会計方針の変更（先入先出法から総平均法への変更）

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法人税の別表四・別表五（一）の実務
（過年度遡及会計基準）
第1回
会計方針の変更
（先入先出法から総平均法への変更）
税理士　野原武夫
過年度遡及会計基準の適用と申告調整について
はじめに
会計上の変更及び過去の誤謬の訂正は、その訂正を財務諸表に表示することになりました
（会計上の変更及び誤謬の訂正に関する会計基準（企業会計基準第 24 号）
（平成 21 年 12 月 4 日
企業会計基準委員会）
）
。これをそのまま別表五
（一）に反映しますと前期の期末利益積立金額と
不一致となりますので、過去の是否認結果の受入れが不明瞭となります。そこで、このままで
は申告調整がスムーズに進みませんので、期首現在利益積立金額の表示替えした上で申告調整
を行うこととします。
また、今回の連載で取り上げる設例は、
「法人が『会計上の変更及び誤謬の訂正に関する会
計基準』を適用した場合の税務処理について（情報）
（国税庁法人課税課審理室調査課、平成
23 年 10 月 20 日）
」
（以下「情報」という。
）に基づいております。
なお、過年度遡及項目については、特段の申告調整を要しない場合であっても、当期の確定
申告書に「過年度事項の修正の内容を記載した書類」等を添付する必要があります（
「情報」
P26　問 9 参照）
。
（設例）
棚卸資産の評価方法について、当期から先入先出法から総平均法へ会計方針を変更しまし
た。前期の先入先出法による評価額は 550、総平均法によると 500 です。
会計上の当期の期首棚卸資産は 50 少なく計上されますので（原価が少ない分利益は過大と
なる）
、過年度遡及会計基準の適用により、当期の期首利益剰余金を 50 減額しました。申告
調整は、どのようになりますか。
別表五
（一）
区　分
（前期末）
（当　期）
差引翌期首現在
利益積立金額
①－②＋③
期首現在
利益積立金額
表示替え
④
①
調整 50
棚卸資産（過年度遡及）
繰越損益金（損は赤） 26
650
600
差
650
650
引
合
計
額 31
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No.664 2016.10.24
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