コーポレートガバナンス強化の国際的な動き ○ 米国 2002年 企業改革法 （SOX法: Sarbanes-Oxley Act） ○ 日本 2005年 新会社法 2006年 日本版SOX法 （金融商品取引法） ○ OECD 2004年 OECDコーポレートガバナンス原則 （OECD Principles of Corporate Governance: 2004） 2006年 ソウル宣言 内部統制システムの整備 内部統制の目的 業務の有効性及び効率性 財務報告の信頼性 事業活動に関わる法令等の遵守 資産の保全 コーポレートガバナンスと税務リスク 取締役・監査役による、自社の税務戦略への関 心、経営責任の問題としての認識が重要 取締役会・監査役会（監査委員会）が、企業の 税務戦略に責任を持ち、積極的に管理 税務当局と企業経営者との協力関係 良いコーポレートガバナンスの実践 税務コンプライアンスの向上 コーポレートガバナンスと税務リスク OECDの税務長官会合（FTA: Forum on Tax Administration）は、こうした問題意識の下、新たな取組みを 開始 （第3回 FTAソウル宣言・2006年9月） OECDコーポレートガバナンス・2004年ガイドラインを 拡大、税務と良いガバナンスとの関連性 税務仲介者（法律・会計事務所、税理士、金融機関な ど）の役割 OECD税務仲介者プロジェクト（OECD Tax Intermediaries Project）の立ち上げ （2007年1月） 第3回 FTA会合 ソウル宣言 （骨子） 〔一部抜粋〕 35か国・地域の税務長官らは、各国税務当局の直面する主要な問題への対処に おける懸念や経験を共有。 国際的なノンコンプライアンスが重要かつ拡がりを見せる問題であることを確認。 個人による、オフショアの銀行口座、信託、ペーパーカンパニーを利用した資 産・所得の隠蔽。また、オフショアに保有されたクレジットカードを利用した隠蔽 資産へのアクセス。 全ての規模の事業者による、オフショアのペーパーカンパニーを利用した、関 連者間で取引される財・サービスの過大（過少）評価による所得の移転。 多国籍企業（金融機関を含む）による、高度な国際的スキームや投資ストラク チャー（租税条約の濫用や移転価格の操作を含む）を利用した所得や費用の 移転。 また、ノンコンプライアンスや容認できない租税最小化の取極の促進に関して、 コーポレートガバナンス、税務アドバイザーや金融機関の役割に対する継続した 懸念が示されるとともに、プライベートエクイティファンドへの資金流入の増加が各 国税務当局の潜在的な問題となりうることを確認。 税務における企業責任 企業の社会的責任（CSR）への取組み 企業とさまざまなステークホルダー（株主・顧客・ 従業員・社会）との関係 税務における企業責任の強化 レピュテーショナルリスク 税務当局と企業経営者の連携 税務当 局 協調 企業経営 者 コンプライアンスの促進 税務当局と企業経営者の連携 今後のあるべき姿 企業による開かれた経営 （すべてを公にできる） ※ US FIN48 (財務報告における税務リスクの開示) IRS form M-3 （上場会社による税務申告と財務報告の差異の開示） 企業と税務当局との対話 （税務当局のトップが企業 の取締役や監査役と直接に対話） 税務当局によるルール（解釈・取扱い）の明確化、 事前照会への回答、パブリックコメントの募集 税務における企業責任と税務仲介者 企業責任に税務コンプライアンスを位置づけ 税務コンプライアンスの高い経営には、税務専門家 の助言・サポート、客観的判断が必要 税理士の役割 納税者・税務当局いずれにも偏しない独立・公正な 立場で、適正な申告を指導すべき 実際にはクライアントの方針に影響を受ける クライアントに対し、適正な納税について意見しや すい環境 濫用的タックスプランニングにおける 税務仲介者の役割 大企業、中小企 業 個人の富裕層 会計事務所 金融機関、法律事務 所 プロモーターとなる会計事務所・金融機関の国際 的なネットワークにより、スキームの多くが海外か ら流入 海外税務当局との情報交換の必要性 税務仲介者の透明性の向上 濫用的スキームの防止のため、販売者・スキーム を早い段階で把握 ※ UK （スキームの早期開示（プロモーター）） US （スキームの開示（納税者・Material Advisor）、顧客投資家リストの 備付義務、行動規範（Circular 230）） 投資ファンドの実態解明 （参考） 金融商品取引法における集団投資スキーム（ファンド）の金融当局 への登録・届出 移転価格制度の概要 グループ企業全体の利益 １００ [日本] 利益:３０ [海外] 利益:７０ 資産の購入 資産の販売 資産の販売 仕入先 １００ 親会社 １３０ 国外関連者 （子会社） ２００ 顧 客 顧 客 利益:５０ 資産の販売 グループ企業全体の利益 100 当初 親会社：子会社＝30：70 １５０ 資産の販売 非関連者 利益:５０ 独立企業間価格 50：50 ２００ 支店形態の場合の税負担 A B 国 国 税率30％ 税率40％ 本 支 店 全世界所得 店 １００ 支店所得 ７０ 課税40 A国での納税19＝40－21 課税21 子会社形態の場合の税負担 A 国 税率 ４０％ B 国 税率 親会社 30 ３０％ 子会社 70 課税12 課税21＝70×30％ A国での納税19＝（30＋70）×40％－21 B国での納税21 計 40 配当？ 相互協議事案発生件数の推移 発生件数 140 129 120 相互協議 100 92 80 60 40 20 32 内事前確認 15 0 95 96 事務年度 (7月 / 6月) 97 98 99 00 01 02 03 04 05 相互協議事案発生件数及び相互協議担当者の推移 件数 人数 140 140 129 120 120 相互協議事案発生件数 100 100 80 80 60 60 40 32 相互協議担当者 24 20 20 0 40 12 95 0 96 事務年度 (7月 / 6月) 97 98 99 00 01 02 03 04 05 最近の移転価格をめぐる背景 企業会計制度をめぐる変革 ＩＴ革命 資本取引の自由化 ｸﾞﾛｰﾊﾞﾙﾄﾚｰﾃﾞｨﾝｸﾞの発展 直接投資の拡大 無形資産価値の急激な高まり 海外直接投資からの収益 暦年 (1月 / 12月) 2001-2005 1996-2000 海外での留保利益 42.7％ 海外での留保利益 19.5% 出所：国際収支統計 配当として分配 57.3% 配当として分配 80.5% 直接投資収益（受取）の配分状況 【2001～05の加重平均（利子所得は除く）】 海外子会社・海外支店→本邦親会社 配当・送金済み 57.3％ 内部留保 42.7％ 本邦子会社・本邦支店→海外親会社 配当・送金済み 出所：国際収支統計 71.4％ 内部留保 28.6％
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