Fiscal News - Fiscal Focus

Fiscal News
La circolare di aggiornamento professionale
N. 115
07.04.2015
La destinazione dell’utile
Categoria: Bilancio e contabilità
Sottocategoria: Varie
La voce “utile (perdita) dell’esercizio” presente al punto A) IX del passivo dello stato patrimoniale
accoglie il risultato netto dell’esercizio, così come risulta dall’ultima voce del conto economico, compresi
eventuali acconti su dividendi eventualmente corrisposti ai soci nel corso dell’esercizio (ovviamente nel
rispetto delle norme di legge) i quali compariranno quale sottovoce da sommare algebricamente al
risultato di esercizio.
In sede di approvazione del bilancio chiuso al 31.12.2014 i soci sono tenuti a deliberare anche sulla sua
destinazione.
Premessa
L’assemblea dei soci chiamata ad approvare il bilancio delibera anche la
destinazione dell’utile di esercizio maturato, ovverosia se, e in quale misura,
deve essere portato a copertura perdite pregresse, accantonato, distribuito,
riportato a nuovo.
Nell’occasione, si devono quindi considerare i vincoli di legge e quelli,
eventuali, previsti dallo statuto.
Si ricorda che nel caso di modello di governance tradizionale, l’assemblea
che approva il bilancio di esercizio delibera anche sulla distribuzione
dell’utile. Nel modello dualistico, l’assemblea in questione è quella
convocata ai sensi dell’art. 2363-bis, c.c. (art. 2433, c.c.).
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Lo schema da
seguire
Lo schema è così rappresentato:
Risultato del bilancio approvato dall’assemblea (Utile di esercizio)
Meno
quota destinata a:
 riserva legale (art. 2430, c.c.): 5% sino a quando la riserva raggiunge il
20% del capitale sociale;
 riserva plusvalori da “fair value” (art. 6, co. 2, D. Lgs. n. 38-2000): se alla
formazione dell’utile di esercizio hanno concorso plusvalori da “fair
value” deve accantonarsi una parte di utile pari al plusvalore dedotto
delle relative imposte differite. Nell’ipotesi in cui ciò non fosse
possibile a causa di perdita di esercizio o di incapienza, occorrerà
utilizzare altre riserve disponibili, o, ancora, in caso di loro mancanza,
occorrerà procedere con l’accantonamento degli utili relativi agli
esercizi successivi;
 riserva da utili per deroghe ai principi di redazione del bilancio (art.
2423, co. 4, c.c.): se alla formazione dell’utile di esercizio hanno
concorso componenti positivi generati da deroghe ai principi di
redazione del bilancio, deve accantonarsi una parte di utile pari
all’ammontare dei componenti positivi dedotti del valore delle relative
imposte differite; nell’ipotesi in cui ciò non fosse possibile a causa di
incapienza, non occorrerà utilizzare altre riserve disponibili, ed
occorrerà procedere con l’accantonamento sino a concorrenza
dell’importo dell’utile disponibile;
 riserva per utili netti su cambi ”da valutazione” (art. 2426, co. 1, n. 8-bis
,c.c.): se alla formazione dell’utile di esercizio hanno concorso utili netti
su cambi da valutazione;
 riserva per utili da plusvalori di partecipazioni valutate a patrimonio
netto (art. 2426, co. 1, n. 4, c.c.);
 riserve statutarie. Ad esempio, lo statuto potrebbe prevedere:

la partecipazione agli utili da parte dei soci fondatori o
promotori (artt. 2340 e 2341, c.c.);

particolari privilegi nella ripartizione dell’utile a favore di
possessori di speciali categorie di azioni o di strumenti finanziari
forniti di diritti patrimoniali (artt. 2346, 2348 e 2350, c.c.;

attribuzione di utili a favore degli amministratori (art. 2389, c.c.) o
a favore di dipendenti (art. 2102, c.c.).
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uguale utile disponibile
meno
quota destinata a:
 riserva facoltativa: si consideri che la riserva facoltativa può essere
successivamente distribuita, anche in forza di una delibera di
assemblea differente da quella che approva il bilancio purché non
risultino perdite sofferte in corso di anno che annullino le riserve
precostituite;
 riporto a nuovo esercizio.
uguale utile distribuibile
in mancanza dei seguenti divieti generali alla distribuzione:
 in caso di prestito obbligazionario, ammontare del valore delle
obbligazioni in circolazione superiore al doppio della sommatoria del
capitale sociale, della riserva legale e delle altre riserve disponibili (art.
2413, c.c.);
 presenza di perdite pregresse il cui ammontare riduce il valore del
capitale sociale nominale (art. 2433, co. 3, c.c.);
 presenza nell’attivo patrimoniale di costi di impianto, costi di ricerca e
sviluppo e costi di pubblicità ad utilità pluriennale il cui valore
complessivo, al netto degli ammortamenti di legge, non risulta
“coperto” da riserve disponibili del patrimonio netto (art. 2426, c.c.);
 avvenuto utilizzo di riserve da rivalutazione a copertura di perdite
pregresse (art. 13, Legge n. 342/2000). In tal caso, occorrerà
preventivamente
ricostituire
la
riserva
o
ridurla
in
misura
corrispondente tramite apposita delibera di assemblea straordinaria.
Esempio
Distribuzione di utile in presenza di costi di impianto
Si consideri una società di capitali costituita nell’anno 2011 con un capitale
sociale di € 50.000.
Lo statuto non prevede alcun accantonamento a riserva oltre quello a riserva
legale.
Nessuna
partecipazione
agli
utili
è
prevista
a
favore
dell’organo
amministrativo.
Gli esercizi annuali si chiudono con i seguenti utili:
 2012 utile di € 5.000;
 2013 utile di € 8.000;
 2014 utile di € 12.000.
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I costi di impianto ammontano ad € 25.000 ammortizzabili in cinque anni.
 2012, valore lordo 25.000 – ammortamento effettuato 5.000 = valore
netto 20.000
 2013, valore lordo 25.000 – ammortamenti effettuati 10.000 = valore
netto 15.000
 2014, valore lordo 25.000 – ammortamenti effettuati 15.000 = valore
netto 10.000.
Calcolo dell’utile distribuibile:
Ris.
Costi
Utile
Ris. Legale
Utile
straord.
Utile
impianti
esercizio
5%
residuo
non
distribuibile
2012
20.000
5.000
250
4.750
4.750
2013
15.000
8.000
400
7.600
12.350
2014
10.000
12.000
600
11.400
Anno
distrib.
11.400 +
2.350
Al termine del terzo esercizio, poiché la riserva straordinaria risulta superiore al
valore netto dei costi di impianto l’utile di esercizio può essere distribuito con
l’aggiunta, eventuale, dell’eccedenza della riserva straordinaria.
30/04/2015
Diversi
Diversi
14.350
Utile di esercizio
12.000
Riserva straord.
2.350
Riserva legale
600
Soci c/utili
13.750
Per destinazione utile di esercizio 2014 e parte della riserva straordinaria come
da delibera di assemblea.
Prospetti
Prospetto per la determinazione dell’utile da distribuire Patrimonio netto al
…….. comprensivo dell’utile di esercizio civilistico pari a ……..
Limiti previsti dal c.c.
Importo
Note
Capitale
Riserva legale
Riserva acquisto azioni proprie
Costi di impianto e ampliamento, di
ricerca e sviluppo e di pubblicità
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Utili su cambi netti
Riserva da rivalutazione delle
partecipazioni secondo il metodo del
patrimonio netto
Riserva azioni della controllante
Riserva deroghe art. 2423
Riserva ….
Riserva …..
Totale limiti civilistici
Limiti previsti dalla normativa fiscale
Importo
Note
Importo
Note
Riserve
distribuibili
solo
con
pagamento delle imposte in capo ai
soci ed alla società
Riserva di rivalutazione L. 74/52
Riserva di rivalutazione L. 576/95
Riserva di rivalutazione L. 72/83
Riserva di rivalutazione L. 408/90
Riserva di rivalutazione L. 413/91
Riserva di rivalutazione L. 342/2000
Riserva di rivalutazione D.L. 185/2008
Riserva da condono art. 33, L. 413/91
Riserva da sopravvenienze attive art.
55, D.P.R. 597/73 ed art. 55, TUIR ante
L. 449/97
Limiti previsti dal C.c.
Riserva da conferimento agevolato
art. 34, L. 576/ 75
Riserva da agevolazioni contratti di
rete art. 42, D.L. 78/2010
Primo totale
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Riserve distribuibili senza pagamento
delle imposte e soggette a tassazione
in capo al percettore se distribuite in
presenza di utili (art. 47, c 1, TUIR)
Riserva sovrapprezzo azioni
Riserva costituita con interessi di
conguaglio nuovi sottoscrittori
Avanzo di fusione se avente natura
fiscale di riserva di capitali
Secondo totale
Totale limiti fiscali
Importo distribuibile: patrimonio
netto meno limiti civilistici e tributari
L’importo distribuibile contenuto nella voce D della precedente tabella è così
composto:
Composizione dell’importo
distribuito
Totale
Note
Utile esercizio
Riserva Straordinaria
Utili indivisi ……………
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