia delle Dogane ha finora emanato la nota di chiarimento prot. N. 3892/RU del 27 gennaio 2014 “Tra;amento tributario riservato all’EE prodo;a da fonte rinnovabile in regime di SEU” • Tavolo di confronto tra AEEGSI e Agenzia delle Dogane per inquadrare tuW gli adempimenB fiscali necessari per i SSPC • La recente legge delega fiscale (L. 11/3/2014, n. 23) prevede che vengano a?uate semplificazioni nella normaXva accise (art. 13), con conseguenX modifiche del TUA UI TORINO -‐ SERVIZIO ENERGIA 25
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