米国企業のレガシーコスト

米国企業のレガシーコスト
法制・会計上の取り扱いについて
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主なレガシーコスト
• 企業年金（確定給付型）
Defined Benefit Pension Plan
• 退職者医療保険（確定給付型）
Postretirement Health Care Plan
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ERISA
• Employee Retirement Income Security Act
of 1974 (ERISA)（従業員退職所得確保法）
• 事業主が約束した将来給付を確実にするた
めのルールを設定。
• 主なルール
給付債務の認識、資産の積立・運用、情報開示
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ERISAの対象となるプラン
• 企業年金
• 退職者医療保険
• 退職後まで給付が繰り延べられているベネフィット
（有給休暇など）
• 退職後に給付されるベネフィット（デイケア、死亡保
険金など）
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適用される会計基準
• 企業年金
↓
FAS８７（雇用者の年金会計）
• 退職者医療保険
↓
FAS１０６（雇用者の年金以外の退職後給付の会計）
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主な会計処理
• 予想将来給付の割引現在価値を給付債務として認
識
• 給付債務＞外部積立資産の場合
→ 未積立分を貸借対照表に負債として計上
• 期間給付費用
→「給付債務の増分－運用益」を損益計算書に計上
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会計処理の例
【例1】企業拠出、資産運用益、給付がなかった場合
N期
N+1期
給付債務
100
給付債務
120
外部積立資産 50
外部積立資産 50
B/S 負債
P/L 期間給付費用
50
50
B/S 負債
P/L 期間給付費用
70
20
【例2】企業拠出が10、資産運用益0、給付0の場合
N期
N+1期
給付債務
100
給付債務
120
外部積立資産 50
外部積立資産 60
制度への拠出 10
B/S 負債
P/L 期間給付費用
50
50
B/S 負債
60
P/L 期間給付費用 20
制度への拠出 10 ←税制上損金算入
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GMのレガシーコスト
• 2005年の医療費負担 $5.5B(今後も年$400～600M増)
うち約3分の2が退職者医療関係（Fitch Ratings推計）
（参考：北米地域の第1四半期の損失額 $1.3B）
• 従業員の医療費負担割合
工場労働者：７％
ホワイト・カラー：27％
• 車一台当たりのレガシーコスト
$1,600 (BusinessWeek推計）
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