比較法による検討 ドイツ 物的会社 法人課税 法人格 人的会社 パス・スルー課税 × 法人格 フランス 法人課税 法人格 パス・スルー課税 法人格 ☆アメリカの場合☆ 1958年 S法人課税制度 実質的な基準に 基づいた課税 １．株主数が７５名以下 ここでは４つ全部が必要条件！ ２．株主は、個人、諸財団、特定信託 ３．株主に非居住外国人がいない １．株主数が７５名以下 ４．一種類を超える株式を発行しないこと ２．株主は、個人、諸財団、特定信託 ３．株主に非居住外国人がいない ４．一種類を超える株式を発行しないこと Ｓ法人を選択することができ、 パス・スルー課税が認められる。 ☆アメリカの場合☆ 1960年 キントナー規則 １．組織の継続性 法 人 税 適 用 ！ ４つのうち３つがあてはまると！？ ２．経営の集中化 ３．有限責任 ４．持分の自由譲渡性 団 体 認 定 ☆アメリカの場合☆ 1997年 チェックザボックス規則 当然法人 納税者自らが法人課税か パス・スルー課税かの選択を行える 適格エンティティー 主要国の 法人税の課税対象数 日本は法人税の 課税対象数が他の 国より 多い！ ７１万 １８１社 ２０５万 ９６３１社 259万 1914社 １２６万 ７４１９社 ６７万６４１５社 法人格あり 物的会社 人的会社 法人格なし 特定信託 その他の事業体 合名会社 法人課税！ 合資会社 合同会社 特定目的会社 投資法人 法人成り企業 法人課税信託 その他の事業体 法人税の拡大はなぜ？ ではなぜ方法Ⅱが取られてきたのか？ • 二通りの行き方 方法Ⅰ ♡租税回避の防止 方法Ⅰには 法人格を有する ものに導管課税 ♡導管課税ルールの未整備 こんなデメリットが・・・ ♡確定決算主義 法人格有 ♡構成員特定が困難 ♡膨大なコスト ♡租税回避 方法Ⅱ 法人格を持たない ものに法人税 法人税対象の拡大へ 法人格無 このことを別の視点から見ると … このリンクが問題であるため 法人格と 法人税が リンクしている リンクを断ち切ることが 問題の解決につながる！ 法人税 法人格 リンクを断ち切るために今まで多くの議論が積み重ねられた 実質所得者課税の原則 法人格否認の法理 何故制度が整備されていないのか？ ここで、立法論の立場から 峻別基準の策定を考えてみる ①．事業体の実態に応じた峻別基準の策定 実体課税 導管課税 （参考）・キントナー規則 ・S法人課税制度 ②法人税の課税根拠からの峻別基準の策定 何故法人税をかけるのか？ 日本の立場 ・所得税の前取りである ・法人に対して課す独自の税である （理由） ①法人税が転嫁するか否かが不明なこと ②多数の法人に共通する原理を導くことが困難であること ⇒そもそもの法人税の課税根拠が不明瞭
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